【正文】 正是我國西部貧困省中那些公共服務(wù)比較落后，政府治理能力和水平亟待提高的地區(qū)。根據(jù)該省教育廳提供的數(shù)據(jù)，截至2000年12月，該省有35個縣仍沒有實現(xiàn)國家規(guī)定的九年制義務(wù)教育，其中六個縣沒有完成初等義務(wù)教育的任務(wù)，I 縣和C 縣便是六個縣的其中兩個，即使G 縣也僅僅是在2000年剛通過初等義務(wù)教育驗收。另外，教育支出在縣級財政支出中也是相當(dāng)有限的。事實上，%，%%，這遠(yuǎn)低于全國平均水平。在研究過程中，也收集到一些相關(guān)的事件陳述、政策文件和官方數(shù)據(jù)。這些數(shù)據(jù)來源在論文的數(shù)據(jù)引用中將被提到。數(shù)據(jù) 　　本論文僅是對中國西北某省三個貧困縣（后簡稱I 縣、C 縣和G 縣）實地調(diào)查的初步總結(jié)。 　　需要提醒的是，中央與地方關(guān)系的變化也是一個重要的決定因素。對此問題分析的首要對象是財政政策、公共產(chǎn)品分配以及由縣級政府任意支配的財源中的利益攸關(guān)者。在對這些問題描述的過程中，漸進(jìn)主義——即財政預(yù)算基數(shù)是決定最后預(yù)算撥款的最重要因素——的理論預(yù)設(shè)將被檢驗。在這個過程中，首要的參與者就是政府機構(gòu)。在這種分析框架中，最后的預(yù)算撥款是因變量，最重要的解釋變量或自變量是財政預(yù)算基數(shù)，特別是上一年的預(yù)算撥款數(shù)額。而實際的情況是，預(yù)算一般是以上一年的預(yù)算為依據(jù)，僅重點進(jìn)行一些小范圍的增減考慮。根據(jù)Wildavsky 的著名觀點，財政預(yù)算是一個增量的概念而不是一個總量的概念。 　　另一具有重要影響的傳統(tǒng)財政預(yù)算理論是漸進(jìn)主義理論學(xué)說。[12] 　　按照這個理論，地方政府的掌權(quán)者團體變成了一個自我服務(wù)的利益團體。這一切都源于，它的權(quán)利來源越來越依賴官方（上面）的支撐，而非依賴社會的承認(rèn)。 　　換句話說，在這樣的政治體制下，地方政府容易脫離當(dāng)?shù)厝嗣袢罕姟11]從這些學(xué)者的觀點來看，地方政府的合法性不是因為其作為地方公民利益代表的政治實體，而是源于其作為基層政權(quán)機關(guān)的緣故。在一個鏈中，中央政府是其最后委托人，在另一個鏈中，公民是其最后委托人。另一方面，縣級部門有其自身責(zé)任，既對上一級的政府部門負(fù)責(zé)，也要對其轄區(qū)內(nèi)的合作、團結(jié)以及整體發(fā)展負(fù)責(zé)。 　　在這個模型里，中國的縣級政府要兼顧條塊兩個系統(tǒng)的利益導(dǎo)向。這一學(xué)派也并不否認(rèn)利益集團的影響，他們認(rèn)為利益集團通過進(jìn)入高層決策部門作為影響決策制定的切入點。這一學(xué)派的一些學(xué)者認(rèn)為高層行政部門制定大政方針，判斷政策環(huán)境，并在征求意見前把這些信息通過預(yù)算部門下達(dá)各機構(gòu)。他們自身利益的需求和主動性是決定把人民還是利益集團的要求和需要轉(zhuǎn)化為政府決策的重要因素。[8] 　　沿著這條思路，許多學(xué)者特別強調(diào)政府的角色地位和自創(chuàng)性。新馬克思主義者把這些游戲者分為不同階層，并認(rèn)為不同階層的利益支配著預(yù)算和分配的選擇。 　　同第一種分析框架強調(diào)對公民個體與政府之間相互作用關(guān)系不同，第二種分析框架以依據(jù)階層和利益聯(lián)盟而界定的團體的角色及政治影響力作為關(guān)注的焦點。[7]直接參與預(yù)算并不是公民通過選舉政治代理人來參與預(yù)算的決策，而是公民面對面的直接參與預(yù)算的制定過程，這是民主參與的最主要形式。[6]另一種機制就是公民直接參與預(yù)算編制。[5]與此相關(guān)，理論學(xué)者規(guī)定、假設(shè)了幾種機制。從這個角度來看，預(yù)算應(yīng)該是經(jīng)濟和社會選擇的一面財政鏡子。 　　