【正文】 ? a．房屋、建筑物。 ? (二 )固定資產(chǎn)管理制度 ? l按照 “ 兩則 ” 規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)確定范圍是指單位價(jià)值在 2 000元以上，使用年限在 1年以上能長(zhǎng)期使用而不改變?cè)袑?shí)物形態(tài)的勞動(dòng)資料，根據(jù)固定資產(chǎn)的特點(diǎn)和作用，并為了能合理地組織固定資產(chǎn)的核算管理，將固定資產(chǎn)按經(jīng)濟(jì)用途劃分如下大類。 ? 4．存貨盤盈盤虧、毀損報(bào)廢處理。 ? c．出租的包裝物租金記人其他業(yè)務(wù)收人，押金記人其他應(yīng)付款，在攤銷成本時(shí)記人其他業(yè)務(wù)支出。包裝物核算，本企業(yè)設(shè)置 “ 包裝物 ” 科目，在領(lǐng)用時(shí)： ? a．隨同產(chǎn)品銷售出售時(shí)，不單獨(dú)計(jì)價(jià)，包裝物成本記入銷售費(fèi)用。 ? (3)存貨中其他人賬采用實(shí)際價(jià)格，在領(lǐng)用時(shí)采用全月 1次加權(quán)平均，向財(cái)政備案后 1年不變。 ? (1)該企業(yè)存貨的計(jì)價(jià)方法采用實(shí)際價(jià)／計(jì)劃價(jià)方法，具體列支如下： ? 存貨類別 入賬計(jì)劃 領(lǐng)用計(jì)劃 ? 原材料 實(shí)際價(jià)格 計(jì)劃價(jià)格 ? 輔助材料 實(shí)際價(jià)格 實(shí)際價(jià)格 ? 修理用備件 實(shí)際價(jià)格 實(shí)際價(jià)格 ? 包裝物 實(shí)際價(jià)格 實(shí)際價(jià)格 ? 在產(chǎn)品 計(jì)劃價(jià)格 計(jì)劃價(jià)格 ? 自制半成品 計(jì)劃價(jià)格 計(jì)劃價(jià)格 ? 產(chǎn)成品 實(shí)際價(jià)格 實(shí)際價(jià)格 ? (2)存貨中，原材料采用計(jì)劃價(jià)格，每年末計(jì)劃價(jià)調(diào)整 1次， 1年不變，入賬實(shí)際價(jià)格與計(jì)劃價(jià)差額記人 “ 材料成本差異 ” 。各倉庫的存貨收入必須開出收料單，發(fā)料必須取得指令人員簽名的發(fā)料單，月終由倉庫人員根據(jù)庫存和收發(fā)料單做存貨收入發(fā)出匯總報(bào)表，報(bào)財(cái)務(wù)部門，財(cái)務(wù)部門方可結(jié)賬，存貨盤點(diǎn)每月 (季 )盤點(diǎn) 1次，年終大盤 1次。按存貨來源和用途分為三大類，并在下列科目中核算。 ? F．已經(jīng)委托其他單位代銷的產(chǎn)成品，但未開發(fā)票。 ? d．已經(jīng)發(fā)運(yùn)，但尚未辦妥托收手續(xù)的產(chǎn)成品。 ? b．已經(jīng)支付貨款購入但尚未驗(yàn)收入庫的在途材料。 ? (一 )存貨 ? 1．存貨的范圍和分類。該制度整體上分為六大類；資產(chǎn)類、負(fù)債類、成本類、損益類、所有者權(quán)益類和其他類。公司對(duì)于年度會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)行永久保存，對(duì)于月度、季度會(huì)計(jì)報(bào)表的保存期限均為 15年。年度報(bào)送，除資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和各種附表外，分廠還要報(bào)送公司內(nèi)部規(guī)定的各種報(bào)表，分廠和公司均需編寫財(cái)務(wù)狀況說明書，附在會(huì)計(jì)報(bào)表后面。月度報(bào)送，除資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表外，各分廠還得報(bào)送由公司內(nèi)部規(guī)定的各種報(bào)表、附表以及財(cái)務(wù)狀況說明書，并于次月 5日前報(bào)出。 ? 公司系統(tǒng)使用的會(huì)計(jì)報(bào)表的格式為財(cái)政部規(guī)定的工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表。此外，還將二級(jí)科目升為一級(jí)科目核算的有 “ 輔助材料 ” 、 “ 工模具 ” 、 “ 備品備件 ” 3個(gè)科目，對(duì) “ 短期投資 ” 、 “ 低值易耗品 ” (并在輔助材料科目核算 )、 “ 分期收款發(fā)出商品 ” 、 “ 待扣稅金 ” 、 “ 應(yīng)付債券 ” 5個(gè)科目，因公司內(nèi)無此業(yè)務(wù)而停用。 ? 公司的會(huì)計(jì)科目按照財(cái)政部 (92)財(cái)會(huì)字第 67號(hào)文規(guī)定所制定的 “ 工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度 ” 為依據(jù)，同時(shí)根據(jù)公司的特點(diǎn)，增設(shè) “ 撥付所屬資金 ” 、 “ 上級(jí)撥人資金 ” 、 “ 內(nèi)部往來 ” 、 “ 自制半成品內(nèi)部銷售 ” 等 4個(gè)科目。