【正文】 量現(xiàn)值為520萬元。 　　，使用的增值稅稅率為17%，銷售價(jià)格（市場(chǎng)價(jià)格）均不含增值稅額，甲公司2008年發(fā)生的部分交易或事項(xiàng)如下： 　?。?）6月2日，甲公司與乙公司簽訂產(chǎn)品銷售合同，向乙公司銷售一批A產(chǎn)品，合同約定：該批產(chǎn)品的銷售價(jià)格為600萬元，貨款自貨物運(yùn)抵乙公司并經(jīng)驗(yàn)收后6個(gè)月內(nèi)支付。題目比較常規(guī)，如可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生暫時(shí)性差異的處理、長期股權(quán)投資股利的處理及未彌補(bǔ)虧損項(xiàng)目的處理等在網(wǎng)校很多習(xí)題中都有體現(xiàn)。 　　遞延所得稅資產(chǎn)＝230025％－650＝－75（萬元），遞延所得稅費(fèi)用＝75（萬元） 　?。?）編制甲公司2008年與所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄。 　　 項(xiàng)目賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異應(yīng)收賬款24000－2000＝2200024000　 2000可供出售金融資產(chǎn)26002400200　 長期股權(quán)投資28002800　 　 應(yīng)收股利200200　 　 其他應(yīng)付款48003000015％＝4500　 300合計(jì) 　　【答案】 　?。?）確定甲公司2008年12月31日有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值及計(jì)稅基礎(chǔ)，并計(jì)算相應(yīng)得暫時(shí)性差異。 　　（2）計(jì)算甲公司2008年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用（或收益）。 　　要求： 　　（1）確定甲公司2008年12月31日有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值及計(jì)稅基礎(chǔ)，并計(jì)算相應(yīng)得暫時(shí)性差異。 　?、芗坠绢A(yù)計(jì)未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫性差異，預(yù)計(jì)未來期間適用所得稅稅率不會(huì)發(fā)生變化。 　?、诩坠?08年實(shí)現(xiàn)利潤總額3000萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售收入的15%的部分，準(zhǔn)予稅前扣除；超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除。 　?。?）208年，甲公司將業(yè)務(wù)宣傳活動(dòng)外包給其他單位，當(dāng)年發(fā)生業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)4800萬元，至年末尚未支付。甲公司、乙公司均為設(shè)在我國境內(nèi)的居民企業(yè)。208年10月3日，甲公司從乙公司分得現(xiàn)金股利200萬元，計(jì)入投資收益。稅法規(guī)定，資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)稅，在處置時(shí)一并計(jì)算應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額。 　?。?）208年9月5日，甲公司以2400萬元購入某公司股票，作為可供出售金融資產(chǎn)處理。 　　%.甲公司申報(bào)208年度企業(yè)所得稅時(shí)，涉及以下事項(xiàng)： 　?。?）208年，甲公司應(yīng)收賬款年初余額為3000萬元，壞賬準(zhǔn)備年初余額為零；應(yīng)收賬款年末余額為24000萬元，壞賬準(zhǔn)備年末余額為2000萬元。 　　206年應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期費(fèi)用＝（50－1－1）10萬股151/3＝2400（萬元） 　　借：管理費(fèi)用 2400 　　　　貸：資本公積－其他資本公積 2400 　　207年應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期費(fèi)用＝（50－1－2）10152/3－2400＝2300（萬元） 　　借：管理費(fèi)用 2300 　　　　貸：資本公積－其他資本公積 2300 　　208年應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期費(fèi)用＝（50－1－1）1015－2400－2300＝2500（萬元） 　　借：管理費(fèi)用 2500 　　　　貸：資本公積－其他資本公積 2500 　?。?）行權(quán)時(shí) 　　借：銀行存款 48510萬股＝2400 　　　　資本公積－其他資本公積 2400＋2300＋2500＝7200 　　　　貸：庫存股 3864（4025480/500） 　　　　　　資本公積－股本溢價(jià) 5736 　　【中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校點(diǎn)評(píng)】本題考核的知識(shí)點(diǎn)是“以權(quán)益結(jié)算的股份支付的處理”，公司回購自身的股票作為庫存股待行權(quán)時(shí)使用有一定的新意，但題目本身難度不大。 　　