【正文】 防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票 必須自開具該專用發(fā)票之日起 90日內到稅務機關認證，否則不予抵扣 海關完稅憑證 應在開具之日起 90天后的第一個納稅申報期結束前向主管稅務機關申報抵扣，逾期不得抵扣 廢舊物資發(fā)票 應在開具之日起 90天后的第一個納稅申報期結束前向主管稅務機關申報抵扣，逾期不得抵扣 免稅農產品 （無法取得發(fā)票） 在農產品驗收入庫時抵扣 運輸費發(fā)票 取得合法憑證即可抵扣 第四節(jié) 一般納稅人應納稅額的計算 認證當月 開具時間 截止認證時間 抵扣截止時間 第四節(jié) 一般納稅人應納稅額的計算 四、應納稅額中的特殊問題處理 在計算應納稅額 0，即 當期銷項稅額 當期進項稅額 時，不足抵扣的稅額可以結轉下期繼續(xù)抵扣。 （ 117247。 （ 1－ 13％） 13％ ＋ 25 8％ 247。計算進項稅額轉出額 解析： 進項稅額轉出額＝ 50 17％＝ 第四節(jié) 一般納稅人應納稅額的計算 【 例 214】 某食品加工廠上月收購免費農產品，本月腐爛變質，其賬面成本為81000元，計算本月對上述農產品的進項稅額轉出額 解析： 進項稅額轉出額＝ 81000247。 注意 第四節(jié) 一般納稅人應納稅額的計算 【 例 211】 某鋼廠從廢舊物資回收單位收購一批廢鋼材，取得普通發(fā)票上注明價款為70000元，另支付運輸企業(yè)運輸費 2022元（有運費發(fā)票），計算該鋼廠的進項稅額。 解析： 進項稅額 ＝ 100000 17％＋（ 600＋ 20） 7％＝ 第四節(jié) 一般納稅人應納稅額的計算 收購舊廢舊物資的計算扣稅 ? ，且收購廢舊物資來源于廢舊物資回收經營單位。 解析： 進項稅額＝ 800 20 13％＝ 2080元 注意 第四節(jié) 一般納稅人應納稅額的計算 運輸費用的計算扣除 ? 、并且取得運輸企業(yè)普通發(fā)票的運費。 ? 的價款。 納稅人支付的進項稅額并非都可以從銷項稅額中抵扣，必須熟練掌握準予抵扣和不準予抵扣的進項稅額具體項目。 （ 1消費稅稅率） 第四節(jié) 一般納稅人應納稅額的計算 【 例 29】 某企業(yè)為增值稅一般納稅人， 2022年 2月生產加工一批新產品 450件，每件成本價 380元（無同類產品市場價格），全部銷售給本企業(yè)職工，取得不含稅銷售額 171000元 ，計算該企業(yè)的銷項稅額。 （ 1+4％） 4％ 247。 2 兩類情況 稅務處理 銷售 自己使用 過的 應稅固定資產 銷售 自己使用 過的機動車、游艇、摩托車 售價 原值，不征稅 售價 原值，按簡易辦法，依 4%征收率減半征收 舊貨經營單位 銷售舊貨 舊貨經營單位 銷售舊機動車、游艇、摩托車 不進行售價與原值比較，按照簡易辦法，依 4%征收率減半征收 第四節(jié) 一般納稅人應納稅額的計算 【 例 28】 某企業(yè)將使用過的兩輛進口小汽車銷售，每輛售價為 16萬元（原值為 14萬元），開具普通發(fā)票注明價款為 32萬元，計算該企業(yè)銷項稅額。 （ 1＋ 17％） 17％ ＝ 第四節(jié) 一般納稅人應納稅額的計算 、舊機動車的銷售 應交納增值稅＝售價 247。 