公共選擇理論源起于公共財政理論，該理論對于公民投票行為如何表現(xiàn)公民意愿、在公共政策的制定過程中起到了什么作用給予了相當(dāng)多的重視。 　　中國縣級政府財政預(yù)算行為：分析框架 　　在國內(nèi)外文獻(xiàn)中，關(guān)于財政預(yù)算行為的理論有三種：公共選擇理論，利益集團理論和權(quán)力等級理論。尚有很多研究問題需要更深入的分析和更多的探討，這主要是由于現(xiàn)實中的預(yù)算過程具有很強的暗箱操作性質(zhì)，缺乏透明度，這在后面部分將有更為詳細(xì)而具體的闡述。最后一部分主要討論實地調(diào)查的結(jié)果，并在此基礎(chǔ)概括出簡要的結(jié)論。第二部分主要是對研究數(shù)據(jù)及方法進(jìn)行簡要介紹。數(shù)據(jù)的收集過程首先集中在縣級政策制定和政治操作上，繼之聚焦到一些利益相關(guān)者上，例如，學(xué)齡兒童，他們的父母及在教育活動中的其他社區(qū)成員。文章關(guān)注的焦點集中于縣級政府的預(yù)算行為上。而這恰恰對于正在進(jìn)行的改革以及上述問題的探討都是非常重要的，因為，這種機制怎樣為改革提供動力，或者怎樣以很強的慣性抗拒改革，都將決定任何改革的成敗。[3]因此，學(xué)界有一種共識，應(yīng)該進(jìn)行一項改革，把預(yù)算外資金納入預(yù)算管理以使預(yù)算內(nèi)容更全面。然而，預(yù)算外的資金收入?yún)s非常大。二，學(xué)者們已經(jīng)注意到中國財政體制的一個顯著特征是大量預(yù)算外資金。中央和地方之間財政責(zé)任與財政能力的失衡已經(jīng)引起關(guān)注。在所查閱的文獻(xiàn)中，對此問題的研究總的來講有兩條線索：一，現(xiàn)有許多研究主要關(guān)注中國財政體制的轉(zhuǎn)型問題，即計劃體制下的中央集中體制如何向市場經(jīng)濟背景下的分權(quán)體制的轉(zhuǎn)變。 　　通過對文獻(xiàn)的查閱，可以看出，國內(nèi)外學(xué)者在對中國改革趨勢的探討、各級政府部門公共支出模式的分析以及對進(jìn)一步深入改革的建議等方面已經(jīng)做了很大努力。[2]因此，任何預(yù)算改革的成功都受制于現(xiàn)有預(yù)算體制的政治架構(gòu)。長期以來，無論在何種經(jīng)濟形態(tài)下，對財政預(yù)算的控制都被認(rèn)為是決定性的。他也強調(diào)，加快地方部門預(yù)算改革步伐，擴大省級財政實行部門預(yù)算的范圍，地（市）級財政也要為擴大部門預(yù)算改革作好準(zhǔn)備，有條件的地區(qū)還可以在縣級財政進(jìn)行部門預(yù)算改革試點。[1]前財政部長項懷誠在第九屆全國人民代表大會第五次會議上關(guān)于2001年中央和地方預(yù)算執(zhí)行情況及2002年中央和地方預(yù)算草案的報告演講中指出：要加快改革的步伐，特別要繼續(xù)深化部門預(yù)算改革，進(jìn)一步改進(jìn)和規(guī)范預(yù)算編制。引言 　　過去三年中，中央政府進(jìn)行了一系列預(yù)算改革，包括新預(yù)算編制及審議方法的引入，新預(yù)算科目的采用及加大預(yù)算的監(jiān)督與審計等。其次，公民需求與政府支出重點之間相脫離，在某種程度上導(dǎo)致了公共服務(wù)供給中社會公平性缺失，那些最貧困、最需關(guān)注的公民的需求被置于視界之外，因此他們必須在政府預(yù)算范圍之外自籌自辦解決其公共品需求問題，這是導(dǎo)致預(yù)算外資金大量存在的一個原因。中國縣級政府財政預(yù)算行為：一個案例研究摘要：本研究描述了西北三個國家級貧困縣縣級政府預(yù)算決策機制。 四、結(jié)束語 中小企業(yè)內(nèi)部控制問題是復(fù)雜多樣的，無論何種組織結(jié)構(gòu)，都有其優(yōu)點和不足。《會計法》的這些規(guī)定，客觀上對單位負(fù)責(zé)人形成了制約。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)必須自覺接受內(nèi)控制度的制約，力求使內(nèi)控制度在企業(yè)內(nèi)部隨時發(fā)揮作用。