【答案】 　?。?）編制甲公司回購本公司股票時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 　　（2）計(jì)算甲公司206年、207年、208年因股份支付確認(rèn)的費(fèi)用，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 　?。?）209年3月，48名高級(jí)管理人員全部行權(quán)，甲公司收到款項(xiàng)2400萬元，相關(guān)股票的變更登記手續(xù)已辦理完成。 　　（4）208年，甲公司有1名高級(jí)管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為15%。該年末，甲公司預(yù)計(jì)未來兩年將有1名高級(jí)管理人員離開公司，預(yù)計(jì)3年平均凈利潤增長率將達(dá)到12%；每股股票期權(quán)的公允價(jià)值為16元。206年至209年，甲公司與股票期權(quán)的資料如下： 　?。?）206年5月，甲公司自市場(chǎng)回購本公司股票500萬股，共支付款4025萬元，作為庫存股待行權(quán)時(shí)使用。協(xié)議規(guī)定：①甲公司向50名高級(jí)管理人員每人授予10萬股股票期權(quán)，行權(quán)條件為這些高級(jí)管理人員從授予期權(quán)之日起連續(xù)服務(wù)滿3年，公司3年平均凈利潤增長率達(dá)到12%；②符合行權(quán)條件后，每持有1股普通股股票期權(quán)可以自209年1月1日起1年內(nèi)，以每股5元的價(jià)格購買公司1股普通股票，在行權(quán)期間內(nèi)未行權(quán)的股票期權(quán)將失效。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。 　　三、計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題（本題型共3小題，第1小題7分，第2小題8分，第3小題9分，共24分?；A(chǔ)班練習(xí)中心多選題3與本題相似。夢(mèng)想成真系列叢書應(yīng)試指南P434多選與本題考點(diǎn)相同，選項(xiàng)內(nèi)容基本相同。 　　【中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校點(diǎn)評(píng)】本題考查稀釋每股收益的問題，包括稀釋性的判斷與計(jì)算原則。 　　8年稀釋每股收益時(shí)期調(diào)整發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)的表述中，正確的有（?。?。 　　對(duì)于企業(yè)承諾將回購其股份的合同中規(guī)定的回購價(jià)格高于當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格時(shí)，對(duì)于盈利企業(yè)的具有稀釋性，對(duì)于虧損企業(yè)具有反稀釋性。 　　，正確的有（?。?　　甲公司當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格為每股10元，208年實(shí)現(xiàn)的歸屬于普通股東的凈利潤為18360萬元。 　　（3）8月1日，根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，授予高級(jí)管理人員1500萬股股票期權(quán)，每一股票期權(quán)行權(quán)時(shí)可按6元的價(jià)格購買甲公司1股普通股。208年度甲公司與計(jì)算每股收益相關(guān)的事項(xiàng)如下： 　?。?）5月15日，以年初發(fā)行在外普通股股數(shù)為基數(shù)每10股送4股紅股，以資本公積每10股轉(zhuǎn)增3股，除權(quán)日為6月1日。習(xí)題班練習(xí)中心二十三章多選題4與本題相似。夢(mèng)想成真系列叢書應(yīng)試指南P214多選P505多選（三）與本題考點(diǎn)類似；經(jīng)典題解P174多選P414多選（三）與本題考點(diǎn)類似。第8題與考試中心實(shí)驗(yàn)班模擬試題3多選題第11題非常相似，考查有自主展期權(quán)利但不確定展期的借款作為流動(dòng)負(fù)債列示還是非流動(dòng)負(fù)債列示的問題。 　　【中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校點(diǎn)評(píng)】本題比較綜合，考查了財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)的原則、報(bào)表附注披露的內(nèi)容、會(huì)計(jì)調(diào)整及報(bào)表項(xiàng)目列報(bào)的知識(shí)點(diǎn)。但根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：“對(duì)于在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的負(fù)債，企業(yè)預(yù)計(jì)能夠自主地將清償義務(wù)展期至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的，應(yīng)當(dāng)歸類為非流動(dòng)負(fù)債”因此是否展期尚未確認(rèn)，因此不能作為非流動(dòng)負(fù)債，應(yīng)該作為流動(dòng)負(fù)債反映在報(bào)表中。 　　