借款費用的準(zhǔn)則比較-文庫吧資料
2025-06-22 22:53本頁面
【正文】 ，這樣就可能產(chǎn)生存款的利息收入。由于我國具體準(zhǔn)則確定的資本化范圍較窄，因而其資本化金額的確定要簡單得多。2．資本化差額的確定。這同 IAS 23規(guī)定的“可直接歸屬于符合條件的資產(chǎn)的購置、建造或生產(chǎn)的借款費用”相比有著重大差別，因為這里的“符合條件的資產(chǎn)”可能是一些需要相當(dāng)長時間才能夠達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨、制造廠、發(fā)電設(shè)施以及投資性房地產(chǎn)。而我國具體準(zhǔn)則規(guī)定的應(yīng)予以資本化的借款費用則是指因?qū)ｉT借款而發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額?！胺蠗l件的資產(chǎn)”是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間才能達(dá)到可使用或可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)，例如某些存貨、制造廠、發(fā)電設(shè)施以及投資性房地產(chǎn)等。建造或生產(chǎn)的借款費用，都應(yīng)通過資本化成為該資產(chǎn)成本的組成部分，即予以資本化。所以不會出現(xiàn)在企業(yè)使用貸款前就發(fā)生利息支出的情況，因而也就不會存在前面提到的問題。按我國具體準(zhǔn)則規(guī)定的條件，這種借款費用是不能資本化的，但它又是專門借款的費用，那又該如何處理呢？當(dāng)我國的貸款制度有所改善后，即當(dāng)資金是在企業(yè)實際需要才撥入企業(yè)賬戶時，就不會出現(xiàn)企業(yè)在實際使用貸款之前就需承擔(dān)借款費用的情況，這時有關(guān)費用就可以以符合準(zhǔn)則的條件予以資本化了。修正后雖然會使資本化金額核算顯得較復(fù)雜，但是卻體現(xiàn)了“收入和費用配比”的會計原則，因為避免了在所借款項未用于建造相關(guān)資產(chǎn)而用于其他用途時其借款費用也記入該資產(chǎn)成本即資本化的可能。例如，用貨幣資金購買建筑材料，將企業(yè)自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于固定資產(chǎn)的建造，以及用帶息票據(jù)購買工程用材料等情形。就資本化的條件而言，我國具體準(zhǔn)則規(guī)定，因?qū)ｉT借款而發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷等借款費用必須同時符合以下三個條件：（1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；（2）借款費用已經(jīng)發(fā)生；（3）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必需的購建活動已經(jīng)開始。相比較而言， IAS 23就沒有對輔助費用進(jìn)行特別規(guī)定。這樣規(guī)定，主要是充分考慮我國各種借款的現(xiàn)實國情而作的靈活安排。但如果前者的發(fā)生金額較小，也可以于當(dāng)期確認(rèn)為費用。同時，由于我國企業(yè)目前用于固定資產(chǎn)購建的資金大部分仍來自于借款，因而發(fā)生的借款費用金額較大，如要求企業(yè)將所有的借款費用都確認(rèn)為當(dāng)期費用，很多企業(yè)將難以承受。而我國具體準(zhǔn)則明確要求，除了用于購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款費用需予以資本化外，其他用途的借款費用都應(yīng)予以費用化，記入當(dāng)期損益。這樣安排的理由是，從理論上講，根據(jù)“收入和費用配比”原則，借款費用在某些情況下應(yīng)當(dāng)予以資本化，但從實務(wù)上考慮，費用化方法更便于企業(yè)操作，而且符合穩(wěn)健性原則。不同之處在于 IAS 23將確認(rèn)為當(dāng)期費用即費用化作為基準(zhǔn)處理方法，而將資本化作為“允許使用”
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