第四節(jié) 一般納稅人應納稅額的計算 （ 12個月） ，需要換算成不含稅收入，再并入銷售額 注意 第四節(jié) 一般納稅人應納稅額的計算 【 例 26】 單選題 對納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，其增值 稅計稅方法正確的有（ ） ，一律不并入銷售額計稅；對逾期的押金均并入銷售額征收增值稅 ，一律并入銷售額征稅，其他單獨計價的貨物不并入 ，均并入銷售額征收增值稅 、黃酒以外的其他酒類產品收取的包裝物押金均并入銷售額征收增值稅，其他貨物押金單獨記賬且未逾期的不計征增值稅 第四節(jié) 一般納稅人應納稅額的計算 【 例 27】 某酒廠為增值稅一般納稅人，本月該酒廠向一個小規(guī)模納稅人銷售白酒，開具的普通發(fā)票上注明金額 93600元，同時收取單獨核算的包裝物押金 2022元，計算此項業(yè)務酒廠的銷項稅額 。 對銷售除 啤酒、黃酒以外的其他酒類產品 收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應并入當期銷售額征稅。 （ 1＋ 17%） 17%＝ 第四節(jié) 一般納稅人應納稅額的計算 銷售額為貨物售價 2022年以 10000元出 售，五年后還本。 銷售新電飯鍋 300元 舊電飯鍋作價 50元 第四節(jié) 一般納稅人應納稅額的計算 【 例 25】 某金店為增值稅一般納稅人，采取“ 以舊換新 ” 方式銷售純金項鏈一條，新項鏈價格為 5000元，收購的舊項鏈作價為 3000元，從消費者手中收取 2022元差價，計算該金店應該繳納的銷項稅額 。 （ 1＋稅率） 需要進行銷售額換算的情形有： ⑴價稅合計的金額 ⑵商業(yè)企業(yè)零售價 ⑶普通發(fā)票上注明的金額 ⑷價外費用 注意 第四節(jié) 一般納稅人應納稅額的計算 （二）特殊銷售方式下的銷售額 、舊機動車的銷售 第四節(jié) 一般納稅人應納稅額的計算 折扣銷售 先折扣再銷售 一雙靴子 100元 三雙靴子 270元 第四節(jié) 一般納稅人應納稅額的計算 銷售折扣 先銷售再折扣 2/10 1/20 N/30 第四節(jié) 一般納稅人應納稅額的計算 方 式 稅務處理 折扣銷售 ⑴ 開一張發(fā)票，折扣額可以扣除，按余額作為銷售額計稅 ⑵開兩張發(fā)票，折扣額不可以扣除，按全部銷售額計稅 ⑶折扣僅限于價格折扣，實物折扣按照無償贈送處理 銷售折扣 折扣額不得從銷售額中減除 銷售折讓 折讓額可以從銷售額從減除 第四節(jié) 一般納稅人應納稅額的計算 【 例 24】 甲企業(yè)銷售給乙公司 10000件玩具，每件不含稅價格為 20元，由于乙公司購買數量多，甲企業(yè)按原價八折優(yōu)惠，折扣額與銷售額開在同一張發(fā)票上，并提供 1/10， N/20的銷售折扣，乙公司于 10日內付款，計算甲公司此項業(yè)務的銷項稅額。 對 價外費用 征稅是為了防止分解價款，價外費用雖然與產品價格無關，但是應記入銷售額。 （ 1+稅率） 稅率＝銷售額 稅率 第四節(jié) 一般納稅人應納稅額的計算 一、銷售額的計算 （一）一般銷售方式下的銷售額 銷售額 是納稅人銷售貨物或提供應稅勞務向購買方收取的 全部價款 和 價外費用 。 稅款 =全部貨款 稅率 價外稅 銷售方取得的全部貨款包括銷售額和稅額兩部分。 