【正文】 售收入與裝修工程收入分開核算，兩項(xiàng)收入一并計(jì)算繳納增值稅，應(yīng)納稅款為： 應(yīng)納增值稅稅額 （萬(wàn)元）%17%171 292 ????? 如果該公司將建材銷售收入與裝修工程收入分開核算，則裝修工程收入可以單獨(dú)計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅，適用稅率為 3%。建材進(jìn)貨可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 17 . 44 萬(wàn)元。該公司財(cái)務(wù)核算健全，被當(dāng)?shù)貒?guó)稅機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人。 由于混合銷售時(shí)在同一項(xiàng)業(yè)務(wù)中包含適用不同稅種的收入，企業(yè)通常很難通過(guò)簡(jiǎn)單分開核算兩類收入，為此， 需通過(guò)單獨(dú)成立承擔(dān)營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)的獨(dú)立核算企業(yè)來(lái)將兩類業(yè)務(wù)收入分開，以適用不同稅種計(jì)算應(yīng)繳稅款。 稅法規(guī)定，一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物的，為混合銷售行為。例如，既經(jīng)營(yíng)飲食業(yè)又經(jīng)營(yíng)娛樂業(yè)的餐廳，若不分別核算各自的營(yíng)業(yè)額，將按照娛樂業(yè)額 20%的稅率計(jì)征營(yíng)業(yè)稅，從而加重了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。因此，納稅人應(yīng)加強(qiáng)核算，對(duì)應(yīng)稅勞務(wù)和非 應(yīng)稅貨物進(jìn)行分別核算，并分別計(jì)稅。不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，對(duì)其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅， 不征收營(yíng)業(yè)稅。 。另外，單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應(yīng)稅行為， 承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的， 以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。我國(guó)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定， 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、 轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不 動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人， 為營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人。而合并以后，由于合并各方形成了一個(gè)營(yíng)業(yè)稅納稅主體， 各方相互提供勞務(wù)的行為屬于企業(yè)內(nèi)部行為，而這種內(nèi)部行為是不繳納營(yíng)業(yè)稅的。例如，合并企業(yè)的一方所提供的應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的勞務(wù)恰恰是合并企業(yè)另一方生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所需要的。 四、簡(jiǎn)答題 （每題 10 分，共 20 分） 避免成為營(yíng)業(yè)稅納稅人。 6.（ ）營(yíng)業(yè)稅按次納稅的起征點(diǎn)為每次（日）營(yíng)業(yè)額 500 元。 4.（ √ ）混合銷售行為涉及的貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)針對(duì)一項(xiàng)銷售行為而言的。 2.（ √ ）以無(wú)形資產(chǎn)投資入股，風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)，利益共享的不征收營(yíng)業(yè)稅。 （次）計(jì)算和按月計(jì)算的起征點(diǎn)分別為銷售額（ AD）。 稅的有（ AD）。 5%營(yíng)業(yè)稅稅率的行業(yè)是（ B）。 11 5 年的普通住房 （ C）。 第五章 營(yíng)業(yè)稅納稅籌劃 一、單項(xiàng)選擇題（每題 2 分，共 20 分） （ D）的幅度稅率，由各省在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)當(dāng)?shù)厍闆r確定。如果采用組套銷售方式，公司每銷售一套產(chǎn)品，都需繳納消費(fèi)稅。（以上均為不含稅價(jià)款，根據(jù)現(xiàn)行消費(fèi)稅稅法規(guī)定，化妝品的稅率為 30 % ，護(hù)膚護(hù)發(fā)品免征消費(fèi)稅）。 假設(shè)企業(yè)將卷煙每條調(diào)撥價(jià)格調(diào)低至 68 元，那么企業(yè)當(dāng)月的納稅和盈利情況分別如下： 應(yīng)納消費(fèi)稅 （元）150480%366000681502506000 ?????? 