【正文】 同在實(shí)施的過(guò)程中，建筑承包商的應(yīng)收工程款中有一部分系業(yè)主暫扣的項(xiàng)目質(zhì)量保證金，有從工程驗(yàn)工計(jì)價(jià)中分期扣除的，也有一次性從扣除的。 此合同變更支持性文件應(yīng)對(duì)合同變更的內(nèi)容如合同金額、工作量變更或者工程單價(jià)變更等做出明確的說(shuō)明。 2）、有關(guān) 合同的 合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等資料：例如補(bǔ)充合同書(shū)、合同變更單、工程量變更書(shū)、合同變更協(xié)議書(shū)等，查看合同變更資料有無(wú)經(jīng)業(yè)主或第三方認(rèn)可（有無(wú)簽章）；查看合同變更資料的雙方認(rèn)可日期，變更生效的日期與合同信息表的變更信息所屬年度是否一致 . 根據(jù)準(zhǔn)則要求，合同變更同時(shí)滿足下列條件的，才能構(gòu)成合同收入： 客戶能夠認(rèn)可因變更而增加的收入； 該收入能夠可靠地計(jì)量。 對(duì)于施工企業(yè)普遍存在的內(nèi)部分包，應(yīng)以?xún)?nèi)部預(yù)算價(jià)或分包合同總價(jià)加上變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)金額之后作為合同預(yù)計(jì)總收入。建造合同結(jié)果能夠可靠估計(jì)的情況下，合同預(yù)計(jì)總收入根據(jù)承包合同和業(yè)主已經(jīng)認(rèn)可并驗(yàn)工計(jì)價(jià)以后的變更、獎(jiǎng)勵(lì)、索賠來(lái)預(yù)計(jì)和變更，不得隨意確定合同預(yù)計(jì)總收入，更不能通過(guò)人為調(diào)節(jié)預(yù)計(jì)總收入來(lái)進(jìn)行利潤(rùn)調(diào)節(jié)。 （ 2）、有關(guān)合同稅金的審計(jì)與應(yīng)交稅金審計(jì)程序一致，不再贅述，本文僅僅簡(jiǎn)單討論。 確認(rèn)項(xiàng)目工程金結(jié)算，確認(rèn)應(yīng)收賬款 收回工程款 根據(jù)工程結(jié)算單及其合同結(jié)算條款，收回工程價(jià)款 檢查項(xiàng)目實(shí)際現(xiàn)金流能否滿足項(xiàng)目需要 確認(rèn)項(xiàng)目現(xiàn)金流，及時(shí)收回工程款 竣工結(jié) 算 竣工結(jié)算報(bào)告 對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行最終考核 將工程施工工程結(jié)算對(duì)沖，收回工程余款及質(zhì)保金 1）、建造合同信息表的了解。每個(gè)流程需要產(chǎn)生的會(huì)計(jì)資料、會(huì)計(jì)處理及對(duì)管理層 的影響如下 ： 建造合同業(yè)務(wù)流程 主要會(huì)計(jì)資料 對(duì)管理層的影響 對(duì)會(huì)計(jì)處 理的影響 項(xiàng)目投 標(biāo) 編制項(xiàng)目初始成本預(yù)算及投標(biāo)價(jià) 決定是否投標(biāo) 中標(biāo)后，確定預(yù)計(jì)利潤(rùn) 施工建設(shè) 歸集項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的工程成本，對(duì)變更事項(xiàng)，做出預(yù)算收入成本變更資料 檢查工程進(jìn)度及其效益情況 計(jì)算完工百分比，確認(rèn)收入成本利潤(rùn) 按進(jìn)度結(jié)算 確定實(shí)際完成的工作量，與監(jiān)理和業(yè)主驗(yàn)工計(jì)價(jià)單，進(jìn)行工程結(jié)算。該公司在年末應(yīng) 進(jìn)行如下賬務(wù)處理： 第一年合同完工進(jìn)度 =70247。年末，預(yù)計(jì)為完 成合同尚需發(fā)生成本 55萬(wàn)元。 【例 4】 某建筑公司簽訂了一項(xiàng)總金額為 120萬(wàn)元的固定造價(jià)合同， 最初預(yù)計(jì)總成本為 100萬(wàn)元。如果建造合同的預(yù)計(jì)總成本超過(guò)合同總收入，則形成合同預(yù)計(jì)損失，應(yīng)提取損失準(zhǔn)備，并確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。第二年實(shí)際發(fā)生成本為 30萬(wàn)元，預(yù)計(jì)為完成合同尚需發(fā)生的成本為 20萬(wàn)元，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)算合同收入和費(fèi)用如下： 第二年合同完工進(jìn)度＝（ 50+30）247。其賬務(wù)處理如下： 借：營(yíng)業(yè)成本 500 000 貸：營(yíng)業(yè)收入 300 000 工程施工 —— 合同毛利 200 000 使建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)的不確定因素不復(fù)存在的，就不應(yīng)再按照上述規(guī)定確認(rèn)合同收入和費(fèi)用，而應(yīng)轉(zhuǎn)為按照完工百分比法確認(rèn)合同收入和費(fèi)用。