B選項(xiàng)，自丙銀行借入的3 000萬元借款按照協(xié)議將于3年后償還，但因甲公司違反借款協(xié)議的規(guī)定使用資金，丙銀行于2008年12月28日要求甲公司于2009年4月1日前償還；作為流動(dòng)負(fù)債列報(bào)，正確。 　　8年度財(cái)務(wù)報(bào)表資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目列報(bào)的表述中，正確的有（ ）。 　　，正確的有（　）。 　　，甲公司在2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中應(yīng)當(dāng)披露的信息有（ ）。 　　，正確的有（ ）。 　　（5）2008年12月31日，甲公司持有兩家公司的股票投資，其中對(duì)戊公司投資分類為交易性金融資產(chǎn)，公允價(jià)值為800萬元；對(duì)庚公司投資分類為可供出售金融資產(chǎn)，公允價(jià)值為2 400萬元，該投資預(yù)計(jì)將在1年內(nèi)出售。 　　（4）2008年12月31日，甲公司銀行借款共計(jì)6 500萬元，其中，自乙銀行借入的1 500萬元借款將于1年內(nèi)到期，甲公司不具有自主展期清償?shù)臋?quán)利；自丙銀行借入的3 000萬元借款按照協(xié)議將于3年后償還，但因甲公司違反借款協(xié)議的規(guī)定使用資金，丙銀行于2008年12月28日要求甲公司于2009年4月1日前償還；自丁銀行借入的2 000萬元借款將于1年內(nèi)到期，甲公司可以自主展期兩年償還，但尚未決定是否將該借款展期。當(dāng)日，甲公司與購貨方簽訂回購協(xié)議，約定1年以后以1 000萬元的價(jià)格回購該批C產(chǎn)品。與退貨B產(chǎn)品相關(guān)的收入已于2008年12月2日確認(rèn)。12月31日，甲公司收到代銷機(jī)構(gòu)開具的代銷清單。甲公司有關(guān)交易或事項(xiàng)如下： 　?。?）2008年10月20日，委托代銷機(jī)構(gòu)代銷A產(chǎn)品100臺(tái)，產(chǎn)品已發(fā)出，甲公司按售價(jià)的10%向代銷機(jī)構(gòu)支付手續(xù)費(fèi)。夢(mèng)想成真系列叢書經(jīng)典題解（舊）P25多選1與本題考點(diǎn)相似。語音交流關(guān)于“金融資產(chǎn)”一節(jié)涉及知識(shí)點(diǎn)與此題相似。 　　【中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校點(diǎn)評(píng)】本題考核的是“金融資產(chǎn)的分類及其核算”知識(shí)點(diǎn)。 　　 300萬元 　　 000萬元 　　 000萬元 　　 　　 500萬元 　　【答案】ABC 　　【中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校解析】 　　A選項(xiàng)，資料4，對(duì)戊公司的股權(quán)投資的賬面余額為＝1200＋（500－100）25%＝1300萬元；A選項(xiàng)正確 　　B選項(xiàng)，資料2， 對(duì)丙公司債權(quán)投資為1 000萬元，B選項(xiàng)正確 　　C選項(xiàng)，資料1，對(duì)乙公司股權(quán)投資的賬面余額＝20007＝14000萬元；C選項(xiàng)正確 　　D選項(xiàng)，資料3，持有丁公司認(rèn)股權(quán)證的賬面余額＝100＝60萬元；D選項(xiàng)錯(cuò)誤 　　E選項(xiàng)，資料5，對(duì)庚公司股權(quán)投資的賬面余額＝1300萬元。C選項(xiàng)錯(cuò)誤 　　D選項(xiàng)，資料1，對(duì)乙公司股權(quán)投資確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益＝2000（7－8）＝－2000萬元；D選項(xiàng)正確 　　E選項(xiàng)，資料3，對(duì)丁公司認(rèn)股權(quán)證確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益＝100－100＝－40萬元。 　　，正確的有（ ）。 　　，正確的有（?。Ｆ髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)（不包括股權(quán)分置改革中持有的限售股權(quán)），對(duì)上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定，將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)或以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。 　　，正確的有（ ）。甲公司管理層判斷，庚上市公司股票的公允價(jià)值未發(fā)生持續(xù)嚴(yán)重下跌。甲公司在取得該股份時(shí)未將其分類為公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。 　?。?）持有庚上市公司100萬股股份，成本為1 500萬元，對(duì)庚上市公司不具有控制、共同控制或重大影響。甲公司能夠?qū)ξ旃镜呢?cái)務(wù)和經(jīng)營政策施加重大影響。12月31日。12月31日，甲公司持有的該債券市場(chǎng)價(jià)格為998萬元。 　