銷售利潤(rùn) =68 60001504808000=72520（元） 通過(guò)比較可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)降低調(diào)撥價(jià)格后，銷售收入減少 42021 元（ 75 60068 6000），但應(yīng)納消費(fèi)稅款減少 105120元 （ 255600150480），稅款減少遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于銷售收入的減少，從而使銷售利潤(rùn)增加了 63120 元（ 725209400）。企業(yè)當(dāng)月的應(yīng)納稅款和盈利情況分別為： 應(yīng)納消費(fèi)稅稅額 （元）255600%566000751502506000 ?????? 銷售利潤(rùn) =75 60002556008000=9400（元） 不難看出，該廠生產(chǎn)的卷煙價(jià)格為 75 元，與臨界點(diǎn) 70 元相差不大，但適用稅率相差 20%。對(duì)于每條調(diào)撥價(jià)格在 70 元以上（含 70 元）的卷煙，比例稅率為 56 % ；對(duì)于每條調(diào)撥價(jià)格在 70 元以下（不含 70 元）的卷煙，比例稅率為 36 ％。這批卷煙 的生產(chǎn)成本為 元／條，當(dāng)月分?jǐn)傇谶@批卷煙上的期間費(fèi)用為 8 000 元。如果成套銷售的收益大于由此而增加的稅負(fù)，則可以選擇成套銷售， 否則不應(yīng)采用此辦法?，F(xiàn)行消費(fèi)稅政策規(guī)定，納稅人如將適用高低不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品（獲獎(jiǎng)應(yīng)稅消費(fèi)品和非應(yīng)稅消費(fèi)品）組套銷售，無(wú)論是否分別核算均按組套內(nèi)各應(yīng)稅消費(fèi)品中適用的最高稅率計(jì)算繳納消費(fèi)稅。這一規(guī)定要求企業(yè)在有兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的情況下，要健全財(cái)務(wù)核算，做到賬目清楚，并分別核算各種應(yīng)稅消費(fèi) 10 品的銷售情況，以免由于自身財(cái)務(wù)核算部門去導(dǎo)致本應(yīng)適用低稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品從高適用稅率，增加稅率。 （ 3） 消費(fèi)稅的兼營(yíng)向我指的是消費(fèi)稅納稅人同時(shí)經(jīng)營(yíng)兩種以上稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品的行為。同樣消費(fèi)品，稅目相同，但子目不同其所適用的稅率也不相同。 （ 2）應(yīng)稅消費(fèi)品的等級(jí)不同，稅法規(guī)定的消費(fèi)稅稅率也不同。消費(fèi)稅按不同的消費(fèi)品劃分稅目，稅率在稅目的基礎(chǔ)上，采用“ 一目一率 ”的方法， 每種應(yīng)稅消費(fèi)品的 消費(fèi)稅率各不相同，這種差別性為消費(fèi)稅稅率的納稅籌劃提供了客觀條件。 。在通常情況下，委托方收回委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品后，要以 高于委托加工成本的價(jià)格銷售，這樣，只要收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格低于收回后直接出售的價(jià)格，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的稅負(fù)就會(huì)低于自行加工應(yīng)稅消費(fèi)品的稅負(fù)。根據(jù)這些規(guī)定，在一般情況下，委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后不再加工而直接銷售的，可能比完全自行加工方式減少消費(fèi)稅的繳納，這是由于計(jì)算委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅的稅基也不會(huì)小于自行加工應(yīng)稅消費(fèi)品的稅基。 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，所納稅款 可以按規(guī)定抵扣。這是因?yàn)?，前一環(huán)節(jié)應(yīng)征的消費(fèi)稅稅款延遲到后面環(huán)節(jié)征收時(shí)，由于后面環(huán)節(jié)稅率較低，則合并前企業(yè)間的銷售額，在合并后因適用了較低稅率而減輕了企業(yè)的消費(fèi)稅稅負(fù)。而在合并后，企業(yè)之間的原材料供應(yīng)關(guān)系轉(zhuǎn)變?yōu)?企業(yè)內(nèi)部的原材料轉(zhuǎn)讓關(guān)系，因此，這一環(huán)節(jié)不用繳納消費(fèi)稅， 而是遞延的以后的銷售環(huán)節(jié)再繳納。 合并會(huì)使原來(lái)企業(yè)間的銷售環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部的原材料轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，從而遞延部分消費(fèi)稅稅款的繳納時(shí)間。 因?yàn)橄M(fèi)稅只對(duì)被選定的“應(yīng)稅消費(fèi)品”征收，只有生產(chǎn)銷售或委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的企業(yè)和個(gè)人才是消費(fèi)稅的納稅人。 9.（ √ ）包裝物押金單獨(dú)記賬核算的不并入銷售額計(jì)算繳納 消費(fèi)稅。 7.（ ）消費(fèi)稅稅率采取比例稅率、定額稅率和累進(jìn)稅率形式。 5.（ ）納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式銷售消費(fèi)品的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收取貨款的當(dāng)天。 3.