由分廠按具體條件，設(shè)置車間成本員或由分廠財(cái)務(wù)科統(tǒng)一核算。 ? 二級(jí)分廠獨(dú)立核算；分廠為獨(dú)立核算單位，設(shè)一名主管人員 (由公司任命 )及會(huì)計(jì)員若干名，主要職責(zé)為全面核算分廠生產(chǎn)成本，經(jīng)營(yíng)成果及資金運(yùn)行，以正確反映各分廠的經(jīng)濟(jì)效益。同時(shí)，公司財(cái)務(wù)部還設(shè)有審計(jì)室，主要負(fù)責(zé)對(duì)各分廠的審計(jì)，審查各分廠的費(fèi)用支出是否規(guī)范、合理。 ? 一級(jí)公司統(tǒng)制管理；設(shè)財(cái)務(wù)部。 ? 公司財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算實(shí)行公司經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的總會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)制。至于下放至分廠的財(cái)務(wù)人員，由于事實(shí)上沒有實(shí)權(quán)，每項(xiàng)款項(xiàng)的動(dòng)用皆需向總公司申請(qǐng)、領(lǐng)取，因此廠方認(rèn)為沒有必要進(jìn)行嚴(yán)格控制，只需在審批時(shí)把好關(guān)。 ? (2)對(duì)于外派財(cái)務(wù)的監(jiān)督管理措施。 ? 其中，需要說明的有以下幾點(diǎn)： ? (1)財(cái)務(wù)總監(jiān)與財(cái)務(wù)經(jīng)理的職能區(qū)別：財(cái)務(wù)總監(jiān)一職是由上級(jí)委派的，實(shí)行委派制，因此財(cái)務(wù)總監(jiān)只是起到上通下達(dá)和監(jiān)督管理的作用，不參與日常事務(wù)的處理和具體經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)事務(wù)，最多只是在某些有疑義的借貸等決策上把關(guān)。記賬科設(shè)有 4名記賬員， 1人負(fù)責(zé)材料和應(yīng)付賬款賬戶， 1人負(fù)責(zé)銷售和稅金賬戶，還有 2人分別負(fù)責(zé)管理往來賬戶和費(fèi)用賬戶。出納科有 3人，分別負(fù)責(zé)現(xiàn)金賬、銀行支票以及憑證編制。上海市 YSJS總公司 TG公司成立后，現(xiàn)設(shè)總經(jīng)理、黨委書記、財(cái)務(wù)總監(jiān)各 1名。 ? 2．組織結(jié)構(gòu)如下圖所示。 ? (7)機(jī)動(dòng)部。 ? (5)工會(huì)。 ? (4)勞資科。 ? (3)財(cái)務(wù)科。該科室負(fù)責(zé)按照企業(yè)管理辦公室制定的生產(chǎn)計(jì)劃向外采購原料，如電解銅等，并按生產(chǎn)計(jì)劃向下屬分廠分發(fā)原材料。企業(yè)管理辦公室主要負(fù)責(zé)新產(chǎn)品的開發(fā)研制、產(chǎn)品質(zhì)量的管理、公司的產(chǎn)量銷量、能源消耗、制定生產(chǎn)計(jì)劃、固定資產(chǎn)的變更及日常的事務(wù)管理等。新鑫空調(diào)管廠雖屬上海市 YSJS總公司TG公司管轄，但具有獨(dú)立的法人資格，故不列入其機(jī)構(gòu)設(shè)置之內(nèi)。公司近年來也不斷地做些新的嘗試，以圖擺脫目前的困境，走上新的發(fā)展道路。這直接導(dǎo)致了上海市 YSJS總公司 TG公司經(jīng)營(yíng)的進(jìn)一步惡化。到 1996年左右，在上級(jí)公司 (即上海市 YSJS總公司 )的授意和主持下，將上海 TG廠同上海其他幾個(gè)生產(chǎn) TG的同類型企業(yè)合并，建立了上海市 YSJS總公司 TG公司。困難來自于幾個(gè)方面：首先，由于當(dāng)肘流行的行業(yè)內(nèi)派遣人員到先進(jìn)企業(yè)駐留、學(xué)習(xí)經(jīng)驗(yàn)，造成了一些在當(dāng)時(shí)還被認(rèn)為是高科技的技術(shù)外流，其次，由于改革開放后允許人才流動(dòng)，廠內(nèi)大部分的高級(jí)知識(shí)分子、工程師被人挖走，致使大量人才外流；第三，國(guó)外先進(jìn)技術(shù)的引進(jìn)使在這方面落后于他人的國(guó)有企業(yè)與同行業(yè)其他企業(yè)間產(chǎn)生了技術(shù)上的差距；最后，改革開放后，興起了大量同類企業(yè)，導(dǎo)致同行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈。無論是產(chǎn)品的制造能力、產(chǎn)品的質(zhì)量以及每年為國(guó)家創(chuàng)造的利潤(rùn)在同行業(yè)里都是屈指可數(shù)的。中國(guó)解放后，經(jīng)過改造，國(guó)家將這些銅產(chǎn)品制造廠收歸國(guó)有后，在 20世紀(jì) 50年代將其合并成上海市鋼管廠。 ? 二、歷史簡(jiǎn)介 ? 上海市 YSJS總公司 TG公司的歷史可以追述到解放以前。 ? 上海市 YSJS總公司 TG公司的產(chǎn)品由于質(zhì)優(yōu)、價(jià)廉、信守承諾，因而各界展銷會(huì)和高新技術(shù)洽談會(huì)上，該公司以自身優(yōu)勢(shì)取得了客戶的好評(píng)。上海市 YSJS總公司鋼管公司同時(shí)榮獲英國(guó) BSI質(zhì)量認(rèn)證。并且上海市 YSJS總公司 TG公司是一家按照歐標(biāo) ENl057— 1996標(biāo)準(zhǔn)及美國(guó) ASTMB88標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn) TG系列產(chǎn)品的專業(yè)廠家。 ? 上海市 YSJS總公司 TG公司擁有一流的鋼管生產(chǎn)、檢測(cè)設(shè)備，公司擁有 400T冷拔機(jī)、大型電加熱氣體保護(hù)熱處理爐、 Ф60～ Ф219mm大型矯直機(jī)、 Ф210mm錐形輥穿孔機(jī)等一大批先進(jìn)技術(shù)裝備，建立健全了按 IS09002運(yùn)行的產(chǎn)品質(zhì)量保證體系，具備拉伸試驗(yàn)、定碳試驗(yàn)、金相分析、水壓試驗(yàn)、化學(xué)分析、復(fù)合探傷 (渦流和超聲波 )等完善的理化檢測(cè)手段，其產(chǎn)品品質(zhì)受到國(guó)內(nèi)外用戶的廣泛稱譽(yù)。其產(chǎn)品應(yīng)用小到家用電器包括冰箱、空調(diào)及大部分制冷設(shè)施和熱系統(tǒng)及大部分電器設(shè)備，大到供水、排水系統(tǒng)，其中建筑的供氣管道、機(jī)械制造、造船以及環(huán)保等領(lǐng)域也廣泛應(yīng)用其產(chǎn)品。 ? 其經(jīng)營(yíng)范圍主要是 TG的生產(chǎn)與銷售。原為上海市 TG總廠，成立于 20世紀(jì) 50年代， 1996年改組為上海市 YSJS總公司鋼管公司。 ? 第一步：按成本項(xiàng)目制定出各種產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本 ? 第二步：依據(jù)產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行產(chǎn)品成本核算 ? 第三步：分成本項(xiàng)目計(jì)算產(chǎn)品實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本的各種成本差異，并設(shè)立對(duì)應(yīng)的成本差異賬戶進(jìn)行歸集，以便用來控制和考核產(chǎn)品成本 ? 第四步：每月末根據(jù)各成本差異賬戶的借貸方余額編制成本差異匯總表，將各種成本差異余額轉(zhuǎn)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或本年利潤(rùn)，計(jì)入當(dāng)月?lián)p益 ? 第五步：分析各種成本差異，找出產(chǎn)生差異的原因，確定成本責(zé)任 三、標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算方法設(shè)計(jì)的內(nèi)容 ? 標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 ? 成本差異的計(jì)算 ? 成本差異的賬務(wù)處理 ? 成本差異的分析 （一）標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 ? 直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 *直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本 =直接材料用量標(biāo)準(zhǔn) *直接材料標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 ? 直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 *單位工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資率 =標(biāo)準(zhǔn)工資總額 /標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí) *直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本 =工時(shí)標(biāo)準(zhǔn) *標(biāo)準(zhǔn)工資率 ? 