【正文】 發(fā)展，并且在服務業(yè)國際化的背景下不利于跨境服務貿易發(fā)展。 我國處于經(jīng)濟發(fā)展方式轉變的關鍵時期，現(xiàn)代服務業(yè)的轉型發(fā)展是必然趨勢，然而制度性的稅收障礙卻成為了其快速成長和發(fā)展的阻礙。營業(yè)稅作為流轉稅的一個主要稅種，其稅收收入主要來自于服務業(yè)，然而營業(yè)稅不能抵扣重復征收的問題使得國內服務業(yè)在落后于國外服務業(yè)的同時還承擔著較高的稅收負擔。 1． 現(xiàn)代服務業(yè)“營改增”的必要性 我國現(xiàn)行營業(yè)稅不利于現(xiàn)代服務業(yè)的發(fā)展，發(fā)達國家和地區(qū)的現(xiàn)代服 務業(yè)無論是在研究還是實踐探索上都遠遠領先于國內，不僅因為其起步早，還有一個重要原因是國外與國內截然不同的稅制機構對現(xiàn)代服務業(yè)的發(fā)展起到了激勵和促進作用。傳統(tǒng)服務業(yè)因其單一的服務業(yè)務，不會形成長的產(chǎn)業(yè)鏈，所以在傳統(tǒng)服務業(yè)盛行的時代營業(yè)稅存在的重復征稅問題并沒有引起足夠的重視，針對比較突出的矛盾釆用部分差額的方式便得到了解決。但改革的過程也是一個實驗的過程，良好的稅收優(yōu)惠政策將極大地促進交通運輸行業(yè)等改革行業(yè)的大發(fā)展、大繁榮，而與之相反，若在營業(yè)稅改增值稅期間，交通運輸企業(yè)的稅負不降反增，則與國家對物流產(chǎn)業(yè)的振興規(guī)劃要求相悖，顯然會給產(chǎn)業(yè)發(fā)展產(chǎn)生巨大的阻礙。此次將交通運輸業(yè)和現(xiàn)代服務業(yè)等行業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅的行業(yè)，也是國家對物流產(chǎn)業(yè)扶植政策的具體體現(xiàn)。目前迫切需要發(fā)展的是能源、交通等基礎產(chǎn)業(yè)，現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策對此的適應性和傾斜度還不夠。基于上述原因，進行增值稅改革，擴大增值稅稅基，將交通運輸業(yè)等征收營業(yè)稅的行業(yè)納入增值稅征收范圍，能充分發(fā)揮增值稅的“中性”效應，順應我國產(chǎn)業(yè)結構服務化要求。這一階段，由于經(jīng)濟基礎薄弱，重點產(chǎn)業(yè)和相關企業(yè)需要扶植，在市場發(fā)育還不成熟的情況下，產(chǎn)業(yè)政策導向就顯得十分重要，稅收優(yōu)惠對產(chǎn)業(yè)政策的有效支持也就有了更為積極的意義。大多數(shù)國家通過稅收優(yōu)惠所產(chǎn)生的利益引導，與本國宏觀經(jīng)濟調控政策相匹配，使產(chǎn)業(yè)政策傾斜性更加地明顯，從而對各國產(chǎn)業(yè)結構的合理化和高級化起到促進作用。 經(jīng)濟發(fā)展的首要問題是產(chǎn)業(yè)結構的調整，而主導產(chǎn)業(yè)的發(fā)展又是產(chǎn)業(yè)結構調整的核心。而對市場失靈問題的矯正作用又是稅收作為政府調控經(jīng)濟運行的主要工具產(chǎn)生和發(fā)展的重要理論淵源。 稅收宏觀調控理論，是指國家運用稅收分配等手段，對納稅人收入進行直接調節(jié)，進而間接地影響相關納稅人的納稅行為，引起社會經(jīng)濟活動出現(xiàn)相應變化，最終實現(xiàn)宏 觀調控的重大目標。而兩相比較，財政政策較貨幣政策地位更重要。根據(jù)《 2020 年中國統(tǒng)計年鑒》， 2020 年中國城市化率為 46.%，接近 50%臨界點；而與此同時，中國工業(yè)化開始出現(xiàn)下降的態(tài)勢，這表明中國當前城市化對工業(yè)化推動效應已開始下降，而對服務產(chǎn)業(yè)的推 動效應則出現(xiàn)上升。因此，此次增征值稅改革正是稅收中性原則在實踐中的具體運用，如果推行措施有力，必將符合我國產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的潮流，推進我國產(chǎn)業(yè)結構的調整。