【正文】 和（或差）作為當(dāng)期應(yīng)予資本化的利息金額。 當(dāng)期應(yīng)攤銷的折價或溢價 加權(quán)平均利率＝ 100% 借款本金加權(quán)平均數(shù) ＝ 1006%3/12+2005%3/12+[(200170)247。由于第二季度有兩筆專門借款，適用的資本化率為兩項專門借款的加權(quán)平均利率。假定資產(chǎn)建造從1月1日開始，截至3月31日，計算得出的累計支出加權(quán)平均數(shù)為90萬元，截至6月30日，計算得出的累計支出加權(quán)平均數(shù)為150萬元，債券折價采用直線法攤銷。 當(dāng)期應(yīng)攤銷的折價或溢價 加權(quán)平均利率 ＝ 100% 專門借款本金加權(quán)平均數(shù) 需要注意的是，如果上述專門借款中有存在折價或溢價的債券，則該債券的本金應(yīng)按每期期初債券的賬面價值作為基數(shù)進(jìn)行加權(quán)平均，為簡化工作量，也可以每年年初債券的賬面價值作為這一年中每期期初的賬面價值。折價或溢價的攤銷可以采用實際利率法，也可以采用直線法。假定企業(yè)按季計算資本化金額。計算公式為： 專門借款本金加權(quán)平均數(shù) ＝ ∑每筆專門借款本金 每筆專門借款實際占用的天數(shù)會計期間涵蓋的天數(shù) 為簡化計算，也可以月數(shù)作為計算專門借款本金加權(quán)平均數(shù)的權(quán)數(shù)。如果為購建固定資產(chǎn)借入一筆以上的專門借款，在這些借款都沒有折價或溢價的情況下，加權(quán)平均利率的計算公式為： 加權(quán)平均利率＝ 專門借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息之和專門借款本金加權(quán)平均數(shù)100% 上述公式的分子“專門借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息之和”是指企業(yè)因借入款項在當(dāng)期實際發(fā)生的利息金額。按照插值法計算出實際利率后，可以直接將這一利率作為資本化率，不需要再根據(jù)這一實際利率計算每期應(yīng)攤銷的折價或溢價金額。①按實際利率法攤銷折價或溢價企業(yè)選擇按實際利率法攤銷折價或溢價時，資本化率按照插值法的計算如下：【例5】企業(yè)為建造一項固定資產(chǎn)于2000年1月1日發(fā)行3年期債券，票面價值為1000萬元，票面年利率為5％，每年年末支付利息，到期還本，債券發(fā)行價格為900萬元（不考慮發(fā)行債券的輔助費(fèi)用）。如果到期還本、分期付息的債券每期應(yīng)計和支付的利息，均未通過“應(yīng)付債券”科目核算，則每期期初債券的賬面價值中只包括上期應(yīng)攤銷的折價或溢價。上述公式中的“當(dāng)期應(yīng)攤銷的折價或溢價”是指按實際利率法或直線法計算的折價或溢價的每期攤銷金額。資本化率即實際利率的計算公式為： 債券當(dāng)期實際發(fā)生的利息 177。一般來說，在為購建某項固定資產(chǎn)只借入一筆專門借款的情況下，該項借款的利率即為資本化率，如果這一項專門借款為采用面值發(fā)行的債券，則債券的票面利率即為資本化率。具體計算如下： 1月份累計支出加權(quán)平均數(shù) ＝月初資產(chǎn)支出余額 +當(dāng)月資產(chǎn)支出總額/2 ＝0＋（＋20＋＋2＋ ）/2 ＝0＋＝（萬元） 2月份累計支出加權(quán)平均數(shù) ＝＋（+2＋＋2 ＋）/2 ＝＋＝（萬元） 3月份累計支出加權(quán)平均數(shù) ＝＋（＋5＋ ＋）/2 ＝＋＝（萬元） 計算過程見下表：月份 月初資產(chǎn)支出余額 當(dāng)月資產(chǎn)支出總額 當(dāng)月資產(chǎn)支出算術(shù)平均數(shù) 累計支出加權(quán)平均數(shù) 月末資產(chǎn)支出余額 (1)＝上月(5) (2) (3)＝(2)/2 (4)＝(1)+(3) (5)＝(1)+(2) 1 0 +20++2+＝ ＝ 2 +2++2+＝ ＝ 3 +5++＝ ＝ （4）企業(yè)按季(或半年、全年)計算應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用，且資產(chǎn)支出筆數(shù)較多、支出發(fā)生比較均衡的情況（簡化計算方法）【例4】承例3，假設(shè)其他條件不變，公司按季計算應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用。