管理會(huì)計(jì)學(xué)第五版第十章作業(yè)成本計(jì)算法人大孫茂竹-文庫吧資料
2025-01-17 11:36本頁面
【正文】 滿足顧客需要而設(shè)計(jì)的一系列作業(yè)的集合體，從而形成了一個(gè)由此及彼、由內(nèi)向外的“ 作業(yè)鏈 ” 。 傳統(tǒng)成本計(jì)算法和 作業(yè)成本計(jì)算法對(duì) 成本經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的理解不同。 成本動(dòng)因 作業(yè) /資源（動(dòng)因量） 可追溯 成本 (元 ) 成本動(dòng)因 實(shí)物流量 單位動(dòng)因 成本（元） 帳戶查詢（人工小時(shí)） 通訊（信件） 帳戶開單（行數(shù)） 單據(jù)審核（帳戶） 205,332 35,384 235,777 88,847 3300人工小時(shí) 2800封信 2440000行 20220個(gè)帳戶 居 民 戶 商 業(yè) 戶 單位動(dòng)因 成 本 成本動(dòng)因 實(shí)物流量 成 本 成本動(dòng)因 實(shí)物流量 成 本 帳戶查詢 通 訊 帳戶開單 單據(jù)審核 成本總額 帳戶數(shù)量 單位帳戶成本 傳統(tǒng)單位帳戶成本 1800小時(shí) 1800封信 1440000行 0 111999 22747 139147 0 273893 ===== 120220 ===== ===== 1500小時(shí) 1000封信 1000000行 20220帳戶 93333 12637 96630 88847 291447 20220 ==== ==== 居民戶單位帳戶成本 計(jì)計(jì)算的單位帳戶成本 ，而商業(yè)戶單位帳戶成本 算的單位帳戶成本 。 如下圖中賬戶開單作業(yè)的可追溯成本為 235777元，包括打印機(jī)成本（ 55000元）加支持開單活動(dòng)的其他資源成本（紙張、占地、計(jì)算機(jī)、開單人工）。 再次，收集關(guān)于成本和成本動(dòng)因在資源和作業(yè)實(shí)物流動(dòng)的相關(guān)數(shù)據(jù)。 有關(guān)成本動(dòng)因的數(shù)據(jù)必須是可獲得的。 其他還有嗎 ? 因此管理當(dāng)局認(rèn)為應(yīng)提高成本信息的決策有用性 ， 釆用作業(yè)成本計(jì)算法 。 （ 3） 居民戶 18000 442440 120220 商業(yè)戶 5000 122900 20220 對(duì)上述計(jì)算結(jié)果管理當(dāng)局認(rèn)為存在問題 : ? 按此結(jié)果進(jìn)行決策，由于兩類客戶的單位成本均高于地方勞務(wù)局的出價(jià)，因而將兩類客戶全部移交地方勞務(wù)局將使公司獲得最大利益，但公司經(jīng)營將空心化； ? 管理局認(rèn)為 ， 由于業(yè)務(wù)的復(fù)雜性 ， 商業(yè)戶實(shí)際消耗的支持資源遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于 %。因而 : ? 良策二 通過外包 ,調(diào)整品種 ,增加利潤 據(jù)何調(diào)整品種 ? 39 現(xiàn)有一地方勞務(wù)局愿按每戶 （不分帳戶類型）提供公司提供的帳戶查詢和帳單打印服務(wù)。 35 目前公司正在滿負(fù)荷運(yùn)轉(zhuǎn)，想要增加利潤 ,需有良策對(duì)應(yīng)。 波特蘭電力公司 (Portland Power Company, PPC) 公用事業(yè)公司 ， 其開單部為兩類主要客戶 居民戶和商業(yè)戶提供帳戶查詢和帳單打印服務(wù) ， 目前有 120,000個(gè)居民戶和 20,000個(gè)商業(yè)戶 。 ? 根除由不合理的假設(shè)與錯(cuò)誤的成本分配造成的扭曲。 ? 引入效率與效果 ， 使低增值作業(yè)成本向高增值作業(yè)成本轉(zhuǎn)換 ， 從而使經(jīng)營過程中展開的增值活動(dòng)銜接流暢 ， 以改善產(chǎn)出 。 作業(yè)成本計(jì)算法以更加符合現(xiàn)實(shí)，結(jié)果也更加精確的成本分解替代了簡單的成本分配。 作業(yè)成本核算的基礎(chǔ)是“成本驅(qū)動(dòng)因素”理論： 生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)消耗資源并導(dǎo)致成本的發(fā)生，產(chǎn)品消耗作業(yè)。 這樣一來，競爭對(duì)手總是可以把與 B類產(chǎn)品相競爭的產(chǎn)品價(jià)格壓得很低；與此相反，由于公司 C類產(chǎn)品的成本估計(jì)偏低，所以競爭對(duì)手沒有太多的生存空間，而以低成本制定的偏低價(jià)格，則讓 C類產(chǎn)品在市場上異?；鸨?。 成本扭曲導(dǎo)致價(jià)格扭曲。 工藝復(fù)雜、產(chǎn)量低的 C產(chǎn)品，事實(shí)上沒有承擔(dān)其應(yīng)分配的成本份額，而工藝簡單、產(chǎn)量高的 B產(chǎn)品則承擔(dān)了過多的成本份額。 結(jié)果令人吃驚 公司高估了產(chǎn)量高、工藝相對(duì)簡單的 B產(chǎn)品的成本，同時(shí)大大低估了 C產(chǎn)品的成本。 “難道競爭對(duì)手對(duì)這個(gè)市場不感興趣？” 整個(gè)市場形勢讓人感到迷惑不解 : B產(chǎn)品產(chǎn)量大，價(jià)格卻上不去； C產(chǎn)品的價(jià)格已經(jīng)很高了，但好象還有提價(jià)的空間。 “ 應(yīng)該說，我們的生產(chǎn)效率未必比競爭對(duì)手低，而且我們剛上了一套計(jì)算機(jī)控制的制造系統(tǒng) ” 。 B產(chǎn)品是公司產(chǎn)量最高的產(chǎn)品，讓 CEO劉先生納悶的是，競爭對(duì)手 B類產(chǎn)品的價(jià)格似乎總比公司的低。傳統(tǒng)成本計(jì)算雖然也有科學(xué)的責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)和標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算方法等與之相適應(yīng)來實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，但這些方法在成本性態(tài)上缺乏必然的聯(lián)系，這也要求采用一種新的成本計(jì)算法實(shí)現(xiàn)這些方法的融合。 這種分配方式在假定間接費(fèi)用隨產(chǎn)量變動(dòng)而變動(dòng)的前提下是合適的。 主要表現(xiàn)在以下幾
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