【正文】 報(bào)表的編制和調(diào)整。 2022 年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)＝ ＝ (元 ) a 進(jìn)行利潤(rùn)分配 借：利潤(rùn)分配 — 提取盈余公積 貸：盈余公積 — 法定盈余公積 (*10%) — 法定公益金（ *5%） 借：利潤(rùn)分配 — 應(yīng)付股利 貸：應(yīng)付股利 (*20%) b 將利潤(rùn)分配明細(xì)轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn) 借：利潤(rùn)分配 — 未分配利潤(rùn) 貸：利潤(rùn)分配 — 提取盈余公積 — 應(yīng)付股利 （注：股票股利屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的非調(diào)整事項(xiàng)，暫不作帳務(wù)處理） （ 3） 3 月 1 日京華公司對(duì)重大差錯(cuò)更正如下： a 將設(shè)備作為固 定資產(chǎn)入帳 借：固定資產(chǎn) 560000 貸：以前年度資產(chǎn)調(diào)整 560000 （調(diào)減管理費(fèi)用 560000 元） b 補(bǔ)提 2022 年折舊，共計(jì) 4 個(gè)月 2022 年應(yīng)提折舊額＝ 560000*97%*4/60＝ (元 ) 借：以前年度損益調(diào)整 貸：累計(jì)折舊 （調(diào)增管理費(fèi)用 元） c 調(diào)整應(yīng)交所得稅 借：以前年度損益調(diào)整 貸：應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交所得稅 (管理費(fèi)用減少 元，調(diào) 增所得稅費(fèi)用 元 ) d 將以前年度損益調(diào)整余額轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn) 借：以前年度損益調(diào)整 貸：利潤(rùn)分配 — 未分配利潤(rùn) e 按利潤(rùn)分配政策提取盈余公積 借：利潤(rùn)分配 — 未分配利潤(rùn) 貸：盈余公積 (*15%) (f 補(bǔ)提 2022 年 1— 3 月的折舊 借：管理費(fèi)用 貸：累計(jì)折舊 ) 4． 重編 2022 年會(huì)計(jì)報(bào)表 按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的調(diào)整 事項(xiàng)和重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正方法調(diào)整 2022 年的會(huì)計(jì)報(bào)表。 3． 對(duì)京華公司 2022 年 1— 4 月發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)作出賬務(wù)處理 （ 1） 1 月 18 日訴訟已結(jié)案，應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)處理 a 借：預(yù)計(jì)負(fù)債 2150000 以前年度損益調(diào)整 350000 貸：其他應(yīng)付款 2500000 （調(diào)增營(yíng)業(yè)外支出 350000 元） b 支付 賠款： 借：其他應(yīng)付款 2500000 貸：銀行存款 2500000 c 收到保險(xiǎn)公司賠款 借：其他應(yīng)收款 300000 貸：以前年度損益調(diào)整 300000 借：銀行存款 800000 貸：其他應(yīng)收款 800000 （調(diào)減營(yíng)業(yè)外支出 300000 元） d 調(diào)整應(yīng)交所得稅 借：應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交所得稅（ 50000*33%） 16500 貸：以前年度損益調(diào)整 16500 （營(yíng)業(yè)外支出增加 50000 元，調(diào)減所得稅費(fèi)用 16500 元） e 將以前年度損益調(diào)整余額轉(zhuǎn)入未分配 利潤(rùn) 借：利潤(rùn)分配 — 未分配利潤(rùn) 33500 貸：以前年度損益調(diào)整 33500 2022 年可供分配利潤(rùn)減少了 33500 元，因利潤(rùn)未作分配，可暫不作利潤(rùn)分配的賬務(wù)處理。剩余應(yīng)收賬款賬面價(jià)值部分，作為無(wú)形資產(chǎn)的入帳價(jià)值。 （二） 答案 對(duì) 2022 年 12 月發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作出賬務(wù)處理 （ 1） 1 日銷售商品時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 1170000 貸 ：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000000 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅款） 170000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 800000 貸：庫(kù)存商品 800000 12 日收到貨款時(shí)： 借：銀行存款 1158300 財(cái)務(wù)費(fèi)用 （ 1170000*1%） 11700 貸： 應(yīng)收賬款 1170000 （我國(guó)制度規(guī)定，現(xiàn)金折扣應(yīng)采用總價(jià)法核算。企業(yè)接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師的建議，已對(duì)這一重大差錯(cuò)進(jìn)行了更正。 （ 3） 3 月 1 日京華公司在年度報(bào)表審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn) 2022 年 8 月購(gòu)入的一臺(tái)管理用設(shè)備成本 560000 元，當(dāng)時(shí)企業(yè)考慮到利潤(rùn)較大，故一次性計(jì)入管理費(fèi)用，作為費(fèi)用性支出。