其賬務(wù)處理如下： 借：營(yíng)業(yè)成本 500 000 貸：營(yíng)業(yè)收入 500 000 如果該公司當(dāng)年與客戶（甲方、業(yè)主）只辦理價(jià)款結(jié)算 30 萬(wàn)元，其余款項(xiàng)可能收不回來(lái)。 本例中，該公司不能采用完工百分比法確認(rèn)收入。 結(jié)果不可靠計(jì)量 【例 2】 某建筑公司與客戶（甲方、業(yè)主）簽訂了一項(xiàng)總金額為 120萬(wàn)元 的建造合 同。如果 工程施工 大于 工程結(jié)算 ，其差額反映在建合同工程已完工但尚未辦理結(jié)算的款項(xiàng)，這部分款項(xiàng)是企業(yè)應(yīng)向客戶收取的款項(xiàng)，因此，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中作為一項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)列示；如果 工程結(jié)算 大于 工程施工 ，其差額反映在建合同工程尚未完工部分但已辦理了結(jié)算的款項(xiàng)，這部分款項(xiàng)是企業(yè)超過(guò)完工進(jìn)度多結(jié)算的款項(xiàng)，由此，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債且中作為一項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債列系。 （ 2 100 000+900 000） 100％ =70％ 20 4年確認(rèn)的合同收入 2 700 000 70％ 864 000=1 026 000（元） 20 4年確認(rèn)的合同費(fèi)用 =（ 2 100 000+900 000） 70％ 800 000=1 300 000（元） 20 4年確認(rèn)的合同毛利 =1 026 0001 300 000=274 000（元） 20 4年確認(rèn)的合同預(yù)計(jì)損失 =（ 2 100 000+900 0002 700 000） （ 170％） =90 000（元） 注：在 20 4 年底，由于該合同預(yù)計(jì)總成本（ 3 000 000 元）大于合同總收入（ 2 700000 元），預(yù)計(jì)發(fā)生損失總額為 300 000元，由于已在“工程施工 —— 合同毛利”中反映了 210 000（ 64 000274 000）元的虧損，因此應(yīng)將剩余的、為完成工程將發(fā)生的預(yù)計(jì)損失 90 000元確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。 登記已結(jié)算的合同價(jià)款 （ 收到客戶工程驗(yàn)工計(jì)價(jià)單 ） ： 借：應(yīng)收賬款 1 000 000 貸：工程結(jié)算 1 000 000 登記實(shí)際收到的合同價(jià)款： 借：銀行存款 800 000 貸 ：應(yīng)收賬款 800 000 確認(rèn)計(jì)量當(dāng)年的合同收入和費(fèi)用，并登記入賬： 20 3年的完工 進(jìn) 度 =800 000247。 表 12— 2 單位：元 項(xiàng)目 20 3年 20 4年 20 5年 累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本 800 000 2 100 000 2 950 000 預(yù)計(jì)完成合同尚需發(fā)生成本 1 700 000 900 000 — 結(jié)算合同價(jià)款 1 000 000 1 100 000 900 000 實(shí)際收到價(jià)款 800 000 900 000 1 300 000 該建筑企業(yè)對(duì)本項(xiàng)建造合同的有關(guān)賬務(wù)處理如下（為簡(jiǎn)化起見(jiàn)，會(huì)計(jì)分錄 以匯總數(shù)反映，有關(guān)納稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄略 ）： （ 1） 20 3年賬務(wù)處理如下： 登記 實(shí)際發(fā)生的合同成本： 借：工程施工 —— 合同成本 （工程項(xiàng)目） 800 000 貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、機(jī)械作業(yè)等 800 000 注：在實(shí)務(wù)中，有些企業(yè) 工程施工 — 間接費(fèi)用 科目并不是按照各個(gè)合同分別核算實(shí)際發(fā)生的成本和合同毛利，而是按照企業(yè)所有的合同項(xiàng)目統(tǒng)一核算，比如中建公司。該建筑企業(yè)于 20 5年 7月提前兩個(gè) 月完成了建造合同，工程質(zhì)量?jī)?yōu)良，客戶（甲方、業(yè)主）同意支付獎(jiǎng)勵(lì)款 300 000元。