（√ ）我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅設(shè)置 14 個(gè)稅目。 三、判斷正誤題 1.（ ）金銀首飾的消費(fèi)稅在委托加工 時(shí)收取。 9 （ BCD）。 二、多項(xiàng)選擇題（每題 2 分，共 10 分） （ ABCD）。 （ B）。 得進(jìn)口貨物的當(dāng)天 （ A）。 第四章 消費(fèi)稅納稅籌劃 一、單項(xiàng)選擇題（每題 2 分，共 20 分） （ B）征收。假定分設(shè)后兩企業(yè)的年銷售額均為 75 萬(wàn)元（含稅銷售額），都符合小規(guī)模納稅人條件，適用 3%征收率。該企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行增值稅納稅人身份的籌劃？ 參考答案 ： 該企業(yè)支付購(gòu)進(jìn)食品價(jià)稅合計(jì) =80（ 1+17%） =（萬(wàn)元） 收取銷售食品價(jià)稅合計(jì) =150（萬(wàn)元） 應(yīng)納增值稅稅額 （萬(wàn)元）%1780%17%171 150 ?????? 稅后利潤(rùn) （萬(wàn)元）%171 150 ???? 增值率（含稅） %%100150 ???? 無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率表 一般納稅人稅率 小規(guī)模納稅人征收率 無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率 含稅 銷售額 不含稅銷售額 17% 3% % % 13% 3% % % 查無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率表后發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的增值率較高，超過(guò)無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率 %（含稅增值率），所以成為小規(guī)模納稅人可比一般納稅人減少增值稅稅款的繳納。 五、案例分析計(jì)算題 （每題 25 分，共 50 分） 150 萬(wàn)元 ，會(huì)計(jì)核算制度比較健全，符合增值稅一般納稅人條件，適用 17 ％的 8 增值稅稅率。即企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，既涉及增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目又涉及營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目。例如供銷系統(tǒng)企業(yè)既經(jīng)營(yíng)稅率為 17%的生活資料 ，又經(jīng)營(yíng)稅率為 13%的農(nóng)業(yè)用生產(chǎn)資料； 餐廳既經(jīng)營(yíng)飲食業(yè)，同時(shí)又從事娛樂業(yè)，前者的營(yíng)業(yè)稅稅率為 5%，后者的營(yíng)業(yè)稅稅率為 20%。兼營(yíng)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍多樣性的反映，每個(gè)企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)確定后，其他業(yè)務(wù)項(xiàng)目即為兼營(yíng)業(yè)務(wù)。 其中， “以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)”，是指在納稅人年貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，年貨物的銷售額超過(guò) 50%，非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額不到50%。非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、 建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。 在這種情況下，企業(yè)要選擇營(yíng)業(yè)范圍并考慮繳納增值稅還是營(yíng)業(yè)稅。但在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中，有時(shí)貨物的銷售和勞務(wù)的提供難以完全分開。 。小規(guī)模納稅人適用 3%的征收率，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的，從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的小規(guī)模企業(yè)和企業(yè)性單位，賬簿健全，能準(zhǔn)確核算并提供銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額，并能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，稅務(wù)部門可將其認(rèn)定為一般納稅人。 從事貨物批發(fā)或零售的 納稅人，年應(yīng)稅銷售額在 810 萬(wàn)元（含 80 萬(wàn)元）以下的， 為小規(guī)模納稅人；年應(yīng)稅銷售額在 80萬(wàn)元以上的，為一般納稅人。不同的納稅人，計(jì)稅方法和征管要求也不同。 四、簡(jiǎn)答題 （每題 10 分，共 20 分） 。 7.（ √ ）一般納稅人銷售貨物準(zhǔn)予按照運(yùn)費(fèi)金額 7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。 5.（ √ ）向購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額不屬于計(jì)算增值稅的銷售額。 2.