【正文】 成和積累過程，由此而得出最終產(chǎn)品成本。作業(yè)成本法創(chuàng)立之后，得到了實(shí)務(wù)界的大力推廣，不僅用于成本核算，還應(yīng)用于企業(yè)管理中的其他領(lǐng)域。從此，作業(yè)成本法得到了理論界大力推崇，實(shí)務(wù)上的應(yīng)用也日益廣泛，從而，使得作業(yè)成本法日趨完善。這時(shí)實(shí)務(wù)界大力呼吁建立一種新的能夠正確地反映產(chǎn)品成本信息的成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)。到了80年代，高新制造技術(shù)蓬勃發(fā)展并廣泛應(yīng)用于各類制造企業(yè)，使得傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的缺陷已暴露無遺。1971年美國的斯特布斯（）教授出版了《作業(yè)成本計(jì)算和投入產(chǎn)出會(huì)計(jì)》一書，提出了“作業(yè)”、“作業(yè)會(huì)計(jì)”及“作業(yè)投入產(chǎn)出系統(tǒng)”等概念，他指出成本計(jì)算的對象應(yīng)該是作業(yè)，而不是完工產(chǎn)品；作業(yè)是與各類組織決策相關(guān)的一系列活動(dòng)；作業(yè)成本計(jì)算就是要建立一套作業(yè)賬戶，以此來計(jì)算作業(yè)成本。一個(gè)成本庫是由同質(zhì)的成本動(dòng)因組成，它對庫內(nèi)同質(zhì)費(fèi)用的耗費(fèi)水平負(fù)有責(zé)任。（4）成本庫（Cost pool）成本庫是指作業(yè)所發(fā)生的成本的歸集。②作業(yè)動(dòng)因（activity driver）。或者說，成本動(dòng)因就是引起成本發(fā)生的因素。作業(yè)是由產(chǎn)品引起的，而作業(yè)又引起資源的消耗；成本是由隱藏其后的某種推動(dòng)力引起的。 （3）成本動(dòng)因（Cost drivers）成本動(dòng)因理論是由庫珀和卡普蘭于1987年在《成本會(huì)計(jì)怎樣系統(tǒng)地歪曲了產(chǎn)品成本》一文中提出來的。通過作業(yè)價(jià)值鏈的分析，能夠明確各項(xiàng)作業(yè)，并計(jì)算最終產(chǎn)品增值的程度。這樣，作業(yè)成本法就在計(jì)算產(chǎn)品成本的同時(shí)，確定了產(chǎn)品與成本之間具有因果聯(lián)系的結(jié)構(gòu)體系，它是由諸多作業(yè)構(gòu)成的鏈條，即作業(yè)鏈（Activity chain）和各種作業(yè)所創(chuàng)造的價(jià)值相應(yīng)形成價(jià)值鏈（Value Chain）的一個(gè)集合。③作業(yè)是可以量化的基準(zhǔn)。 作業(yè)具有以下幾個(gè)基本經(jīng)濟(jì)特征：①作業(yè)是“投入——產(chǎn)出”因果聯(lián)動(dòng)的實(shí)體，其本質(zhì)是一種交易。因?yàn)槲覀兊哪康氖怯?jì)算產(chǎn)品成本，因此只考慮會(huì)發(fā)生成本的作業(yè)；而從管理角度出發(fā)，無附加價(jià)值的作業(yè)要盡量剔除。 （1）作業(yè)與作業(yè)中心 廣義的作業(yè)（Activities）是指產(chǎn)品制造過程中的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。實(shí)行作業(yè)管理，必然要求成本核算方法變革，實(shí)行作業(yè)成本法為之提供關(guān)于作業(yè)的信息。把作業(yè)作為業(yè)績計(jì)量評價(jià)的起點(diǎn)，這樣可以把企業(yè)各個(gè)方面的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)置于不斷改進(jìn)的狀態(tài)中。（3）動(dòng)態(tài)改進(jìn)利用作業(yè)成本計(jì)算提供的信息，消除非增值作業(yè)，改進(jìn)增值作業(yè)，促進(jìn)企業(yè)作業(yè)管理水平的不斷提高。作業(yè)成本計(jì)算是作業(yè)管理的基礎(chǔ)和中介，并貫穿作業(yè)管理的始終。理想作業(yè)鏈應(yīng)該是能夠提高企業(yè)戰(zhàn)略地位，降低企業(yè)成本，即能使作業(yè)完成的時(shí)間最短和重復(fù)次數(shù)最少。⑤分析作業(yè)之間的聯(lián)系。④把企業(yè)的作業(yè)同其他企業(yè)類似的作業(yè)進(jìn)行對比。企業(yè)的作業(yè)數(shù)量少則幾十個(gè)，多則成百上千，逐一進(jìn)行分析會(huì)造成成本上升，因而應(yīng)進(jìn)行選擇性的分析。如果某項(xiàng)作業(yè)對顧客來說是必要的，那么就是必要的作業(yè)，能為顧客增加價(jià)值；如果某項(xiàng)作業(yè)對顧客來說是不必要的，則要進(jìn)一步看該作業(yè)對企業(yè)是否必要，如果對企業(yè)必要，即使與顧客無關(guān)也是必要作業(yè)。②分析作業(yè)的必要性。2．作業(yè)管理的內(nèi)容（1）作業(yè)分析作業(yè)管理的主要目標(biāo)是盡量通過作業(yè)為顧客提供更多價(jià)值，從為顧客提供的價(jià)值中獲得更多的利潤，為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，企業(yè)管理必須深入到作業(yè)層，進(jìn)行作業(yè)分析，具體包括如下步驟：①描述作業(yè)。而要做到零庫存，要求實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)（JIT）、全面質(zhì)量管理（TQM），實(shí)現(xiàn)零缺陷。作業(yè)管理以作業(yè)成本法（ABC）所提供的比較準(zhǔn)確的作業(yè)成本信息為基礎(chǔ)，進(jìn)行作業(yè)分析、作業(yè)重構(gòu)、標(biāo)桿研究、業(yè)績評價(jià)等活動(dòng)，以溯本求源，消除非增值作業(yè)，盡可能地改進(jìn)增值作業(yè)，減少資源消耗，提高顧客價(jià)值，最大限度地提高企業(yè)從顧客收回的價(jià)值。