【正文】 因此一個(gè)擁有可觀經(jīng)濟(jì)收入的納稅人，是很有可能不必繳納任何稅捐的。除了前兩個(gè)級(jí)別馬上生效外，中間三個(gè) 級(jí)別的稅率每?jī)赡隃p少一個(gè)百分點(diǎn)，直到到達(dá)了 2020年的標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù) 2020年國(guó)會(huì)通過 的「經(jīng)濟(jì)成長(zhǎng)與稅捐減免調(diào)和法案」（ The Economic Growth and Tax Relief Reconciliation Act of 2020），不但改成了六個(gè)級(jí)別而且部分級(jí)別并在五年之內(nèi)逐步降低。所得稅是課征凈所得的部分，也就是所謂的可稅所得。納稅人若在家照顧小孩或是為家人提供家務(wù)勞動(dòng)的服務(wù)，他沒有應(yīng)稅所得；相反的，一個(gè)納稅人若選擇進(jìn)入職場(chǎng)工作并將它的薪 資用于小孩的看護(hù)費(fèi)以及家務(wù)勞務(wù)提供的對(duì)價(jià)，他所有的全部薪資所得都被課稅，而且對(duì)這些勞務(wù)的成本不能享有扣除的優(yōu)惠。這是一個(gè)強(qiáng)度很大 的稅捐寬免。其中最重要的項(xiàng)目是非稅的推算收入（ imputed ine），其來源是某些勞務(wù)或財(cái)產(chǎn)使用的對(duì)價(jià)。移轉(zhuǎn)的金額若是被定位為子女生活扶持費(fèi)時(shí)，那它就不再是贍養(yǎng)費(fèi)而且也就不用課稅了，即便這筆 錢基于子女利益選擇直接支付給前配偶也是免稅的。和這個(gè)規(guī)則完全相反的是贍養(yǎng)費(fèi)收入所 得。 5. 受贈(zèng)與繼承所得與其它非稅的推算收入 中國(guó)最大的管理資源中心 (大量免費(fèi)資源共享 ) 第 11 頁 共 23 頁 受贈(zèng)與繼承收入，和公債利息一樣，是不包括在聯(lián)邦所得稅的課稅范圍內(nèi)的。然而，僅僅提供部分公 民 的利益是一種工資的替代，通常包含在所得的范圍之內(nèi)。 4. 政府補(bǔ)助所得 通常而言，政府就公共事務(wù)的轉(zhuǎn)移支付開支（ transfer payments）是不用課稅的。一個(gè)例外是發(fā)生在債務(wù)人處于無償還能力的狀態(tài)下或是正在進(jìn)行破產(chǎn)程序。相應(yīng)的，償還債務(wù)本身并不會(huì)發(fā)生扣除的效果，因此， 雖然資產(chǎn)有減少，不過債務(wù)同時(shí)也減少了。以私益公債或是以商 業(yè)發(fā)展為目的的公債可能不能符合稅捐寬免的要求，此外，地方政府也只能發(fā)行一定量的此類公債以享受補(bǔ)助的優(yōu)惠。實(shí)際 上，聯(lián)邦政府放棄這筆稅款的行 為，是在補(bǔ)助地方政府發(fā)行公債時(shí)所生的部分成本。國(guó)會(huì)選擇了州及市政府發(fā)行的政府公債作為免稅的項(xiàng)目，地方政府為其公債所支付 的利息是不用課稅 中國(guó)最大的管理資源中心 (大量免費(fèi)資源共享 ) 第 10 頁 共 23 頁 的。這包含了個(gè)人與公司利息、分期收取買賣對(duì)價(jià)（ installment sales obligation）所生的利息收入，以及以免除利息作為折扣的金錢借貸所生的擬制利息收入（ original issue discount）。股票持有人所收取的現(xiàn)金股利或是實(shí)物股利是需要課稅的，除非這個(gè)公司沒有凈收益，另外在某些情況下的股票紅利也可能要 加以課稅。