但我國現(xiàn)行的增值稅征收范圍較小，產(chǎn)業(yè)鏈中許多與價值相關的行業(yè)都沒有納入增值稅的征收范圍，如交通運輸業(yè)、建筑安裝業(yè)等。 相比于營業(yè)稅，增值稅無疑是典型的中性稅種。但不可否認，絕對的稅收中性在當代社會并不現(xiàn)實，因為幾乎所有的稅收都會對市場 機制產(chǎn)生影響，而稅收政策對當代經(jīng)濟的調控作用已被各國政府高度重視，因此目前大部分學者推崇的是更為實際的次優(yōu)原則。 從資源配置角度講，理想的稅收政策是讓市場規(guī)律發(fā)揮主導作用，盡可能減少納稅人和社會的額外損失和負擔。 （二）稅收中性理論 稅收中性，是指政府 征稅應避免對市場機制運行產(chǎn)生不良的影響，或使稅收對經(jīng)濟活動所產(chǎn)生的不良影響減少到最低程度。 增值稅是對產(chǎn)品在生產(chǎn)、流通、勞務服務等多個環(huán)節(jié)在流轉的過程中產(chǎn)生的增值額而征收的一個稅種，增值稅實行價外稅，就是最終的稅負由消費者承擔，只有產(chǎn)生增值才會征稅，沒有增值便不會征稅。目前增值稅已經(jīng)成為我國主要稅收形式，增值稅在 2020 年累計稅收收入占到全國稅收收入總額的 27%，將近 1/3。我國的增值稅始于 1979 年， 1984年和 1993 年對分別對增值稅進行了的改革，并且由國務院在 1993 年 12 月 13 日，頒布了《中華人民共和國增值稅暫行條例》國務院令第 134 號。然而，營業(yè)稅是按企業(yè)全部交易額為應納稅額，企業(yè)自身成本費用不影響應納稅額，這導致營業(yè)稅的應稅勞務 10 存在較為明顯的重復征稅的問題。 營業(yè)稅的征收方式為從價計征，按照比例稅率征繳，計征方法比較簡單。我國現(xiàn)行的《營業(yè)稅暫行條例》是從 2020年 1月 1日起開始執(zhí)行。 國內外學者在我國“營改增”問題上做了大量的研究，通過收集分析前人研究資料，釆用文獻綜述的方式對國內學者已有研究進行綜合闡述，是本文充分論證觀點的一項重要工作。 通過采集的多種數(shù)據(jù)，運用統(tǒng)計及定量分析的方法，闡述問題存在的原因、論證政策執(zhí)行的依據(jù)，為下一步改革的建議提供數(shù)據(jù)支持。雖然“營改增”在我國已經(jīng)全面實施，但無論從稅種選擇、稅制設計、征收管理等各方 面來說仍尚未成熟，如何減少甚至消除“營改增”實施過程中的這些問題，使“營改增”更好的服務于社會是我國稅改需要解決的問題。 第五部分主要是在第四部分分析的基礎上指出了“營改增”過程中所存在的問題。通過對比世界服務業(yè)的稅制改革趨勢，為我國將來的服務業(yè)稅制改革提供借鑒。我國經(jīng)濟處于一個高速發(fā)展的階段，如何轉變生產(chǎn)發(fā)展方式，大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，調整經(jīng)濟結構滿足可持續(xù)發(fā)展的需要，這些都對稅制的設計和改革提出 了更高的要求。 第三部分通過對不同行業(yè)的分析來論證“營改增”的必要性和可行性。 文章分為六大部分，將從以下幾個方面進行論證： 第一部分為緒論部分，緒論部分對本文的研究背景及其研究現(xiàn)狀，主要內容和研究方 法進行了詳盡的闡述，并且通過文獻綜述的方式詳述了國內外對于“營改增”的問題和稅制改革問題的研究現(xiàn)狀。首先詳盡介紹了營業(yè)稅改征增值稅的背景及國內外研究現(xiàn)狀，并且對稅收相關理論知識進行了分析，在此基礎上分類介紹了營業(yè)稅改征增值稅對相關行業(yè)的影響，并對交通運輸業(yè)進行具體的數(shù)據(jù)分析。為此，本文兼顧稅收公平與效率原則，通過對我國目前交通運輸業(yè)以及現(xiàn)代服務業(yè)的分析，不僅指出了“營改增”的必要性和可行性， 而且對在這一改革過程中所出現(xiàn)的稅負變化情況進行了分析。因此出于行業(yè)間稅負公平的角度考慮，作者認為有必要適當降低交通運輸業(yè)改征增值稅后的稅率水平，可考慮將交通運輸業(yè) 11%的試點稅率下調至 6%。