公司可以根據(jù)每月每筆資產(chǎn)支出金額和每筆支出所需要承擔(dān)借款費(fèi)用的天數(shù)與當(dāng)月天數(shù)之比，計算每月累計支出加權(quán)平均數(shù)。公司應(yīng)根據(jù)2000年第一季度每筆資產(chǎn)支出金額和每筆支出所需要承擔(dān)借款費(fèi)用的天數(shù)與當(dāng)季天數(shù)之比，計算第一季度累計支出加權(quán)平均數(shù)：公司第一季度累計支出加權(quán)平均數(shù)＝90/90＋950/90＋15/90＝（萬元）（3）企業(yè)按月計算應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用，且資產(chǎn)支出筆數(shù)較多、支出發(fā)生比較均衡的情況（簡化計算方法）【例3】承例1，假設(shè)其他條件不變，公司為建造固定資產(chǎn)而在2000年1月～3月間發(fā)生的資產(chǎn)支出如下：1月1日，；1月6日，支付項目設(shè)計方案費(fèi)20萬元；1月15日，；1月20日，支付建造該項資產(chǎn)的職工工資2萬元；1月28日，；2月6日，將本公司生產(chǎn)的產(chǎn)品用于工程建設(shè)，產(chǎn)品成本為4萬元，其中材料成本為3萬元，為生產(chǎn)這些產(chǎn)品所耗用的材料價款及增值稅進(jìn)項稅額已支付；2月8日，支付項目顧問費(fèi)2萬元；2月12日，；2月20日，支付建造該項資產(chǎn)的職工工資2萬元；2月28日，；3月10日，；3月20日，支付建造該項資產(chǎn)的職工工資5萬元；3月28日，用本企業(yè)的產(chǎn)品向外單位換進(jìn)一批工程用物資，產(chǎn)品成本為30萬元，其中材料成本為20萬元，為生產(chǎn)這些產(chǎn)品所耗用的材料價款及增值稅進(jìn)項稅額已支付；3月31日。公司在2000年1月～3月間發(fā)生的資產(chǎn)支出如下：1月1日，；2月10日，支付建造資產(chǎn)的職工工資9萬元；3月15日，將企業(yè)的產(chǎn)品用于建造固定資產(chǎn)，該產(chǎn)品的成本為60萬元，其中，材料成本為50萬元，該產(chǎn)品計稅價格為100萬元，增值稅銷項稅額為17萬元，為生產(chǎn)這些產(chǎn)品所耗用的材料價款及增值稅進(jìn)項稅額已支付；3月31日，為3月15日用于固定資產(chǎn)建造的本企業(yè)產(chǎn)品。資產(chǎn)于2000年4月1日建造完工。企業(yè)也可以首先按照每月累計支出加權(quán)平均數(shù)乘以月利率計算出每月應(yīng)予資本化的利息金額，然后加總得到該季（半年或年度）應(yīng)予資本化的利息金額。（1）如果企業(yè)按月計算應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用，則應(yīng)當(dāng)以該月中每筆資產(chǎn)支出金額乘以每筆支出所需要承擔(dān)借款費(fèi)用的天數(shù)與當(dāng)月天數(shù)之比，計算確定該月累計支出加權(quán)平均數(shù)；如果每月資產(chǎn)支出的筆數(shù)較多，支出發(fā)生比較均衡，為簡化計算，也可以以每月月初資產(chǎn)支出余額和當(dāng)月資產(chǎn)支出的算術(shù)平均數(shù)之和作為當(dāng)月的累計支出加權(quán)平均數(shù)，即：累計支出加權(quán)平均數(shù)＝月初資產(chǎn)支出余額+當(dāng)月資產(chǎn)支出算術(shù)平均數(shù)上述公式中的“當(dāng)月資產(chǎn)支出算術(shù)平均數(shù)”按如下公式計算：當(dāng)月資產(chǎn)支出算術(shù)平均數(shù)＝當(dāng)月資產(chǎn)支出總額／2（2）如果企業(yè)按季、半年或年計算應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)以每筆資產(chǎn)支出金額乘以每筆支出所需要承擔(dān)借款費(fèi)用的天數(shù)與該季（半年或年）天數(shù)之比，計算確定該季（半年或年）累計支出加權(quán)平均數(shù)；如果資產(chǎn)支出筆數(shù)較多，支出發(fā)生比較均衡，為簡化計算，也可以月數(shù)作為計算累計支出加權(quán)平均數(shù)的權(quán)數(shù)，即以月數(shù)作為確定承擔(dān)借款費(fèi)用的時間長度的最小單位?！