許多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不重視內(nèi)控制度，其根本原因在于嚴(yán)密的內(nèi)控制度不僅控制一般的員工，而且控制企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)。 ，一套嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度的順利實施，企業(yè)負(fù)責(zé)人起著十分重要的作用。企業(yè)通過內(nèi)部審計制度對各級管理層的財務(wù)活動和管理活動進(jìn)行評價，包括企業(yè)經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行情況、企業(yè)財務(wù)會計信息的真實性和可靠性、各級管理人員的績效、內(nèi)控環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)情況等。要使員工認(rèn)識到，內(nèi)控制度不是哪一個人的事情，而是員工的集體行為，從而達(dá)到整體提高員工素質(zhì)的目的。因此，企業(yè)應(yīng)結(jié)合實際，建立切實可行的員工培訓(xùn)機制。對于履行職責(zé)差的人員，一定要有追究責(zé)任的過程。 ，實行責(zé)任追究制度企業(yè)各級管理部門和人員必須明確各自的職能和責(zé)任，建立責(zé)任追究制度。同時，對財產(chǎn)物資進(jìn)行定期或不定期清查，隨時反映賬面數(shù)與實存數(shù)，保證賬實相符。任何一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要按照既定的程序和手續(xù)辦理，多人經(jīng)手，共同負(fù)責(zé)，努力克服貨幣資金、財產(chǎn)物資及有關(guān)賬簿的管理混亂現(xiàn)象，防止企業(yè)資產(chǎn)的流失。內(nèi)控制度的設(shè)計必須以“有效”為前提，盡量做到內(nèi)控環(huán)節(jié)不宜過長而又環(huán)環(huán)相扣，使人操作起來切實有效；必須有利于控制和檢查，具有了解控制制度執(zhí)行情況的手段和途徑，同時要根據(jù)執(zhí)行情況和管理需要不斷完善，以保證內(nèi)控制度更加適應(yīng)管理需要，提高工作質(zhì)量和工作效果。 （2）有效性原則。 （1）政策性原則。 （4）實行實物控制一是應(yīng)嚴(yán)格控制對實物資產(chǎn)的接觸，如限制接近現(xiàn)金、存貨等，以減少資產(chǎn)的損失；二是定期進(jìn)行財產(chǎn)清查，做到賬實相符。 （3）實行預(yù)算控制企業(yè)編制的預(yù)算必須體現(xiàn)其經(jīng)營管理目標(biāo)，并明確責(zé)權(quán)。 （2）建立授權(quán)批準(zhǔn)制度應(yīng)該對企業(yè)內(nèi)部部門或職員處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)的權(quán)限加以控制。 （1）建立組織規(guī)劃控制機制某些相互關(guān)聯(lián)的職務(wù)不能集中于一個人身上，各組織機構(gòu)的職責(zé)權(quán)限必須得到授權(quán)，并保證在授權(quán)范圍內(nèi)的職權(quán)不受外界干預(yù)，每類經(jīng)濟業(yè)務(wù)在運行中必須經(jīng)過不同的部門并保證在有關(guān)部門間進(jìn)行相互檢查。企業(yè)可以根據(jù)實際情況，結(jié)合自身的組織結(jié)構(gòu)，形成縱橫聯(lián)系的分工、協(xié)調(diào)、制約和監(jiān)督機制。另外，內(nèi)部審計機構(gòu)職能的發(fā)揮從很大程度上取決于企業(yè)最高層的主觀意愿。