其結論顯示： 1)因為服務中間投入能得到抵扣使得原本的增值稅行業(yè)的稅負略有下降；2)改革后受增值稅稅率水平和中間投入比率兩大因素 的影響，改革的服務行業(yè)稅負變化差異較大。 8 潘文軒（ 2020）同樣也是利用我國投入產(chǎn)出表的數(shù)據(jù)對“營改增”后各行業(yè)的增值稅稅負進行分析。其測算結果表明不同的增值稅抵扣制度對各行業(yè)的影響差異較 大。他通過運用增值稅微觀稅負計算公式、投入產(chǎn)出表測算了我國第二產(chǎn)業(yè)各行業(yè)的增值稅實際稅負。也就是說交通運輸業(yè)從這些服務型企業(yè)所購買的勞務同樣可以抵扣，這會使增值稅的計稅基礎變小，實際稅負相比該文中計算的低。但是這里的外購勞務并不包括從其他服務業(yè)購進的勞務，因此這里的稅負測算相比于稅改之后的情況是偏高的。但是他們在論述過程中明確了外購勞務主要包括港口費、修理費和外購裝卸費，并且作者按照這一標準統(tǒng)計了各個企業(yè)外購勞務價款占營業(yè)收入的比例。故作者認為在實行 13%的“消費型”增值稅的同時配以適當?shù)膬?yōu)惠政策是最佳選擇。 （ 2）“營改增”后的稅率選擇及稅負分析 邵 瑞慶、巫珊玲、勞知雷（ 2020）通過向 300多家交通運輸企業(yè)發(fā)出問卷調查表，最終采用了 61 家企業(yè) 1998 年至 2020 年 3年有關外購貨物、外購勞務、外購固定資產(chǎn)以及固定資產(chǎn)年折舊額的有效數(shù)據(jù)，對交通運輸企業(yè)改征增值稅后的稅負進行測算，并分別分析了“生產(chǎn)型”和“消費型”兩種情況。因此他認為原則上應將服務業(yè)全面納入增值稅征收范圍，但服務業(yè)增值稅一般納稅人的界定標準應與征管水平相協(xié)調。并且提出因為增值稅是消費者負擔的消費行為稅，應當改為單一稅率，達 到進一步簡化增值稅稅制的目的。可見幾乎所有支持“分步實施”“營改增” 7 的學者均認為應將交通運輸業(yè)首先納入增值稅征收范圍。第三步，視經(jīng)濟發(fā)展水平、產(chǎn)業(yè)布局結構狀況考慮將文化體育業(yè)、娛樂 業(yè)及服務業(yè)等行業(yè)與征收增值稅的各個行業(yè)的稅收抵扣關系不密切，重復征稅的矛盾不突出的產(chǎn)業(yè)在適當時機納入增值稅。與其觀點相似的學者薛一梅（ 2020）同樣認為應分步實施營改征，她提出的具體步驟有：第一步，宜在近期內選擇與銷售貨物緊密相關的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、融資租賃業(yè)納入增值稅征收范圍，以擴大增值稅征收范圍，才有利于“消費型”增值稅的推行。喻均林（ 2020）針對我國增值稅征收范圍存在的問題和缺陷提出對我國增值稅改革的建議，以及對農業(yè)、交通運輸業(yè)、建筑業(yè)征收增值稅的具體構想，認為可分兩階段進行：第一階段，把那些與貨物交易密切相連的服務業(yè)（如交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、代理業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)以及廣告業(yè)等）納入增值稅的征收范圍?？偟膩?說，支持改革過程采取“分步實施”的方法的學者占大多數(shù)。因此，全面擴大增值稅征稅范圍的增值稅改革早已引起許多學者的關注，得到了我國理論界和實際工作者的充分重視。由于大部分國家并沒有經(jīng)歷對部分服務行業(yè)實行營業(yè)稅改征增值稅的過程，因此很少有國外學者對企業(yè)由營業(yè)稅改征增值稅后所引起的稅負情況變 化進行研究。 綜上所述，國外主流觀點認為不僅發(fā)達國家，發(fā)展中國家實行增值稅改革也是必要的、可行的。因為假如只對進口商品和制造環(huán)節(jié)征收增值稅，則會出現(xiàn)稅基太小的問題，并且縱向聯(lián)合的企業(yè)會將利潤轉移至下游單位，侵蝕增值稅收入。但在其他發(fā)展中國家，規(guī)模小的零售店較多時，一般零售稅的管理成本就會大大高于增值稅，且消費型增值稅由于購入資本可扣除進項稅，加上憑票抵扣法使增值稅具有獨特的自我約束功能，使得增值稅在發(fā)展中國家 6 實行時比一般零售稅更具效率。