80年代初，一批會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界和實(shí)業(yè)界人士逐漸認(rèn)識(shí)到傳統(tǒng)成本管理的缺陷，提出了以“作業(yè)”為核心的現(xiàn)代成本管理模式—作業(yè)成本管理。2．2作業(yè)成本管理隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程加快，全球競爭日趨激烈，科學(xué)技術(shù)的巨大進(jìn)步，使得生產(chǎn)組織方式發(fā)生了重大變革。這種情況下。（2）制造費(fèi)用在產(chǎn)品成本中的比重日趨增大，其中最重要的是折舊費(fèi)用的增加。也就是說當(dāng)產(chǎn)品消耗的和數(shù)量有關(guān)的投入與消耗的和數(shù)量無關(guān)的投入不是同比例變動(dòng)時(shí)，數(shù)量基礎(chǔ)成本系統(tǒng)將扭曲產(chǎn)品成本。所以，筆者認(rèn)為，適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的成本管理模式是：以管理創(chuàng)新和技術(shù)進(jìn)步為先導(dǎo)，以降低成本為目標(biāo)，注重策略成本管理和價(jià)值鏈分析，有較系統(tǒng)的信息規(guī)劃，能夠?qū)Τ杀具M(jìn)行事前預(yù)測、決策，事中有明確規(guī)范的責(zé)任中心，進(jìn)行成本控制，事后有嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度，對成本進(jìn)行考核的綜合利用現(xiàn)代化手段的成本管理模式。但隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，傳統(tǒng)成本管理中存在的弊端，制約了企業(yè)技術(shù)進(jìn)步，妨礙企業(yè)發(fā)展?？梢哉f，傳統(tǒng)的制造費(fèi)用分配方法，滿足的只是與生產(chǎn)數(shù)量有關(guān)的制造費(fèi)用的分配。這種傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法的適用性是十分明顯的，即它只適用于產(chǎn)品品種很少，或各種產(chǎn)品消耗間接費(fèi)用的水平相差不多，或間接成本數(shù)額不大的情況。第二章 作業(yè)成本管理模式2．1傳統(tǒng)成本管理2．1．1傳統(tǒng)成本管理的內(nèi)涵 傳統(tǒng)成本計(jì)算重視對直接材料、直接人工等直接成本的計(jì)算與控制，而對間接成本的分配則重視不夠，在間接成本的控制上缺乏手段。1．2研究思路及研究框架 本論文研究的總體思路是采用定性分析與定量分析相結(jié)合、規(guī)范研究與案例研究相結(jié)合的方法，通過對滄州煉油廠實(shí)施作業(yè)成本法的深入研究，提出作業(yè)成本管理理論在企業(yè)成本計(jì)算和經(jīng)營決策中的應(yīng)用設(shè)想。但作業(yè)成本法是否適合中國國情？我國企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本法的條件及時(shí)機(jī)是否成熟？目前作業(yè)成本法對我國企業(yè)是否具有可行性、我國實(shí)施作業(yè)成本法需要注意哪些問題及重要環(huán)節(jié)？都是需要迫切解決的問題。廈門大學(xué)的余緒纓教授率先在《當(dāng)代財(cái)經(jīng)入《會(huì)計(jì)研究》等雜志上撰文介紹ABC，從而掀起了國內(nèi)ABC法研究的浪潮。作業(yè)成本法在國內(nèi)外理論界與實(shí)務(wù)界均獲得巨大成功。隨著運(yùn)用ABC方法的企業(yè)逐漸增多，人們發(fā)現(xiàn)ABCS給企業(yè)成本管理提供了很好的基礎(chǔ)。90年代初期，歐洲在“作業(yè)量基準(zhǔn)成本體系”（ABCS）方面起步，并逐漸進(jìn)入了實(shí)證階段。到80年代末期，CIMS的興起使得會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界感到產(chǎn)品成本信息與現(xiàn)實(shí)脫節(jié)甚遠(yuǎn)，庫珀和卡普蘭經(jīng)過一系列的分析后，借鑒斯坦珀斯的思想提出了“作業(yè)量基準(zhǔn)成本計(jì)算”的方法。這是現(xiàn)代成本管理的兩大代表模式。這一“源流”對構(gòu)建現(xiàn)代成本管理模式的整體框架提供了思路。由此，企業(yè)迫切需要尋求一種新的現(xiàn)代成本管理方法與成本管理模式，以適應(yīng)社會(huì)市場的需求以及自身發(fā)展的需要。與此相對應(yīng)，成本構(gòu)成中的間接費(fèi)用呈多樣化劇增，主要表現(xiàn)在設(shè)備投資、專業(yè)人員薪金、軟件費(fèi)用以及研究開發(fā)費(fèi)用等方面。直接人工大幅度減少，制造費(fèi)用直線上升。 CIMS的出現(xiàn)給企業(yè)的成本計(jì)算帶來了最直接、最重大的影響。企業(yè)中生產(chǎn)自動(dòng)化的實(shí)現(xiàn)需要兩大因素：其一是作為硬件要素的彈性制造系統(tǒng)(Flexible manufacturing system ，F(xiàn)MS)，它實(shí)質(zhì)上是需求多元化、產(chǎn)品生命周期縮短以及市場細(xì)分化要求的產(chǎn)物，是為了適應(yīng)市場中的小批量多品種而存在的；其二是作為軟件要素的技術(shù)信息系統(tǒng)，技術(shù)信息系統(tǒng)的主要手段有計(jì)算機(jī)輔助設(shè)計(jì)（Computeraided design，CAD）、計(jì)算機(jī)輔助制造（Computeraided manufacturing，CAM），以及計(jì)算機(jī)輔助測試（Computeraided testing，CAT）。同時(shí)，社會(huì)市場由賣方市場向買方市場轉(zhuǎn)化，這直接表現(xiàn)在產(chǎn)品需求多樣化、個(gè)性化上，從而使產(chǎn)品生命周期縮短，并促使企業(yè)進(jìn)行進(jìn)一步的市場細(xì)分。