第三節(jié) 稅率與征收率的確定 二、低稅率 增值稅 一般納稅人 銷售或者進口 下列貨物，按低稅率計征增值稅，低稅率為 13% （一）糧食、食用植物油、 鮮奶； （二）暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、 居民用煤炭制品； （三）圖書、報紙、雜志； （四）飼料、化肥、農藥、農機（不包括農機零部件）、農膜； （五）國務院規(guī)定的其他貨物：農業(yè)產品、金屬礦、非金屬礦采選產品； 第三節(jié) 稅率與征收率的確定 生產者 (種植者 ) 經營者（未加工） 生產經營者（加工） 免稅 13％ 17％ 例如： 果農出售水果時免稅；收購未加工農產品的銷售企業(yè)出售水果按照 13％納稅；將水果加工成水果罐頭然后出售的企業(yè)，按照 17％納稅。 （ 同一銷售行為 ， 兩類經營項目有從屬關系 ） 兼營非應稅勞務 分別核算貨物 、 應稅勞務和非應稅勞務的銷售額 ，對貨物和應稅勞務的銷售額按各自的適用稅率征收增值稅；對非應稅勞務的營業(yè)額按適用稅率計算營業(yè)稅；未分別核算或不能準確核算銷售額和營業(yè)額 ， 非應稅勞務與貨物一并征收增值稅 。 解析： 銷項稅額＝ 40 20％ 17％ = 進項稅額轉出＝ 30 10％ 17％ = 第一節(jié) 征稅范圍及納稅義務人 征稅 范圍 銷 售 資 產 提 供 勞 務 有形資產 無形資產 動產 不動產 加工、 修理修配勞務 其他勞務 一般規(guī)定 增值稅 營業(yè)稅 增值稅 營業(yè)稅 增值稅 營業(yè)稅 特 殊 規(guī) 定 混合銷售 一項銷售行為如果既涉及增值稅應稅貨物又涉及非應稅勞務 ， 為混合銷售行為 。 第一節(jié) 征稅范圍及納稅義務人 征稅范圍及納稅義務人 貨物用途 對 外 使 用 對 內 使 用 投資、分配和無償贈送 （ 5）（ 6）（ 8） 非應稅項目、福利 （ 4）（ 7） 第一節(jié) 征稅范圍及納稅義務人 貨物來源 貨物用途 舉例 思考方式 自產或委托加工 非應稅項目或集體福利 水泥廠將自產水泥用于蓋樓或分給職工（內） 分為兩部分 （銷 【 交稅 】 、購 【 不扣 】 ） 分配、投資和贈送 木器廠將自產家具用于對外投資、分配給股東或無償贈送他人（外） 等同于先銷售得到收入后再進行三種行為，或理解為銷售與三種行為的合并 外購 非應稅項目或集體福利 水泥廠將外購水泥用于蓋樓或分給職工（內） 只有一部分（購），達到了消費的最終環(huán)節(jié) 分配、投資和贈送 某企業(yè)將外購家具用于對外投資、分配給股東或無償贈送他人（外） 等同于先銷售得到收入后再進行三種行為，或理解為銷售與三種行為的合并 第一節(jié) 征稅范圍及納稅義務人 按售價處理 按成本處理 購進 貨物用途 對 外 使 用 對 內 使 用 投資、分配和無償贈送 非應稅項目、福利 視同銷售 進項轉出 第一節(jié) 征稅范圍及納稅義務人 【 例 21】 多選題 下列各項中屬于視同銷售行為，應當計算銷項稅額的有（ ） 第一節(jié) 征稅范圍及納稅義務人 【 例 22】 某企業(yè)購進一批建筑材料（專用發(fā)票上注明價款 30萬元），稅款已經抵扣。 第二章 增值稅法 （銷項）收取 支付（進項） 收取（銷項） （銷項） 收取 支付（進項） 輪胎廠應繳納的稅金＝ 3000 17％－ 1000 17％＝ 340元 橡膠 廠 輪胎廠 汽車廠 1000＋ 1000 17％ 3000＋ 3000 17％ 消費者 第一節(jié) 征稅范圍及納稅義務人 增值稅征收范圍 征稅范圍的一般規(guī)定 征