據(jù)調(diào)查，為數(shù)不少的中小企業(yè)沒有設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，即使具有內(nèi)審機構(gòu)的企業(yè)，其職能也已嚴(yán)重弱化，不能正確評價財務(wù)會計信息及各級管理部門的績效。一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對會計制度、會計準(zhǔn)則一竅不通，卻目無法規(guī)，獨斷專行，勢必給企業(yè)造成不可挽回的損失，使本就資金緊張的企業(yè)舉步維艱。由于一些中小企業(yè)的經(jīng)理和員工對內(nèi)控制度認(rèn)識上存在偏差，導(dǎo)致企業(yè)認(rèn)識不到內(nèi)控制度的重要作用，造成企業(yè)的管理混亂。 ，在業(yè)務(wù)運作過程中形成的相互影響、相互制約的一種動態(tài)機制，是具有控制功能的各種方式、措施及程序的總稱，它絕不等同于規(guī)章制度，也不等同于內(nèi)部管理，更不是組織計劃。有的企業(yè)雖然有內(nèi)部審計，卻不能充分發(fā)揮其職能。 ，我國已形成了包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系。究其原因，主要表現(xiàn)為：一、與組織結(jié)構(gòu)有關(guān)，二、與制度體系有關(guān)，三、與單位負(fù)責(zé)人有關(guān)。一些企業(yè)人為捏造會計數(shù)據(jù)，設(shè)置“小金庫”，亂攤成本，隱瞞收入，虛報利潤，惡意逃避稅收等。如不少企業(yè)常規(guī)票據(jù)分管制度、重要空白憑證保管使用制度、會計人員分工中的“內(nèi)部牽制”原則均沒有建立，甚至一些小企業(yè)沒有正規(guī)的財會部門，會計、出納、審核等事項由一個人包辦。這樣，既能保證統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，又可以發(fā)揮職能部門的參謀指導(dǎo)作用，彌補了領(lǐng)導(dǎo)人員在專業(yè)管理知識和能力方面的不足，協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)作出決策。對于業(yè)務(wù)活動簡單、穩(wěn)定的小企業(yè)，一般采用直線制結(jié)構(gòu)進(jìn)行垂直管理，不設(shè)專門的職能結(jié)構(gòu)，是一種最簡單的集權(quán)式管理。 一、中小企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)中小企業(yè)一般是指資產(chǎn)規(guī)模不大、人員不多、管理幅度相對較小的企業(yè)。它是現(xiàn)代企事業(yè)單位在對經(jīng)濟活動進(jìn)行管理時所普遍采用的一種控制機制。 企業(yè)內(nèi)部控制是指企業(yè)為了保護其經(jīng)濟資源的安全與完整、防范管理漏洞、保證會計信息的真實可靠，利用企業(yè)內(nèi)部分工而產(chǎn)生的相互制約、相互聯(lián)系的具有控制職能的方式、措施及程序。中小企業(yè)內(nèi)部控制案例20080425 09:03中小企業(yè)在我國國民經(jīng)濟中起著重要作用，而內(nèi)部控制制度是規(guī)范中小企業(yè)內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟效益的重要保證。由原來的石油管理局分出去了油田公司和煉化公司，形成了“三足鼎立”的形勢。如大慶油田已處于開發(fā)的中后期階段，原油和天然氣生產(chǎn)的難度在加大，產(chǎn)量面臨遞減趨勢，設(shè)備、井站、管網(wǎng)的更新改造量增多等，這與油田開發(fā)的前期相比，生產(chǎn)條件變化很大。如果成本控制得不好，連年出現(xiàn)虧損，企業(yè)就要倒閉，人員就要下崗失業(yè)，可謂形勢“嚴(yán)峻”。在計劃經(jīng)濟時代，人們對成本控制的愿望不夠強烈，成本（費用）由上級往下?lián)埽麧櫽上录壨侠U，企業(yè)四平八穩(wěn)地生產(chǎn)經(jīng)營。