目前，經(jīng)濟(jì)環(huán)境和經(jīng)營環(huán)境條件的變化對成本管理提出了更高的要求。 【關(guān)鍵詞】作業(yè)成本法 作業(yè)成本管理 成本動(dòng)因 AbstractThe dramatic change in the global economy environment, the important breakthroughs in science and technology and the constant innovations and reform in management and policies, have made the traditional pattern of cost management unable to keep up with all these changes. This makes the solving of the problems in traditional management a must task. In China, cost management is mostly based on the traditional cost management of onsite production management. Manhour is the standard of production cost assignment in traditional cost management. This has resulted in the higher cost of those large output with low technological plexity products, and the lower cost of those small output with high technological plexity products. Such a pattern of cost management cannot represent the real product information and therefore will negatively influence the top management in making the right decisions. Besides, traditional cost management focuses on products, which, does not set up cost responsibility, and will eventually affect the establishment of the responsibility system throughout production. On the other hand, traditional cost management cannot well assess the operation performance, nor guarantee the supervision and economization of resource consumption. This will ultimately fail the establishment of motivation and restriction based administration mechanism. The best solution to these problems is to innovate and improve the current mode of cost management by setting up a new system of activity cost management through a careful study of the pattern of cost management in the Western countries.Activitycost management sets customers as its ultimate goal, and divides the enterprise into a cluster of various activities. And the plan of the consumption of each individual activity is made according to the requirement of the next activity. The efficiency and quality of each individual activity are thus enhanced and therefore the enterprise profits are increased. Meanwhile, activitycost management deals with activity cost, and focuses on the pletion and resource consumption of each activity, which can greatly reinforce the cost awareness among management people, and will make them understand when, where and how costs are produced, so that cost can be effectively controlled. Activitycost management attachs great importance to the design of products and the quality cost management. Taking the bining of technology and economy as a principle, it can improve the design and techniques of products, relocate the limited resources into those profitable activities, and increase the enterprise value chain. As a result, the application of activitycost management will greatly improve the enterprise’s new products development and its adaptability