工程已于 20 3年 2月開(kāi)工，預(yù)計(jì) 20 5年 9月完工。 設(shè)置 “ 存貨跌價(jià) 準(zhǔn)備 ” 科目 ，核算建造合同計(jì)提的損失準(zhǔn)備。核算當(dāng)期確認(rèn)的合同預(yù)計(jì)損失。當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用記入本科目的借方，期末，將本科目的余額全部轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤(rùn) ” 科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無(wú)余額。當(dāng)期確認(rèn)的合同收入記入本科目的貸方，期末，將本科目的余額全部轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤(rùn) ” 科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無(wú)余額。已向客戶（甲方、業(yè)主）開(kāi)出工程價(jià)款結(jié)算帳單應(yīng)收的工程進(jìn)度款記入本科目的借方，預(yù)收的備料款和實(shí)際收到的工程進(jìn)度款記入本科目的貸方。本科目是 “ 工程施工 ” 或 “ 生產(chǎn)成本 ” 科目的備抵科目，已向客戶（甲方、業(yè)主）開(kāi)出工程價(jià)款結(jié)算帳單辦理結(jié)算的款項(xiàng)記入本科目的貸方 ，合同完成后，本科目與 “ 工程施工 ” 或 “ 生產(chǎn)成本 ” 科目對(duì)沖后結(jié)平。實(shí)際發(fā)生的合同成本和確認(rèn)的合同毛利記入本科目的借方，確認(rèn)的合同虧損記入本科目的貸方，合同完成后，本科目與 “ 工程結(jié)算 ” 科目對(duì)沖后結(jié)平。 對(duì)于當(dāng)期完成的建造合同，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際合同總收入扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì) 已確認(rèn)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同收入；同時(shí)，按照累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)費(fèi)用后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同費(fèi)用。確定建造合同的完工進(jìn)度后，就可以根據(jù)完工 百分比法確認(rèn)和計(jì)量當(dāng)期的合同收入和費(fèi)用。需要注意的是，這種技術(shù)測(cè)量并不是由建造承包商自行隨意測(cè)定，而應(yīng)由專(zhuān)業(yè)人員現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行科學(xué)測(cè)定。 合同預(yù)計(jì)總工作量 100 ％ ③ 根據(jù)實(shí)際測(cè)定的完工進(jìn)度確定。該方法適 用于合同工作量容易 確定的建造合同，如道路工程、土石方挖掘、砌筑工程等。合同預(yù)計(jì)總成本 100％ 累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本是指形成工程完工進(jìn)度的工程實(shí)體和工作量所耗 用的直接成本和間接成本， 不包括與合同未來(lái)活動(dòng)相關(guān)的合同成本 （如施工中 尚未安裝、使用或耗用的材料成本 ） ， 以及在分包工程的工作量完成之前預(yù)付 給分包單位的款項(xiàng) （根據(jù)分包工程進(jìn)度支 付的分包工程進(jìn)度款，應(yīng)構(gòu)成累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本 ）。該方法是 確定合同完工進(jìn)度比較常用的方法。 （ 2）完工進(jìn)度的確定。 關(guān)鍵在于企 業(yè)能否做好建造合同成本核算的那些寂寞的花朵 黑的花朵 你是天鵝船唯一的花朵 那些寂寞的花朵 黑的花朵 你是天鵝船唯一的花朵 各項(xiàng)基礎(chǔ)工作和準(zhǔn)確計(jì)算合同成本（包括建立各種財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、領(lǐng)退、轉(zhuǎn)移、報(bào)廢、清查制度，建立、健全與成本核算有關(guān)的各項(xiàng)原始記錄和工程量統(tǒng)計(jì)制度，制定或修訂工時(shí)、材料、費(fèi)用等各項(xiàng)內(nèi)部消耗定額，完善各種計(jì)量檢測(cè)設(shè)施，嚴(yán)格計(jì)量檢驗(yàn)制度，使成本核算具有可靠的基礎(chǔ)）。 （ 1）建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。 