?。?）1月1日，購入丙公司當(dāng)日按面值發(fā)行的三年期債券1 000元萬元，甲公司計(jì)劃持有至到期。甲公司不具有控制、共同控制或重大影響。答案寫在試題卷上無效。每題所有答案選擇正確的得分，不答，錯(cuò)答，漏答均不得分。會(huì)計(jì)（舊）》第91頁例題第95頁單項(xiàng)選擇題第6題、第95頁單項(xiàng)選擇題第6題、第8題，均涉及對(duì)該知識(shí)點(diǎn)的演練。 　　【中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校點(diǎn)評(píng)】本題目考核的是2008年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》教材第6章固定資產(chǎn)的更新改造知識(shí)點(diǎn)，屬于比較基礎(chǔ)性的內(nèi)容。 　　 　　 　　 　　 　　【答案】B 　　【中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校解析】本年度B生產(chǎn)設(shè)備應(yīng)該計(jì)提的折舊=（4800800+2600）/82/12= 　　8年度利潤總額的金額是（ ）。 　　 　　 　　 　　 　　【答案】C 　　【中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校解析】由于固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)，分別計(jì)提折舊。選項(xiàng)D錯(cuò)誤。選項(xiàng)B錯(cuò)誤 　　C選項(xiàng)，企業(yè)發(fā)生的一些固定資產(chǎn)后續(xù)支出可能涉及到替換原固定資產(chǎn)的某組成部分,當(dāng)發(fā)生的后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)將其計(jì)入固定資產(chǎn)成本,同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除。 　　，正確的是（ ）。 　　 　　 　　 　　 　　【答案】A 　　【中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校解析】 　　A選項(xiàng)，因?yàn)樵诟赂脑爝^程中設(shè)備應(yīng)該停止計(jì)提折舊, A選項(xiàng)正確。 　　要求： 　　根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第16題至第20題。 　　甲公司的固定資產(chǎn)按年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值均為零。 　　至207年12月31日，B生產(chǎn)設(shè)備成本為8 000萬元，已計(jì)提折舊3 200萬元，賬面價(jià)值4 800萬元，其中被替換構(gòu)件的賬面價(jià)值為800萬元，被替換構(gòu)件已無使用價(jià)值。 　?。?）為降低能源消耗，甲公司對(duì)B生產(chǎn)設(shè)備部分構(gòu)件進(jìn)行更換。至1月31日，A生產(chǎn)設(shè)備的成本為18 000萬元，已計(jì)提折舊9 000萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。 　?。┘坠景l(fā)生的有關(guān)交易事項(xiàng)如下： 　?。?）為遵守國家有關(guān)環(huán)保的法律規(guī)定，208年1月31日，甲公司對(duì)A生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行停工改造，安裝環(huán)保裝置。會(huì)計(jì)（舊）》第314頁單項(xiàng)選擇題第2題、第315頁單項(xiàng)選擇題第3題、第6題、第11題，2009年“夢(mèng)想成真”系列輔導(dǎo)叢書《經(jīng)典題解 　　【中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校點(diǎn)評(píng)】本題目考核的是2008年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》教材第21章外幣折算的相關(guān)內(nèi)容，涉及“記賬本位幣的選擇”、“期末外幣賬戶匯兌差額的計(jì)算”、等知識(shí)點(diǎn)，第115題涉及特殊項(xiàng)目的計(jì)算、變更記賬本位幣的處理，考生在平時(shí)要做到全面復(fù)習(xí)，這也是今年考試的方向。 　　，正確的是（ ）。 　　 　　 　　 　　 　　【答案】A 　　【中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校解析】 　　A選項(xiàng)，應(yīng)付賬款的匯兌差額＝4400（100010+33728）=8萬元（匯兌損失） 　　C選項(xiàng)，應(yīng)收賬款的匯兌差額＝6500（150010+49400）=210萬元（匯兌收益） 　　D選項(xiàng)，長期應(yīng)收款的匯兌差額＝2000（）=120萬元（匯兌損失） 　　B選項(xiàng)，計(jì)入當(dāng)期損益的匯兌損失是8＋210120=82萬元 　　8年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（ ）。 　　 　　 　　 　　、材料和其他費(fèi)