一些學者認為：盡管增值稅的征收成本很大，但增值稅可以促進企業(yè)賬務 的健全，遏制逃稅現(xiàn)象的發(fā)生，從而能夠達到兼顧公平和效率問題的目的，而且征收批發(fā)稅或周轉稅時重復課稅的現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生，而增值稅則有效地解決了這一問題。由于增值稅具有中性化的特點，其在法國成功實施后，在西歐得以快速發(fā)展，逐漸成為世界其他國家增值稅的藍本。美國德國等一些專家提出并詳細闡述了增值稅的內容，并建議以增值稅代替多階段課征的營業(yè)稅。值得注意的是，世界上所有實行規(guī)范化增值稅制度的國家?guī)缀醵家褜⒔煌ㄟ\輸業(yè)納入增值稅的征收范圍。下面對國內外關于營業(yè)稅改征增值稅問題的研究做一個回顧，以期為我們研究營業(yè)稅改征增值稅后的稅負問題提供基礎。 （二）研究現(xiàn)狀 對于營業(yè)稅改征增值稅后企業(yè)的稅負變化這一具體問題，國內外學者的專門研究均較少?！盃I改增”改革勢在必行。營業(yè)稅重復征稅嚴重，稅負不公制約了服務業(yè)等第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，雖然推行“差額征稅”的方法在一定程度上緩解了重復征稅的問題，但并沒有從根本上解決問題，這只是權宜之計。在此規(guī)劃里，中央提出了調減營業(yè)稅征稅范圍，擴大增值稅征稅范圍的方法，為以后 5 的增值稅改革指明了方向。 2020 年 10 月，中共第十七屆中央委員會第五次全體會議通過了《關于制定國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十二個五年計劃的建議》。 目前，我國經(jīng)濟形勢復雜多變，我國的經(jīng)濟與社會發(fā)展正處于重大轉型時期，要順應市場機制、減少對經(jīng)濟的扭曲，就要求稅收制度的協(xié)調與配套。為適應我國經(jīng)濟的發(fā)展需求，我國從 2020 年 1月 1日開始在全國范圍內推行消費型增值稅。隨著東北三省試點的成功，為了促進東西部地區(qū)經(jīng)濟的平衡發(fā)展， 2020年 3月中共中央決定，在中部地區(qū)八省進行增值稅試點。隨著我國經(jīng)濟形勢的變化，生產(chǎn)型增值稅已不適應當時的環(huán)境，暴露出一系列的問題。我國實施改革開放后，增值稅自 1979 年初引進，并且不斷對其進行完善，使其更加適應我國經(jīng)濟的發(fā)展。 本文通過對交通運輸業(yè)、現(xiàn)代服務業(yè)改征增值稅后的稅負變化的影響，論述了“營改增”對企業(yè)的積極作用以及改革過程中所出現(xiàn)的問題，同時提出了一些解決方案。而所謂的“營改增”指的就是以前需要繳納營業(yè)稅的納稅項目，在以后就可以用增值的部分來繳納。 impact 4 一、緒論 所謂的“營改增”就是指將原本應該繳納的營業(yè)稅改為增值稅進行繳納，增值稅就是指僅僅對產(chǎn)品的增值部分繳納一定的稅款，這樣可以在一定程度上減少納稅環(huán)節(jié)中重復納稅的過程。 Modern service industry。 關鍵詞： 營改增；企業(yè)稅負；現(xiàn)代服務業(yè)；交通運輸業(yè)；影響 2 “Camp changed to increase” the impact on enterprises and countermeasures Abstract: Business tax double taxation problem widely exists in the service industry in China,with the transformation and upgrading of the modern service industry,the business tax tax system defects of itself brings resistance to the development of modern service industry. Value added tax and business tax both belong to the