同時(shí)保險(xiǎn)公司根據(jù)法院認(rèn)定的事實(shí)，支付給了京華公司保險(xiǎn)賠款 800000 元。在 2022 年 1— 4 月京華公司發(fā)生了如下經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)： （ 1） 1 月 18 日法院宣判 ,鑒于京華公司生產(chǎn)的設(shè)備存在質(zhì)量問(wèn)題給乙公司造成損失 ,要求京華公司賠償乙公司 2500000 元。（在計(jì)算所得稅費(fèi)用時(shí)，假設(shè)計(jì)提的各種準(zhǔn)備為時(shí)間性差異，并假定 1— 11 月無(wú)納稅調(diào)整事項(xiàng)，也未計(jì)提所得稅費(fèi)用。 （ 10） 31 日按表結(jié)法結(jié)轉(zhuǎn)本 年利潤(rùn)，計(jì)算本年應(yīng)交所得稅，對(duì)所得稅按債務(wù)法進(jìn)行核算。 C企業(yè)本年度虧損 1202200 元（假設(shè)虧損為全年均勻發(fā)生）。（假設(shè)此損失可在稅前扣除）。京華公司在工程師、律師商討后認(rèn)為，乙公司的指控基本事實(shí)存在，本訴訟勝訴的可能性僅為 20%，估計(jì)賠償金額在 2022000—— 2300000 元之間。在換出土地時(shí)，按 5%的稅率提取了營(yíng)業(yè)稅。 （ 7） 29 日，以上述土地使用權(quán)（公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為 2022000 元），換入了二輛汽車（其中汽車 1 公允價(jià)值為 320220 元，汽車 2 公允價(jià)值為 550000 元） 和一批庫(kù)存商品（公允價(jià)值為 1000000 元），收到庫(kù)存商品的同時(shí)，收到增值稅專用發(fā)票，注明稅款為 170000 元。京華公司已對(duì)此債權(quán)提取了 600000 元的壞帳準(zhǔn)備。20 日雙方協(xié)商解決辦法，按照協(xié)議規(guī)定，甲企業(yè)用銀行存款歸還 300000 元，用股票 50000股按市價(jià)每股 20 元作價(jià)，歸還 1000000 元，（京華公司接到股票后，不準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有），剩余債務(wù)部分以一塊土地歸還。企業(yè)按年數(shù)總和法計(jì)提折舊，但稅法規(guī)定，應(yīng)按直線法計(jì)提折舊。該債券于 10 日 到期，本息合計(jì) 260000 元已存銀行。 30 日和 31 日股市因周末休市。 25 日，收回了已宣告的股利 45000 元。向委托方開(kāi)出代銷清單后，收到委托方開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明的價(jià)款為4000000 元，增值稅 680000 元， 代銷款尚未支付。 （ 2） 3 日接受某公司委托代銷售商品 500 件，合同規(guī)定企業(yè)自行確定售價(jià)，待售出后按每件 8000 元結(jié)算。 （表 31） 資產(chǎn)負(fù)債表 編制單位：京華公司 2022 年度 11 月 30 日 單位：元 項(xiàng) 目 11 月 30 日 項(xiàng)目 11 月 30 日 流動(dòng)資產(chǎn)： 流動(dòng)負(fù)債 貨幣資金 4,363, 短期借款 6,000, 短期投資 3,359, 應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)付賬款 6,751, 應(yīng)收股利 預(yù)收賬款 10, 應(yīng)收利息 應(yīng)收帳款 11,347, 應(yīng)付工資 其他應(yīng)收款 12, 應(yīng)付福 利費(fèi) 731, 預(yù)付帳款 500, 未交稅金 923, 應(yīng)收補(bǔ)貼款 應(yīng)付股利 3,195, 存貨 8,476, 其 他 應(yīng) 交款 7, 待攤費(fèi)用 16, 其 他 應(yīng) 付款 531, 一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期債券投資 預(yù)提費(fèi)用 12, 流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì) 28,075, 預(yù)計(jì)負(fù)債 長(zhǎng)期投資： 一 年 內(nèi) 到期的長(zhǎng)期負(fù)債 長(zhǎng)期投資 13,052, 流動(dòng)負(fù)債合 計(jì) 18,162, 固定資產(chǎn)： 長(zhǎng)期借款 固定資產(chǎn)原價(jià) 27,219, 應(yīng)付債券 減：累計(jì)折舊 7,387, 長(zhǎng)期應(yīng)付款 固定資產(chǎn)凈值 19,831, 長(zhǎng)期負(fù)債合計(jì) 固定資產(chǎn)清理 遞延稅款貸項(xiàng) 工程物資 負(fù)債合計(jì) 18,162, 在建工程 182, 股本 15,000, 固定資產(chǎn)合計(jì) 20,014, 資本公積 無(wú)形資產(chǎn) 盈余公積 18,001, 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 736, 未分配利潤(rùn) 10,713, 無(wú)形及其他資產(chǎn)合計(jì) 736, 外幣報(bào)表折算差額 遞延稅款借項(xiàng) 所有者權(quán)益合 計(jì) 43,715, 資產(chǎn)合計(jì) 61,878, 負(fù)債和所有者 權(quán)益總計(jì) 61,878, (表 32) 利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表 編制單位：京華公司 2022 年度 單位：元 項(xiàng)目 111 月份 一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 75,666, 減：折扣與折讓 二、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入凈額 75,666, 減： (一 )主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 57,361, (二 )主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 637, 三、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn) 17,667, 加：其他業(yè)務(wù)利潤(rùn) 減： (一 )營(yíng)業(yè)費(fèi)用 6,236, (二 )管理費(fèi)用 5,874, (三 )財(cái)務(wù)費(fèi)用 529, 四、營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 5,028, 加： (一 )投資收益 (二 )期貨收益 (三 )補(bǔ)貼收入 (四 )營(yíng)業(yè)外收入 減：營(yíng)業(yè)外支出 五、利潤(rùn)總額 5,028, 減：所得 稅 * 少數(shù)股東損益 * 加：未確認(rèn)的投資損失 六、凈利潤(rùn) 5,028, 加： (一 )年初未分配利潤(rùn) 5,685, （二）盈余公積補(bǔ)虧 (三 )其他調(diào)整因素 七、當(dāng)年可供分配利潤(rùn) 10,713, 減： (一 )提取盈余公積 (二 )應(yīng)付投資者利潤(rùn)(股利 ) (三 )其他 八、未分配利潤(rùn) 10,713, 2022 年 12 月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（ 資料中未提及業(yè)務(wù)不做處理）： （ 1） 1 日銷售產(chǎn)品 1000000 元（如無(wú)特別說(shuō)明，均指不含稅收入，下同），規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件（ 3/10， 1/20， n/30）（按含稅收入折扣），本批產(chǎn)品的成本為 800000 元。 三、練習(xí)目的：以日常業(yè)務(wù)核算為主線，串聯(lián)了收入、投資、折舊、債務(wù)重組 、非貨幣性交易、利潤(rùn)形成和利潤(rùn)分配、所得稅、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)、或有事項(xiàng)、重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正、會(huì)計(jì)報(bào)表的編制和調(diào)整等考點(diǎn) （一） 資料 京華股份有限公司（上市公司，下稱京華公司）為增值稅一般納稅企業(yè)，增值稅稅率為17%，所得稅稅率為 33%，所得稅采用債務(wù)法核算，利潤(rùn)采用表結(jié)法核算（以元為單位，保留小數(shù)點(diǎn)之后兩位）。本題通過(guò)中期期末和年末計(jì)提二種不同情況下的跌價(jià)準(zhǔn)備，難度也較大；債務(wù)重組則考了混合重組的情形。年末時(shí)，原材料的成本為 400 萬(wàn)元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 17。 （ 2） 計(jì)算原材料的可變現(xiàn)凈值，并確定期末價(jià)值 原材料的可變現(xiàn)凈值＝＝產(chǎn)品的估計(jì)售價(jià) — 將材料加工成產(chǎn)品尚需投入的成本 — 估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金＝ 95017015＝＝ 765（萬(wàn)元） （ 3） 原材料的可變現(xiàn)凈值為 765 萬(wàn)元，成本為 800 萬(wàn)元，需計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備 35 萬(wàn)元。） 對(duì)甲公司 6 月 30 日計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備進(jìn)行賬務(wù)處理 根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，材料價(jià)格下降使得產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本時(shí)，該材料應(yīng)該按照材料的可變現(xiàn)凈值計(jì)量。 要求： 1． 對(duì)甲公司 2 月 5 日以土地置換原材料進(jìn)行賬務(wù)處理 2． 對(duì)甲公司 6 月 30 日計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備進(jìn)行賬務(wù)處理 3． 對(duì)甲公司 8 月 15 日債務(wù)重組作出賬務(wù)處理 4． 對(duì)甲公司 12 月 31 日計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備進(jìn)行賬 務(wù)處理 答案： 1． 對(duì)甲公司 2 月 5 日以土地置換原材料進(jìn)行賬務(wù)處理 （ 1） 判斷是否屬于非貨幣性交易 收到補(bǔ)價(jià) /換出資產(chǎn)的公允價(jià)值＝ 300 萬(wàn) /2500 萬(wàn)＝ 12%＜ 25%屬于非貨幣性交易。 12 月 31 日，按規(guī)定計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。假設(shè)在債務(wù)重組中沒(méi)有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費(fèi)。假設(shè)利用該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)品售價(jià)總額由1050 萬(wàn)元下降到 950 萬(wàn)元，但生產(chǎn)成本仍為 970 萬(wàn)元，將上述材料加工成產(chǎn)品尚需投入 170萬(wàn)元，估計(jì)銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為 15 萬(wàn)元。上述原材料經(jīng)領(lǐng)用后，截止6 月 30 日止，帳面成本為 800 萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)值為 750 萬(wàn)元。因材料價(jià)值較低，交換中對(duì)方企業(yè)按協(xié)議補(bǔ)付了銀行存款 300 萬(wàn)元