這些方法對成本控制曾起過重要作用，并且至今還在不同程度的應(yīng)用。③量本利分析法。②成本預(yù)算法。例如：①指標(biāo)對比法。 2．創(chuàng)新成本控制方法。創(chuàng)造了歷史新高的好成績；從小的方面說，工程技術(shù)人員如果具有一定的成本控制意識，就可以設(shè)計、建筑出造價合理、質(zhì)量合格的工程。中國石油天然氣總公司根據(jù)我國石油工業(yè)發(fā)展的實際情況，提出了“低成本發(fā)展戰(zhàn)略”的思想，這種思想在大慶油田得到了認(rèn)真貫徹、執(zhí)行。有了成本控制意識，才能有效控制成本。 思想是支配一切的，職工有什么樣的思想，就有什么樣的行動，思想對成本控制具有決定性作用。④總結(jié)前期成本控制的經(jīng)驗和教訓(xùn)，做好下期產(chǎn)品成本超前控制的準(zhǔn)備工作。③對產(chǎn)品銷售費用的控制。②對產(chǎn)品生產(chǎn)的各項費用的控制。其主要內(nèi)容有：①對成本產(chǎn)生的源頭所進(jìn)行的控制。 2．全過程的成本控制?？傊?，企業(yè)每個部門、每個職工都要有成本控制的意識，花公家的錢要像花自己的錢那樣節(jié)省，就能對成本進(jìn)行較好地控制。即使是企業(yè)機關(guān)的一般工作人員，也涉及到成本控制的問題。如果某職工生產(chǎn)的產(chǎn)品全部合格，沒有廢品，使成本“不超出范圍”，就說明他成本控制得很好。企業(yè)每個職工的勞動成果，每項費用支出，最終都要反映到成本之中，因此人人都有成本控制的責(zé)任和義務(wù)。因此，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)必須重視成本控制，積極組織和領(lǐng)導(dǎo)全體職工做好成本控制工作。首先，是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對成本的控制?？朔^去那種各部門之間“雞犬之聲相聞，老死不相往來”的現(xiàn)象，致使成本控制不力。生產(chǎn)技術(shù)部門、財會部門和其他各部門之間，要互通成本控制信息，交流成本控制經(jīng)驗。企業(yè)全員的成本控制，是指企業(yè)各部門和全體職工對成本所進(jìn)行的共同控制。 二、成本控制是全員、全過程的成本控制這樣生產(chǎn)技術(shù)部門才能增強成本控制的意識，掌握成本發(fā)展變化的趨勢，找出成本控制的途徑和辦法，進(jìn)行有效地成本控制。財會部門雖然處于輔助地位，但仍然是成本控制的一支重要力量。因此可以說，成本控制工作應(yīng)以生產(chǎn)技術(shù)部門為主。他們最知道哪些費用該花，哪些費用不該花，哪些成本能夠控制，哪些成本不能夠控制。再如，固定資產(chǎn)的更新改造、設(shè)備的維護保養(yǎng)，諸如此類問題也是由生產(chǎn)技術(shù)部門決定的，而財會部門對此能做些什么呢？即使能提點意見往往也只是供參考而已。那么，財會人員怎樣才能知道這2OO米井深是不必要的，又如何說服生產(chǎn)技術(shù)部門改變這一不當(dāng)?shù)脑O(shè)計呢？財會人員常因外行而無能為力。根據(jù)地質(zhì)資料可知，地層在13OO米以下已沒有含油構(gòu)造，多設(shè)計這2O0米井深是多余的，也是不必要的?，F(xiàn)舉例說明。如制定企業(yè)內(nèi)部成本管理辦法、建立成本控制責(zé)任制，以及每月都要計算成本和編制成本報表等工作；在機構(gòu)設(shè)置上，也設(shè)有成本科（室），配有專門負(fù)責(zé)成本管理人員；長期以來，形成了生產(chǎn)技術(shù)部門只管要錢、花錢，財會部門只管卡錢、管錢的局面。 一、成本控制應(yīng)以生產(chǎn)技術(shù)部門為主那么，企業(yè)制造和銷售產(chǎn)品所發(fā)生的費用，怎樣才能得到有效的控制、不超出范圍呢？筆者試作如下論述。 成本“是指企業(yè)制造和銷售產(chǎn)品所發(fā)生的費用”（《辭海》第4697頁，上海辭書出版社1999年版）。