【正文】 專門借款發(fā)生的利息（包括折價溢價攤銷）在資本化：累計支出加權(quán)平均數(shù)=Σ［每筆資產(chǎn)支出金額（每筆資產(chǎn)支出占用的天數(shù)／會計期間涵蓋的天數(shù)）］資本化率=（債券當(dāng)期實際發(fā)生的利息177。（2） 對于專門借款發(fā)生的借款費(fèi)用[四部分]，有兩個去向：資本化和費(fèi)用化。 借款費(fèi)用的四部分：利息、溢價（折價）攤銷、輔助費(fèi)用、外幣借款匯兌差額。第十三章 借款費(fèi)用1．4．我國采用的是現(xiàn)行匯率法，非常簡便。（2）列支渠道：籌建期間發(fā)生的匯兌差額計入長期待攤費(fèi)用（開辦費(fèi)）；生產(chǎn)經(jīng)營期間匯兌差額，計入財務(wù)費(fèi)用；與固定資產(chǎn)購建有關(guān)，在符合資本化期間發(fā)生的匯兌差額，進(jìn)行資本化，計入固定資產(chǎn)購建成本（在這里可結(jié)合借款費(fèi)用資本化來考）。10個標(biāo)準(zhǔn)：報告分部的數(shù)量不超過10個，超過的應(yīng)將某些相類似的分部予以合并。分部報告一、確定報告分部應(yīng)考慮的因素重要性標(biāo)準(zhǔn)10%：分部對外+對其他分部營業(yè)收入≥各分部收入總額的10%；分部的營業(yè)利潤或虧損≥絕對值較大者（未虧各分部利潤總額，虧各分部虧損總額）的10%；分部資產(chǎn)≥各分部資產(chǎn)總額的10%但以上每一項均達(dá)到全部分部合計數(shù)的90%以上時，應(yīng)在合并報表中提供信息，僅在附注中說明?！　　　、賹⑵诔豕潭ㄙY產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷　　　　借：期初未分配利潤　　　　　　貸：營業(yè)外收入（期初固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）　　　?、趯⑵诔趵塾嫸嗵嵴叟f抵銷　　　　借：營業(yè)外收入（期初累計多提折舊）　　　　　　貸：期初未分配利潤　　　?、蹖⒈酒诙嗵嵴叟f抵銷　　　　借：營業(yè)外收入（本期多提折舊）　　　　　貸：管理費(fèi)用無形資產(chǎn)參照固定資產(chǎn)；減值準(zhǔn)備、跌價準(zhǔn)備參照壞帳準(zhǔn)備第二十四章抵銷分錄為：　　　　借：債務(wù)類項目　　　　　　貸：債權(quán)類項目　　2．內(nèi)部利息收入和利息費(fèi)用項目的抵銷　　抵銷分錄為：　　借：投資收益（長期債券投資確認(rèn)的投資收益）　　　　貸：財務(wù)費(fèi)用（或在建工程）　　3．內(nèi)部應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備的抵銷　　首先抵銷壞賬準(zhǔn)備年初數(shù)，抵銷分錄為：　　借：壞賬準(zhǔn)備　　　　貸： 期初未分配利潤　　然后將本期計提數(shù)抵銷，抵銷分錄與計提分錄借貸方向相反。五、合并會計報表抵銷分錄的編制(注：不是會計科目，而是報表項目)　　?。ㄒ唬┠腹鹃L期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益項目的抵銷　　抵銷分錄為：　　借：實收資本（子公司）　　　　資本公積（子公司）　　　　盈余公積（子公司）　　　　未分配利潤（子公司）　　　　合并價差（也可能在貸方）　　　　貸：長期股權(quán)投資（母公司）　　 少數(shù)股東權(quán)益（子公司所有者權(quán)益少數(shù)股東投資持股比例）做這筆分錄的技巧是，按順序做分錄：先將子公司的凈資產(chǎn)（多個子公司即為匯總數(shù)）抵銷；再將母公司的長期股權(quán)投資全部轉(zhuǎn)平（注意：必須是合并范圍的長期股權(quán)投資）；少數(shù)股東權(quán)益是子公司的凈資產(chǎn)與少數(shù)股權(quán)比例的乘積，一定要計算準(zhǔn)確；最后倒推出合并價差。合并會計報表一、合并范圍(實質(zhì)：達(dá)到控制)量的標(biāo)準(zhǔn)：母公司控股50％(=50％就不行)，三種情況：①、直接第二十三章“投資收益”的處理，如果雙方稅率相同，則作永久性差異減除即可；若雙方稅率不同，投資方需要補(bǔ)稅，則還要考慮時間性差異的影響。所得稅=應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅+遞延稅款二、納稅影響會計法與應(yīng)付稅款法計算的“應(yīng)交稅金”相等。遞延稅款=時間性差異稅率應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅=應(yīng)稅所得稅率時間性差異稅率應(yīng)稅所得=會計利潤177。時間性差異177。會計利潤 六、納稅影響會計法核算的特殊點①、債務(wù)法時，如已知本期發(fā)生的時間性差異在今后轉(zhuǎn)回時的稅率，可按照預(yù)計稅率計算，而遞延法不行。******從每一筆業(yè)務(wù)整個核算過程來看，其“遞延稅款”科目借、貸方一定相等。在資產(chǎn)負(fù)債表上作為未來應(yīng)付稅款的債務(wù)或者作為代表預(yù)付未來稅款的資產(chǎn)。以前發(fā)生在本期轉(zhuǎn)回的，用現(xiàn)行稅率計算。******采用債務(wù)法時一定時期的所得稅費(fèi)包括：?、?、本期應(yīng)交所得稅；②、本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時間性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)；五、債務(wù)法本期發(fā)生的時間性差異影響所得稅的金額，用現(xiàn)行稅率計算。以前發(fā)生在本期轉(zhuǎn)回的，用當(dāng)初發(fā)生時的稅率計算。時間性差異)*稅率所得稅率發(fā)生變動時，對于遞延稅款的處理，又可分為遞延法和債務(wù)法(任何情況下都是：會計利潤177。