【正文】 注意問題】平銷返利與返還利潤在稅法處理上是不同的，前者沖減進項稅額，而后者計算銷項稅額 (6) 一般納稅人注銷或被取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時，其存貨不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。 （ 5）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進項稅金及進貨成本，不征收營業(yè)稅。 （ 17%） 7% ；類似問題還有農(nóng)產(chǎn)品和廢舊物資。 運費作進項稅額轉(zhuǎn)出 時，應(yīng)將計入存貨成本的運費金額還原成原運費支付額，再確定曾經(jīng)抵扣的進項稅額。 （ 2） “ 按當(dāng)期實際成本計算應(yīng)扣減的進項稅額 ” 是指其扣減進項稅額的計算依據(jù)不是按該貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的原進價，而按發(fā)生上述情況的當(dāng)期該貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的實際成本，即進價 +運費 +保險費 +其他有關(guān)費用，按征稅時該貨物或應(yīng)稅勞務(wù)適用的稅率計算應(yīng)扣減的進項稅額。但已抵扣進項稅額的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)如果事后改變用途，用于非應(yīng)稅項目、用于免稅項目、用于集體福利或者個人消費、購進貨物發(fā)生非正常損失、在產(chǎn)品或產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，應(yīng)作進項稅額轉(zhuǎn)出。 、動力所支付的增值稅 【答案】 C 【解析】生產(chǎn)過程中的廢品所耗材料支付的增值稅計入生產(chǎn)成本，不做進項稅額轉(zhuǎn)出；購進勞保用品所支付的增值稅準(zhǔn)予抵扣，而福利用品不得抵扣進項稅金。 （ 7）納稅人購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額和其他有關(guān)事項的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 （ 5）非正常損失的購進貨物； （ 6）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)； 【解釋】非正常損失，是指生產(chǎn)經(jīng)營過程中正常損耗外的損失，包括：自然災(zāi)害損失；因管理不善造成貨物被盜 竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失；其他非正常損失。 不得抵扣增值稅進項稅額的計算劃分問題 : 納稅人兼營免稅項目或非應(yīng)稅項目 (不包括固定資產(chǎn)在建工程 )無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進項稅額部分，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額： 不得抵扣的進項稅額 =相關(guān)的全部進項稅額 免稅項目或非應(yīng)稅項目的收入額 247。 （ 4）不得抵扣的運費的進項稅額 ① 外購固定資產(chǎn)支付的運費； ② 購、銷免 稅貨物支付的運費； ③ 購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、購買廢舊物資所發(fā)生的運費，特準(zhǔn)計算進項稅額抵扣?；厥战?jīng)營單位設(shè)立的獨立核算的分支機構(gòu)應(yīng)與總機構(gòu)分別認定，異地非獨立核算的分支機構(gòu)應(yīng)在所在地主管稅務(wù)機關(guān)認定。廢舊物資回收經(jīng)營單位涉嫌虛開廢舊物資發(fā)票的， 一經(jīng)查實，不得再享受免征增值稅優(yōu)惠政策，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)法律法規(guī)嚴(yán)肅處理。 “ 廢舊物資回收經(jīng)營單位 ” 應(yīng)同時具備三個條件：一是經(jīng)工商行政管理部門批準(zhǔn)，從事廢舊物資回收經(jīng)營業(yè)務(wù)的單位；二是有固定的經(jīng)營場所及倉儲場地；三是財務(wù)會計核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。 “ 廢舊物資 ” ，是指在社會生產(chǎn)和消費過程中產(chǎn)生的各類廢棄物品，包括經(jīng)過挑選、整理等簡單加工后的各類廢棄物品。廢舊物資回收經(jīng)營單位應(yīng)將廢舊物資與其他物資的經(jīng)營分別核算，不能分別核算的，不得享受廢舊物資免征增值稅政策。 ③ 從廢舊物資經(jīng)營公司購入免稅廢舊物資用于生產(chǎn)的增值稅一般納稅人， 生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的廢舊物資，可按照廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務(wù)機關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按 10％計算抵扣進項稅額。 運費的進項稅額＝運費金額 7% 運費金額是指運輸單位開具的運費結(jié)算單上注明的運費和建設(shè)基金，不包括隨同運費支付的裝卸費、保險費等其它雜費。計算公式： 煙葉收購金額 =煙葉收購價款 (1+10 ％ ) 煙葉應(yīng)納稅額 =煙葉收購金額 稅率（ 20%） 準(zhǔn)予抵扣的進項稅額 =（煙葉收購金額 +煙葉稅應(yīng)納稅額） 扣除率 增值稅一般納稅人向小規(guī)模納稅人購買農(nóng)產(chǎn)品，可按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于提高農(nóng)產(chǎn)品進項稅抵扣率的通知》（財稅 [2022]12號）的規(guī)定依 13％的抵扣 率抵扣進項稅額。即購進煙葉準(zhǔn)予抵扣的增值稅進項稅額，按照規(guī)定的煙葉收購金額和煙葉稅及法定扣除率計算。 （ 3）抵扣稅款的計算依據(jù) ① 一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品或向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。 (附有運輸清單的匯總開具的運輸發(fā)票除外 )不得計算抵扣進項稅額。 ，不得計算抵扣進項稅額。 自 2022年 4月 1日起，舊版貨運發(fā)票一律不得作為增值稅扣稅憑證抵扣進項稅額 ⑤ 運輸發(fā)票抵扣 問題 (東北以外地區(qū)固定資產(chǎn)除外 )通過鐵路運輸，并取得鐵路部門開具的運輸發(fā)票，如果鐵路部門開具的鐵路運輸發(fā)票托運人或收貨人名稱與其不一致，但鐵路運輸發(fā)票托運人欄或備注欄注有該納稅人名稱的 (手寫無效 )，該運輸發(fā)票可以作為進項稅額抵扣憑證，允許計算抵扣進項稅額。納稅人取得的 2022年 1月１日以后開具的舊版貨運發(fā)票，不再作為增值稅扣稅憑證抵扣進項稅額。 ④ 納稅人取得的 2022年 10月 31日以后開具的運輸發(fā)票，應(yīng)當(dāng)自開票之日起 90天內(nèi)向主管國家稅務(wù)局申報抵扣，超過 90天的不得予以抵扣。 ③ 從 2022年 12月 1日起經(jīng)地方稅務(wù)局認定的自開票納稅人在申報繳納營業(yè)稅時應(yīng)向主管地方稅務(wù)局報送《自開票納稅人貨物運輸發(fā)票清單》紙制文件和電子信息。凡比對不符的，一律不予抵扣。 納稅人必須于 2022年 10月 31日前向主管地方稅務(wù)局繳回已經(jīng)領(lǐng)購的貨物運輸業(yè)發(fā)票，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核界定為自開票納稅人的再返還其繼續(xù)使用；未繳回的貨物運輸業(yè)發(fā)票不得開具和使用，也不得作為記賬憑證和增值稅抵扣憑證。從 2022年 11月 1日起，提供貨物運輸勞務(wù)的納稅人必 須經(jīng)主管地方稅務(wù)局認定方可開具貨物運輸業(yè)發(fā)票。凡已委托給其他部門管理的，必須依法收回。 ③ 稅務(wù)機關(guān)認定的專用收購憑證； ④ 稅務(wù)機關(guān)認定的購買廢舊物資的普通發(fā)票； ⑤ 專用運輸業(yè)發(fā)票。 ② 從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額； 對納稅人丟失的海關(guān)完稅憑證，納稅人應(yīng)當(dāng)憑海關(guān)出具的相關(guān)證明 ,向主管稅務(wù)機關(guān)提出抵扣申請。 （ 1+17%） 17% 當(dāng)期應(yīng)納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續(xù)抵免。 (1) 抵扣稅款的憑證 即取得法定扣稅憑證，才可能抵扣規(guī)定的進項稅額，包括： ① 從銷售方取得的增值稅專 用發(fā)票上注明的增值稅額； 為加快稅控收款機的推行工作，減輕納稅人購進使用稅控收款機的負擔(dān)，現(xiàn)將有關(guān)納稅人購進使用稅控收款機的稅收優(yōu)惠政策通知如下： 增值稅一般納稅人購置稅控收款機所支付的增值稅稅額 (以購進稅控收款機取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為準(zhǔn) )，準(zhǔn)予在該企業(yè)當(dāng)期的增值稅銷項稅額中抵扣。盡管如此，納稅人支付的所有進項稅額并非都可以從銷項稅額中抵扣；對于違反稅法規(guī)定，隨意抵扣進項稅額的以偷稅論處。 6．準(zhǔn)予扣除的進項稅額 進項稅額是納稅人購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負擔(dān)的增值稅額，它與銷售方收取的銷項稅額相對應(yīng)。 （ 8）企業(yè)在委托代銷貨物的過程中，無代銷清單納稅義務(wù)發(fā)生時間的確定 ① 納稅人以代銷方式銷售貨物，在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到全部或部分貨款的當(dāng)天。 （ 5）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天； 【解釋】若委托方未收到代銷清單就開具增值稅專用發(fā)票，則委托方就不能再以取得 代銷清單的時間來確認納稅義務(wù)發(fā)生時間了。銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間，按銷售結(jié)算方式的不同，具體確定為： （ 1）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)， 并將提貨單交給買方的當(dāng)天； （ 2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天； （ 3）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天； 【解釋】合同約定的收款日期的當(dāng)天，無論收到貨款與否，均應(yīng)計繳增值稅。會計處理為： 借：在建工程、對外投資、應(yīng)付福利費、營業(yè)外支出等 貸：庫存商品 應(yīng)交稅費 應(yīng)繳增值稅（銷項稅額） 例如：某企業(yè)將自產(chǎn)貨物一批用于捐贈給市紅十字事業(yè)，成本價格 80000元，市場不含稅價格 100000元；則： 借：營業(yè)外支出 97000 貸：庫存商品 80000 應(yīng)交稅費 應(yīng)繳增值稅（銷項稅額） 17000 該批貨物的捐贈價值為 97000元， 100000元與 80000元之間的差額 20220元視同財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，計算繳納所得稅。 外購的貨物用于對外投資、分配給股東和對外捐贈要重新 確認其價值，所以視同銷售計算銷項稅額。如果該貨物是應(yīng)稅消費品，公式中還應(yīng)加上消費稅，但這時的成本利潤率不再按 10%，而應(yīng)按消費稅有關(guān)規(guī)定加以確定。 【解釋】 第一，上述視同銷售行為，雖不計入 “ 銷售收入 ” 帳戶（但將自產(chǎn)貨物分配給職工、易貨、抵債或合并，會計應(yīng)當(dāng)確認收入），但是要按計稅價格計算銷項稅額；視同銷售 貨物情況下，其銷售額按下列順序確定： ① 當(dāng)月貨物平均售價； ② 近期同類貨物平均售價； ③ 組成計稅價格。 （ 3）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣 (市 )的除外； 【解釋】跨省或縣市以送貨，應(yīng)于移送時計繳增值稅。 第三，銷售代銷貨物，掌握三點內(nèi)容： ① 取得代銷手續(xù)費，計繳營業(yè)稅； ② 不得將銷售額滯后入帳； ③ 取得増值稅專用發(fā)票，才能申報抵扣進項稅額。 ④ 未收到代銷清單時結(jié)算了全部貨款或部分貨款銷售實現(xiàn)。而經(jīng)銷商是買斷貨物，不涉及勞務(wù)，也就是說經(jīng)銷商銷售貨物只涉及增值稅，不涉及營業(yè)稅。 （ 1）將貨物交付他人代銷； （ 2）銷售代銷貨物； 【解釋】 第一，代銷與經(jīng)銷不同。 ③ 應(yīng)稅固定資產(chǎn)是指售價超 過帳面原值的固定資產(chǎn)，售價未超過原值的，免征增值稅。(1+4%)4%50% ，而不能是應(yīng)納稅額＝銷售額 247。舊機動車經(jīng)營單位銷售舊機動車、摩托車、游艇，按照 4％的征收率減半征收增值稅。 （ 6）舊貨、舊機動車的銷售 納稅人銷售舊貨（包括舊貨經(jīng)營單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用的應(yīng)稅固定資產(chǎn)），無論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也無論其是否為批準(zhǔn)認定的舊貨調(diào)劑試 點單位，一律按 4％的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進項稅額。 【應(yīng)注意的問題】在將包裝物押金并入銷售額征稅時，需要先將該押金換算為不含稅價，再并入銷售額征稅。 沒收包裝物押金時： 借：其他應(yīng)付款 存入保證金 100 貸：應(yīng)交稅費 增值稅（銷項稅額） 其他業(yè)務(wù)收入 ④ 對銷售啤酒、黃酒所收取的押金，按上述一般押金的規(guī)定處理。 【解釋】 “ 逾期 ” 是指按合同約定實際逾期或以一年（ 12 個月）為期限，對收取一年以上的押金，無論是否退還均并入銷售額征稅。 收取包裝物押金時： 借：銀行存款 貸：其他應(yīng)付款 存入保證金。 （ 5）包裝物押金是否計入銷售額 ① 包裝物租金，在銷貨時作為價外費用并入銷售額計算銷項稅額。 【解釋】以物易物方式銷售應(yīng)掌握： ① 雙方未相互開具增值稅專用發(fā)票，雙方均應(yīng)計算銷項稅額，而沒有進項稅額。 （ 4）采取以物易物方式銷售 以物易物是一種較為特殊的購銷活動，是指購銷雙方不是以貨幣結(jié)算，而是以同等價款的貨物相互結(jié)算， 實現(xiàn)貨物購銷的一種方式。 則正確的做法是： 借：銀行存款 230000 庫存商品 舊電冰箱 4000 貸：商品銷售收入 202200 應(yīng)交稅費 應(yīng)繳增值稅 34000 錯誤的做法是： 借：銀行存款 230000 貸：商品銷售收入 應(yīng)交稅費 應(yīng)繳增值稅 （ 3）采取還本銷售方式銷售 還本銷售實質(zhì)是一種抵押籌集資金行為。 【解釋】以舊換新方式銷售應(yīng)掌握： ① 按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格； ② 有償收回的舊貨物，不得抵扣進項稅額。 （ 2）采取以舊換新方式銷售 根據(jù)稅法規(guī)定，采取以舊換新方式銷售貨物的，應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格。銷售折讓是由于貨物的品種和質(zhì)量引起銷售額的減少，因此，對手續(xù)完備的銷售折讓，以折讓后的貨款為銷售額計算增值稅和所得稅。 ③ 銷售折讓。 銷售折扣 ，是為了鼓勵購貨方及早償還貨款，而協(xié)議許諾給予購貨方的一種折扣優(yōu)待（如： 10天內(nèi)付款，貨款折扣 2%； 20天內(nèi)付款，折扣 1%； 30天內(nèi)全價付款）。 對于實物折扣，該實物款額不能從貨物銷售額中減除，并且該實物應(yīng)按增值稅條例 “ 視同銷售貨物 ” 中的 “ 贈送他人 ” 計算征收增值稅。 （ 1+17%） 17%] 應(yīng)收賬款 【解釋】應(yīng)收賬款借、貸方不平衡的差額可以記入管理費用核銷，不是考點。 借：應(yīng)收賬款 100 貸：銀行存款 100 ② 如果不能同時符合稅法中規(guī) 定的兩個條件，則代墊的運費在代墊當(dāng)期抵扣進項稅額 7 元。若不同時符合以上條件的代墊運費，即運輸發(fā)票開具給銷售方，則銷售方先計算運費的進項稅額，然后視運費收回與否換算確定運費的銷項稅額。 2．銷售額不包括的內(nèi)容 （ 1）向購買方收取的銷項稅額； （ 2）受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅； （ 3）同時符合以下條件的代墊運費： ① 承運者的運費發(fā)票開具給購貨方的， ② 納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。 納稅人銷售貨物的同 時代辦保險而向購買方收取的保險費，以及從事汽車銷售的納稅人向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、牌照費