皶嬈陂g涵蓋的天數(shù)”是指計算應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額的會計期間的長度。利息資本化金額的計算公式為： 每一會計期間利息的資本化金額 ＝ 至當(dāng)期末止購建固定資產(chǎn)累計支出加權(quán)平均數(shù) 資本化率 上述公式中的累計支出加權(quán)平均數(shù)應(yīng)按每筆資產(chǎn)支出金額乘以每筆資產(chǎn)支出占用的天數(shù)與會計期間涵蓋的天數(shù)之比計算確定。（一）利息資本化金額的確定根據(jù)本準(zhǔn)則的規(guī)定，利息資本化金額的確定應(yīng)與發(fā)生在固定資產(chǎn)購建活動上的支出掛鉤。需要注意的是，因安排專門借款而發(fā)生的一次性支付的輔助費(fèi)用，一般不考慮開始資本化的三個條件，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時予以資本化，如發(fā)行債券的手續(xù)費(fèi)、初始借款手續(xù)費(fèi)應(yīng)當(dāng)在實際支付時予以資本化。又如，企業(yè)已經(jīng)使用銀行存款購買了建造某項固定資產(chǎn)所需的工程物資，固定資產(chǎn)的實體建造工作也已經(jīng)開始，但為建造該項資產(chǎn)專門借入的款項還沒有到位，因此沒有發(fā)生相應(yīng)的借款費(fèi)用，此時，也不能開始資本化，因為不符合開始資本化的第二個條件。在上述三個條件同時滿足的情況下，因?qū)ｉT借款而發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷或匯兌差額應(yīng)當(dāng)開始資本化，只要其中有一個條件沒有滿足，就不能開始資本化。但是“為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始”不包括僅僅持有資產(chǎn)、但沒有發(fā)生為改變資產(chǎn)狀態(tài)而進(jìn)行建造活動的情況。本準(zhǔn)則所指的“為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動”主要是指資產(chǎn)的實體建造活動。此時，應(yīng)當(dāng)認(rèn)為借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生。這一條件是指已經(jīng)發(fā)生了因購建固定資產(chǎn)而專門借入款項的利息、折價或溢價的攤銷、輔助費(fèi)用或匯兌差額。需要注意的是，如果企業(yè)委托其他單位建造固定資產(chǎn)，則企業(yè)向受托單位支付第一筆預(yù)付款或第一筆進(jìn)度款時，即認(rèn)為資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。3月31日編制當(dāng)月會計報表時，應(yīng)付票據(jù)尚未償付，則該筆應(yīng)付票據(jù)本金10萬元應(yīng)作為當(dāng)月資產(chǎn)支出。因此，帶息債務(wù)應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)支出，用以計算應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額。直到企業(yè)償付債務(wù)實際發(fā)生了資源流出時，才能作為資產(chǎn)的支出。企業(yè)以賒購方式向供貨單位購買工程用物資，由此產(chǎn)生的債務(wù)可能帶息，也可能不帶息。（2）轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)是指將非現(xiàn)金資產(chǎn)用于固定資產(chǎn)的建造與安裝，如將企業(yè)自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于固定資產(chǎn)的建造，或以企業(yè)自己生產(chǎn)的產(chǎn)品向其他企業(yè)換取用于固定資產(chǎn)建造所需要的