1．結(jié)果能夠可靠估計(jì)的建造合同 建造合同的結(jié) 果能夠可靠估計(jì)的，企業(yè)應(yīng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表 日確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。 （ 2）如果建造合同的結(jié)果不能夠可靠估計(jì)，應(yīng)分兩種情況進(jìn)行處理：合同成本 能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本金額予以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為合同費(fèi)用；合同成本不可能收回的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為合同費(fèi)用，不確認(rèn)合同收入。例如：企業(yè)在建造合同完成后發(fā)生的利息凈支出、匯兌凈損失、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)以及籌資發(fā)生的其他財(cái)務(wù)費(fèi)用。 ② 船舶等制造企業(yè)的銷(xiāo)售費(fèi)用 。下列各項(xiàng)費(fèi)用屬于期間費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生 時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，不計(jì)入建造合同成本： ① 企業(yè)行政管理部門(mén)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的管理費(fèi)用。這些單位可能同時(shí)組織實(shí)施幾項(xiàng)合同，其發(fā)生 的費(fèi)用應(yīng)由這幾項(xiàng)合同的成本共同負(fù)擔(dān)。 （ 2）間接費(fèi)用的組成。 其他直接費(fèi)用 是指在施工過(guò)程中發(fā)生的除上述三項(xiàng)直接費(fèi)用以外的其他可以直接計(jì)入合同成本核算對(duì)象的費(fèi)用。 耗用的人工費(fèi)用主要包括從事工程建造的人員的工資、獎(jiǎng)金、福利費(fèi)、工資性質(zhì)的津貼等支出。 其賬務(wù)處理是： 那些寂寞的花朵 黑的花朵 你是天鵝船唯一的花朵 那些寂寞的花朵 黑的花朵 你是天鵝船唯一的花朵 借：工程施工 — 合同成本（生產(chǎn)成本） 貸：應(yīng)付職工薪酬 （耗用的人工費(fèi)用） 庫(kù)存材料（原材料） （耗用的材 料費(fèi)用） 周轉(zhuǎn)材料攤銷(xiāo) （分?jǐn)偟闹苻D(zhuǎn)材料攤銷(xiāo)額） 銀行存款 （支付的周轉(zhuǎn)材料租賃費(fèi)） 機(jī)械作業(yè) （自有施工機(jī)械耗用的機(jī)械使用費(fèi)） 銀行存款 （租用外單位機(jī)械租賃費(fèi)） （其他直接費(fèi)用） 耗用的材料費(fèi)用主要包括施工生產(chǎn)過(guò)程中耗用的構(gòu)成工程實(shí)體或有助于形成工程實(shí)體的原材料、輔助材料、構(gòu)配件、零件、半成品的成本和周轉(zhuǎn)材料的攤銷(xiāo)及租賃費(fèi)用。 （ 1）直接費(fèi)用的組成。 這里所說(shuō)的“直接費(fèi)用”是指為完成合同所發(fā)生的、可以直接計(jì)入合同成本核算對(duì)象的各項(xiàng)費(fèi)用支出；“間接費(fèi)用 ”是指為完成合同所發(fā)生的、不宜直接歸屬于合同成本核算對(duì)象而應(yīng)分配計(jì)入有關(guān)合同成本核算對(duì)象的各項(xiàng)費(fèi)用支出。殘余物資是指在 施工過(guò)程中產(chǎn)生的一些材料物資的下腳料，由于工程領(lǐng)用材料時(shí)，已將領(lǐng)用材料的價(jià)值直接計(jì)入了工程成本，材料物資的下腳料已包括在合同成本中，因此，處置這些殘余物資而取得的收益，應(yīng)沖減合同成本。 與合同有關(guān)的零星收益 ，是指在合同執(zhí)行過(guò)程中取得的、但不計(jì)入合同收入而應(yīng)沖減合同成本的非經(jīng)常性的收益。 20 3年 7月，主體工程 已基本完工，工程質(zhì)量符合設(shè)計(jì)要求，有望提前 3個(gè)月竣工，客戶（甲方、業(yè)主）同意向建造 承包商支付提前竣工獎(jiǎng) 100萬(wàn)元。獎(jiǎng)勵(lì) 款同時(shí)滿足下列條件的，才能構(gòu)成合同收入： （ 1）根據(jù)合同目前完成情況，足 以判斷工程進(jìn)度和工程質(zhì)量能夠達(dá)到或超過(guò)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)；（ 2）獎(jiǎng)勵(lì)金額能夠可 靠地計(jì)量。本例中，假如客戶（甲方、業(yè)主）不同意支付延 誤工期款，則不能將 150萬(wàn)元計(jì)入合同總收入；假如客戶（甲方、業(yè)主）只同意支付