永久性差異)*稅率時間性差異在所得稅處理時，類似于待攤費(fèi)用或預(yù)提費(fèi)用的核算。永久性差異177。永久性差異177。要點：本期所得稅費(fèi)用=本期應(yīng)交所得稅。例：權(quán)益法下的投資收益、稅法允許的加速折舊法、理解：應(yīng)納稅時間性差異，在未來才納稅，現(xiàn)在先不交，但是現(xiàn)在必須確認(rèn)為一項未來應(yīng)納稅的負(fù)債，形成遞延稅款貸項。理解：可抵減時間性差異，在未來可抵減，現(xiàn)在先交，形成遞延稅款借項。發(fā)生于某一會計期間，以后能夠轉(zhuǎn)回。這種差異在本期發(fā)生，以后不能轉(zhuǎn)回。第十九章購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本+本期應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額+應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)減少數(shù)+預(yù)付賬款增加數(shù)+存貨增加數(shù)當(dāng)期以非現(xiàn)金和非存貨資產(chǎn)清償債務(wù)減少的應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)③、除投資和籌資活動以外的現(xiàn)金流量，歸為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目②、涉及到各項借款業(yè)務(wù)、長期負(fù)債和所有者權(quán)益的增減變動業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量，一般歸為籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；①、涉及到各項投資業(yè)務(wù)以及非流動資產(chǎn)的增減變動業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量，一般歸為投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量； ： 財務(wù)會計報告現(xiàn)金流量表的現(xiàn)金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款（不含定期存款）、其他貨幣資金和現(xiàn)金等價物（即滿足四個特定條件[期限短、流動性高、易于轉(zhuǎn)換定額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險小]的短期投資）。第十章七、利潤分配①、營業(yè)外收入：固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、出售無形資產(chǎn)凈收益、非貨幣交易收益、罰沒收入、教育費(fèi)附加返還款等 ②、營業(yè)外支出：固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、出售無形資產(chǎn)損失、非常損失、罰款支出、債務(wù)重組損失、捐贈支出、提取的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等A、初始收入C、不能得到補(bǔ)償?shù)?，不確認(rèn)收入，成本＝本年已發(fā)生成本當(dāng)期費(fèi)用B、已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計只能部分得到補(bǔ)償?shù)?，收入＝預(yù)計可收回金額；成本＝本年已發(fā)生成本，差額就是本期損失A、已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能得到補(bǔ)償?shù)?，收入＝成本，不確認(rèn)利潤②、期末，完工程度不能可靠估計的：本期應(yīng)確認(rèn)的＝全部*目前完工程度—已確認(rèn)的C、完工程度能夠可靠確定B、相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益能夠流入A、總收入、總成本能夠可靠計①、期末勞務(wù)結(jié)果能夠可靠計量的，[完工百分比法]包括：跨年度的不跨年度的，按完成合同法確認(rèn)不能合理估計的部分，期滿確認(rèn) ⑩、以舊換新：銷售的新商品，按銷售處理；換回的舊商品，按購進(jìn)處理三、提供勞務(wù)收入能夠合理估計的部分，確認(rèn)收入；可能退貨部分，不作收入，僅做發(fā)出處理⑧、需要安裝檢查的銷售：安檢完后確認(rèn)收入，如果安檢較簡單時，發(fā)出進(jìn)就確認(rèn) ⑨、附銷售退回條件的：（通過以前年度損益調(diào)整）借：庫存商品B、形成經(jīng)營租賃的，“遞延收益”按租金支付進(jìn)度比例分?jǐn)偂、如果售后租回形成融資租賃，售價與賬面價值差額，記入“遞延收益”，按折舊進(jìn)度分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用的調(diào)整。貸：銀行存款 貸：物資采購30 （余額轉(zhuǎn)回）借：待轉(zhuǎn)庫存商品差價貸：銀行存款借：財務(wù)費(fèi)用借：銀行存款發(fā)出時：④、售后回購：[不確認(rèn)收入] “待轉(zhuǎn)庫存商品差價”③、預(yù)收款，[實際交貨時確認(rèn)收入]貸：主營業(yè)務(wù)收入 貸：分期收款發(fā)出商品 借：銀行存款 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品借：分期收款發(fā)出商品②、分期收款[按合同約定日期，分期確認(rèn)收入]B、收取手續(xù)費(fèi)：按委托方價格出售，只收取手續(xù)費(fèi)①、代銷：[代銷清單]特殊銷售業(yè)務(wù)100貸：主營業(yè)務(wù)收入100借：應(yīng)收賬款確認(rèn)收入時：17借：應(yīng)收賬款—應(yīng)收銷項稅額交稅時：貸：庫存商品借：發(fā)出商品①、商品已發(fā)出，發(fā)票已開，暫不確認(rèn)收入賬務(wù)處理④、相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量③、與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)C、僅保留次要風(fēng)險的，如滿足以下②③④條，應(yīng)確認(rèn)收入。