（ √ ）從事貨物批發(fā)或零售的納稅人 ,年應(yīng)稅銷售額在 80 萬(wàn)元（含 80 萬(wàn)元）以下 的 ,為小規(guī)模納稅人 3.（ ）一般納稅人和小規(guī)模納稅人身份可以視經(jīng)營(yíng)情況隨時(shí)申請(qǐng)變更。 ~200 元 ~1000 元 ~3000 元 ~5000 元 （ ABC） . % % % % （ ABCD）。 （ A）。 萬(wàn)元（含） 萬(wàn)元（含） 萬(wàn)元（含） 萬(wàn)元（含） ，（ A）是關(guān)鍵因素。 % % % % 事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在（ C）以下的，為小規(guī)模納稅人。 通過(guò)企業(yè)分立實(shí)現(xiàn)增值稅一般納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)樾∫?guī)模納稅人，節(jié)約稅款 萬(wàn)元。但如果該企業(yè)被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，只需要繳納 3 萬(wàn)元（ 100 3%）的增值稅。根據(jù)這種平衡關(guān)系，經(jīng)營(yíng)者可以合理合法選擇稅負(fù)較輕的 納 稅人身份。 由于一般納稅人 應(yīng)納稅款實(shí)際上是以其增值額乘以適用稅率確定的， 而小規(guī)模納稅人應(yīng)繳稅款則是以全部銷售額乘以征收率確定的，因此，比較兩種納稅人稅負(fù)輕重需要根據(jù)應(yīng)稅銷售額的增值率來(lái)確定。 一般納稅人實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣制，而小規(guī)模納稅人必須按照適用的簡(jiǎn)易稅率計(jì)算繳納增值稅，不實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣制。一般將年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、非企業(yè)性單位，不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納 稅 。 參考答案： 根據(jù)稅法規(guī)定，增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。 主要從小規(guī)模納稅人處購(gòu)入服裝進(jìn)行批發(fā)，年銷售額為 100萬(wàn)元（不含稅銷售額），其中可抵扣進(jìn)項(xiàng)增值稅的購(gòu)入項(xiàng)目金額為 50 萬(wàn)元，由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票上記載的增值稅稅款為 萬(wàn)元。在不考慮其他調(diào)整因素的情況下，企業(yè)納稅情況如下： 應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額 =190000 20%=38000（元） 王先生承租經(jīng)營(yíng)所得 =19000010000038000=52021（元） 王先生應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額 =（ 520212021 12） 20%1250=4350（元） 王先生實(shí)際獲得的稅后收益 =520214350=47650（元） 6 方案二：如果王先生將原企業(yè)的工商登記改變?yōu)閭€(gè)體工商戶，則其承租經(jīng)營(yíng)所得不需繳納企業(yè)所得稅， 而應(yīng)直接計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。試計(jì)算比較王先生如何利用不同的企業(yè)性質(zhì)進(jìn)行籌劃？ 參考答案 ： 方案一：如果王先生仍使用原企業(yè)的營(yíng)業(yè)執(zhí)照，按稅法規(guī)定其經(jīng)營(yíng) 所得應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》的有關(guān)規(guī)定，小型微利企業(yè)按 20%的所得稅稅率繳納企業(yè)所得稅。該企業(yè)將全部資產(chǎn)（資產(chǎn)總額 300 000 元）租賃給王先生使用，王先生每年上繳租賃費(fèi) 100 000 元，繳完租賃費(fèi)后的經(jīng)營(yíng)成果全部歸王先生個(gè)人所有。包括間接稅與直接稅、課稅范圍 、課稅方法、稅率等方面的不同都會(huì)對(duì)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁產(chǎn)生影響。在不同的市場(chǎng)結(jié)構(gòu)中，生產(chǎn)者或消費(fèi)者對(duì)市場(chǎng)價(jià)格的控制能力是有差別的，由此決定了在不同的市場(chǎng)結(jié)構(gòu)條件下，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁情況也不同。 （ 2）市場(chǎng)結(jié)構(gòu)。并且這種反應(yīng)能力的大小取決于商品的供求彈性。課稅后若不 導(dǎo)致課稅商品價(jià)格的提高，就沒有轉(zhuǎn)嫁的可能，稅負(fù)就由賣方自己承擔(dān)；課稅之后，若課稅商品價(jià)格提高，稅負(fù)便有轉(zhuǎn)嫁的條件。 ？ （ 1）商品的供求彈性。 （ 4）稅收資本化。 例如紡織廠將自身的稅負(fù)一部分用提高布匹價(jià)格的辦法轉(zhuǎn)嫁給后續(xù)環(huán)節(jié) 的印染廠，另一部分用壓低棉紗購(gòu)進(jìn)價(jià)格的辦法轉(zhuǎn)嫁給原料供應(yīng)企業(yè) —— 紗廠，還有一部分則用降低工資的辦法轉(zhuǎn)嫁給本廠職工等。稅負(fù)混轉(zhuǎn)又叫稅負(fù)散轉(zhuǎn)， 是指納稅人將自己應(yīng)繳納