制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 *標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用分配率 =標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用總額 /標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí) *制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本 =工時(shí)標(biāo)準(zhǔn) *標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用分配率 產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本卡 成本項(xiàng)目 用量標(biāo)準(zhǔn) 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 單位標(biāo)準(zhǔn)成本 直接材料 直接人工 變動(dòng)制造費(fèi)用 固定制造費(fèi)用 甲產(chǎn)品單位標(biāo)準(zhǔn)成本 （二）產(chǎn)品成本差異分析 成本差異 直接人工差異 直接材料差異 固定制造費(fèi)用差異 變動(dòng)制造費(fèi)用差異 用量 差異 價(jià)格 差異 效率 差異 工資率 差異 耗費(fèi) 差異 效率 差異 能量 差異 耗費(fèi) 差異 效率差異 能力差異 ? 直接材料成本差異的分析 *直接材料成本差異 =直接材料實(shí)際成本 直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本 *直接材料用量差異 =(材料實(shí)際用量 材料標(biāo)準(zhǔn)用量 )*材料標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 *直接材料價(jià)格差異 =(材料實(shí)際價(jià)格 材料標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 )*材料實(shí)際用量 ? 直接人工成本差異的分析 *直接人工成本差異 =直接人工實(shí)際成本 直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本 *直接人工效率差異 =(實(shí)際人工工時(shí) 標(biāo)準(zhǔn)人工工時(shí) )*材料工資率 *直接人工工資率差異 =(實(shí)際工資率 標(biāo)準(zhǔn)工資率 )*實(shí)際人工工時(shí) ? 變動(dòng)制造費(fèi)用差異的分析 *變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異 =變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際成本 變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本 *變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異 =(實(shí)際工時(shí) 標(biāo)準(zhǔn)工時(shí) )*變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率 *變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異 =(變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際分配率 變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率 )*實(shí)際工時(shí) ? 固定制造費(fèi)用成本差異的分析 *固定制造費(fèi)用成本差異 =實(shí)際固定制造費(fèi)用 實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用 =實(shí)際固定制造費(fèi)用 實(shí)際產(chǎn)量 *工時(shí)標(biāo)準(zhǔn) *標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用分配率 =實(shí)際固定制造費(fèi)用 實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí) *標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用分配率 *固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異 *固定制造費(fèi)用能力差異 *固定制造費(fèi)用效率差異 ? 案例：請(qǐng)利用所掌握的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)知識(shí)指出下面案例中會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)和成本核算中存在的問題并提出改進(jìn)建議。 六、合理設(shè)計(jì)成本核算工作的級(jí)次 ? 一級(jí)核算 *把成本核算工作全部集中到廠部的財(cái)會(huì)部門進(jìn)行 *優(yōu)：減少核算層次和核算人員 *缺：不