【正文】 一致 需要調整 不需要調整 基礎 賬面價值 公允價值 不確認 確認 包含在存續(xù)公司當年利潤中 不包含在存續(xù)公司利潤中 包含在以前年度比較報表中 不包含在以前年度比較報表中 合并 不合并 計入當期費用 股票登記和發(fā)行成本沖減資本公積，法律費、咨詢費和傭金等其他直接費用記入購買成本 計入當期費用 計入當期費用 合并日權益結合法和購買法的主要區(qū)別 購買法與權益結合法的比較 一、購買法和權益結合法的經(jīng)濟影響 對合并當年的影響 （ 1）權益結合法：將被并企業(yè) 整個年度的損益 并入實 施合并企業(yè)的收益表 購買法：僅僅將 合并日后被并企業(yè)所實現(xiàn)的收益 納入收益表 影響： 只要合并不是發(fā)生在年初，而且被并企業(yè)又有收益，合并當年按權益結合法處理所得的收益數(shù)總是大于購買法下的收益數(shù)。 國際會計準則委員會于 2020年發(fā)布的 《 國際財務報告準則第 3號－企業(yè)合并 》 也指出 企業(yè)合并都只采用購買法核算，權益結合法被禁止采用。 合并相關費用 → 全部確認為 當期費用 會計政策不一致 → 調整一致 權益結合法的演進 美國會計原則委員會 (APB)于 1970年發(fā)布的第 16號意見書 “ 企業(yè)合并 ” ，嚴格規(guī)定了用權益結合法處理企業(yè)合并業(yè)務的 12個條件，只有在滿足全部 12個條件時，采用權益結合法才是合適的。 權益結合法的特點： 合并取得的資產、負債一律按被合并企業(yè)的 賬面價值 入賬 不存在合并成本大于被并企業(yè)凈資產的賬面價值（前提條件： 換股合并，并不是購買行為） —— 不存在商譽 不論合并發(fā)生在會計年度的哪一時點，參與合并企業(yè)的 整個年 度的損益 要全部包括在合并后的企業(yè)。 A企業(yè)發(fā)行 140萬股（每股面值、市價均為 1元） 換取 B企業(yè)全部股份 A做會計分錄如下： 借：貨幣資金 70 應收賬款 90 存貨 70 長期投資 30 固定資產 90 資本公積－股本溢價 20 貸：短期借款 50 應付賬款 60 長期借款 100 留存收益 20 股本 140 注釋： A企業(yè)發(fā)行的股票面值 140萬 ， 換取 B公司投資資本 120萬 ， 折價 20萬沖減順序： ① 先沖減 A企業(yè)的資本公積 ② 若不足 ， 沖減 B企業(yè)的留存收益 ③ 若仍不足 ， 沖減 A企業(yè)的留存收益 A企業(yè)發(fā)行 160萬股（每股面值、市價均為 1元） 換取 B企業(yè)全部股份 A做會計分錄如下： 借：貨幣資金 70 應收賬款 90 存貨 70 長期投資 30 固定資產 90 資本公積－股本溢價 30 貸：短期借款 50 應付賬款 60 長期借款 100 留存收益 10 股本 160 注釋： A企業(yè)發(fā)行的股票面值 160萬 ， 換取 B公司投資資本 120萬 ， 差額 40萬 ,沖實施合并企業(yè) A的股本溢價30萬 ， 其余 10萬沖減被合并企業(yè) B的留存收益 。 實施合并企業(yè)發(fā)行的 股票面值總額 與被并企業(yè)合并前 投 資資本 的 差額 的處理： 調整股東權益 權益結合法應用舉例 A企業(yè)采用吸收合并方式合并 B企業(yè) 貨幣資金 80 短期借款 50 應收賬款 100 應付賬款 50 存貨 60 長期借款 100 長期投資 20 股本 100 固定資產 100 股本溢價 30 留存收益 30 合計 360 合計 360 A企業(yè)（實施合并企業(yè)） B企業(yè)（被合并企業(yè)） 貨幣資金 70 短期借款 50 應收賬款 90 應付賬款 60 存貨 70 長期借款 100 長期投資 30 股本 100 固定資產 90 股本溢價 20 留存收益 20 合計 350 合計 350 B的 投資資本 A企業(yè)發(fā)行 120萬股（每股面值、市價均為 1元） 換取 B企業(yè)全部股份 A做會計分錄如下： 借：貨幣資金 70 應收賬款 90 存貨 70 長期投資 30 固定資產 90 貸：短期借款 50 應付賬款 60 長期借款 100 留存收益 20 股本 120 注釋： A發(fā)行的股票面值 120萬 ， 換取 B公司投資資本120萬 ， 剛好相等 ，所以對 A來說 ， 沒有產生股本溢價；同時 A獲得了 B公司的資產 、 負債 ， 還有留存收益 。 第三節(jié) 企業(yè)合并的權益結合法 借：資產類科目 貸：負債類科目 盈余公積 未分配利潤 股本 股東權益科目 被合并企業(yè) 的 留存收益 等于被合并企業(yè) 的 投資成本 （股本＋股本溢價） 被合并企業(yè) 資產、負債 的 賬面價值 實施合并企業(yè)發(fā)行 股票的面值 差額 調整權益 難點、重點 權益結合法 (吸收合并 )賬務處理可以表示為 ： 借： 長期股權投資 貸： 盈余公積 未分配利潤 股本 股東權益科目 享有被合并企業(yè) 留存收益的份額 等于被合并企業(yè) 的 投資成本 （股本＋股本溢價） 實施合并企業(yè)發(fā)行 股票的面值 差額 調整權益 享有被合并企業(yè) 可辨認凈資產 賬面價值的份額 難點、重點 權益結合法 (控股合并 )賬務處理可以表示為 ： 調整股東權益的 理由： 當企業(yè)合并采用權益結合的形式進行時，所發(fā)生的僅僅是股權的交換，并非現(xiàn)實的資產交換，其 升值部分 不應視為商譽，而應作為 所有者權益的增加。 ② FASB的《財務會計準則第 142號 —— 商譽和無形資產》：負商譽應按購入的非金融資產公允價值的比例進行分配， 沖減非金融資產公允價值，如果資產已沖減至零，剩余的金額應確認為非常利得。 正商譽＝購買成本－被購買企業(yè)可辨認凈資產公允價值 (購買成本 被購買企業(yè)可辨認凈資產公允價值 ) 合并時出現(xiàn)的商譽，國際上有四種處理方法： ①單獨確認為一項資產 —— 攤銷；或列為費用；或沖銷留存收益 (系統(tǒng)攤銷法） 理由： 超額的代價表明被購方有商譽存在 商譽同樣符合資產的定義 配比原則 ②在合并時立即注銷，直接沖減留存收益（立即注銷法） 理由： 商譽的價值很不確定，難以為企業(yè)所控制 . 如