d、合同中規(guī)定了退貨條款，又不能確定退貨的可能性b、代銷的，取決于受托方的收入是否取得B、實物交付，所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬并沒有轉(zhuǎn)移的情況：A、實物交付，所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移(例如大多數(shù)零售交易)①、商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移確認(rèn)條件(必須全部滿足)按經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次分：主營業(yè)務(wù)收入、其它業(yè)務(wù)收入二、商品銷售收入按性質(zhì)不同可分為：商品銷售收入、勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入收入、費(fèi)用和利潤一、收入的分類 第九章進(jìn)項稅額不得抵扣，應(yīng)價稅合一入帳：2．銷項稅額可由一般銷售和視同銷售產(chǎn)生3．小規(guī)模納稅人進(jìn)項稅額不得抵扣，應(yīng)交增值稅直接根據(jù)不含稅銷售額計算和征收率計算****/（1+6%）*6%或4%（二）其余小稅種主要掌握列支渠道，如計入主營業(yè)務(wù)稅金及附加（營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、資源稅）、管理費(fèi)用（印花稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅）、委托加工物資(消費(fèi)稅)、在建工程（土地增值稅、契稅）等。債(一)增值稅：1．進(jìn)項稅額分為可以抵扣和不得抵扣（1）可以抵扣的進(jìn)項稅額有三個來源：取得了增值稅專用發(fā)票、取得了完稅憑證、計算得來（按運(yùn)費(fèi)的7%、購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品和廢舊物資按收購價的10%計算進(jìn)項稅額）。負(fù)出售無形資產(chǎn)產(chǎn)生的損益，計入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”；出租無形資產(chǎn)，計入“其他業(yè)務(wù)收入”，在出租過程中發(fā)生的有關(guān)稅費(fèi)，計入“其他業(yè)務(wù)支出”；至于無形資產(chǎn)的攤銷，計入管理費(fèi)用；無形資產(chǎn)的后續(xù)支出，直接計入當(dāng)期管理費(fèi)用第七章第六章2．后續(xù)支出如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過了原先的估計，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)價值（這一點與原制度相同），但增計金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額（超過部分應(yīng)計入當(dāng)期損益，這一點與原制度不同）。(與無形資產(chǎn)相同是出題點)2．基數(shù)變了：應(yīng)計折舊額是指應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)原價扣除其預(yù)計凈殘值后的余額，如果已對固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備，還應(yīng)扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額。固定資產(chǎn)（一）固定資產(chǎn)折舊，要注意兩個問題1．范圍擴(kuò)大了：除了已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和作為固定資產(chǎn)入帳的土地不計提折舊外，其余所有的固定資產(chǎn)都要計提折舊。貸：長期投資減值準(zhǔn)備第五章借：投資收益—計提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備（3）當(dāng)期應(yīng)提的跌價準(zhǔn)備(=當(dāng)期市價低于成本的金額—已提數(shù)),計入當(dāng)期損益科目設(shè)置：“委托貸款”一級科目，下設(shè)“本金”、“利息”、“減值準(zhǔn)備”二級科目如果是應(yīng)付債券用實際利率法攤銷溢折價，也是攤銷額逐期增加。溢價購入：債券賬面價值逐期減少，債券賬面價值*實際利率=投資收益也隨之減少，溢價攤銷額（應(yīng)收利息投資收益）逐期增加。③、實際利率法攤銷：②、直線法攤銷：每期攤銷額相等①、溢價或折價=全部價款—相關(guān)稅費(fèi)—應(yīng)計利息—債券面值11萬元（三）、長期債權(quán)投資（1）溢折價的確定和攤銷貸：投資收益——股權(quán)投資收益11萬元33萬元同時應(yīng)攤銷的股權(quán)投資差額=（＋）247。成本法改為權(quán)益法時的投資成本=＋24＋=375（萬元）投資后A公司應(yīng)享有B公司的所有者權(quán)益總額=（1000－150＋240－200＋160＋200）30%貸：長期股權(quán)投資——B公司（股權(quán)投資差