最后，雇主可以移轉(zhuǎn)某些貨物或勞務(wù)給他的勞工，但是不需要繳納所得稅。雇主也可以對(duì)團(tuán)體定期人壽保險(xiǎn)提供最多 75,000 美元的免稅資助。受雇人所支付的部份或全部的保險(xiǎn)費(fèi)是不用課稅的；雇 用人直接付給健康醫(yī)療服務(wù)提供者的費(fèi)用是不用課稅的，雇用人補(bǔ)償給受雇人所支付的醫(yī)療費(fèi)部分也是不課稅的。 有著這樣的免稅地位，這些利益是非常常見而且很有價(jià)值的。如果這個(gè)利益主要是為了雇主的利益的話，那就不需要課稅。許多雇主因此認(rèn)為這些限制與隨之而 來的文書申請(qǐng)工作非常的麻煩，這可說是隨著優(yōu)惠政策而來的副作用。然而，天下沒有白吃的午餐。 這樣的優(yōu)惠待遇使得這種投資安排對(duì)勞雇雙方特別顯得有吸引力。通常來 說，當(dāng)員工提撥部分薪資而雇主也提 供另一部分資金到一個(gè)合規(guī)定的計(jì)劃里，在一定額度內(nèi)是不需要繳所得稅的。 當(dāng)受雇人收到非現(xiàn)金的財(cái)產(chǎn)時(shí)，可稅的所得額是收到財(cái)產(chǎn)時(shí)的財(cái)產(chǎn)公平市價(jià)（ fair market value），但是，如果這個(gè)財(cái)產(chǎn)是不可任意轉(zhuǎn)讓或是日后有被沒收的可能性時(shí)，這個(gè)受雇人有兩個(gè)選擇，第一個(gè)是，他可以選擇在收到該財(cái)產(chǎn)時(shí)就申報(bào)該財(cái)產(chǎn)的 現(xiàn)價(jià)作為當(dāng)年所得的一部分，或著他也可以選擇在相關(guān)限制解除后的那一天再來申報(bào)。不論薪資的形式為何，只要是用來當(dāng)作勞務(wù)對(duì)價(jià)的，都具有可稅性。最后，美國(guó)長(zhǎng)期以來基于行政便利的考量，也免除了其它部份項(xiàng)目成為所得的一部分。國(guó)會(huì)明文免除某些經(jīng)濟(jì)上的利益成為課稅 基礎(chǔ)范圍的一部分。 （二） 課稅所得范圍與扣除項(xiàng)目 中國(guó)最大的管理資源中心 (大量免費(fèi)資源共享 ) 第 8 頁 共 23 頁 美國(guó)采取的課稅模式是綜合制，所使用的基礎(chǔ)所得概念是毛所得（ gross ine），所謂的毛所得，根據(jù)所得稅法是指來自所有源頭的所得（ ine from whatever source derived）。大部分的個(gè)人使用現(xiàn)金會(huì)計(jì)方法（ cash method of accounting）。就個(gè)人而言，所謂所得通常是在每一歷年（ calendar year）年底計(jì)算的；對(duì)公司而言，雖然不是硬性規(guī)定，在慣例上通常是在每一會(huì)計(jì)年度（ fiscal year）年底計(jì)算的。 稅是一定期間內(nèi)可稅所得（ taxable ine）的一定比例。他不僅包含了所有已經(jīng)納稅人消費(fèi)（ consumed）的收益，也包括 在納稅年度內(nèi)納稅人財(cái)產(chǎn)總值的增加部分。通常，小孩負(fù)擔(dān)他自己的稅負(fù)，但是如果這個(gè)小孩不及十四歲而且這個(gè)收入并不是他自己掙來的，那么其負(fù)擔(dān)的稅率就和他父母一 樣。雖然原則上在美國(guó)稅法上家庭并不是課稅單位，有一個(gè)例外是一對(duì)夫妻可以合并申報(bào)他們的所得。此一設(shè)計(jì)也應(yīng)用在其它組織上，諸如 S公司、遺產(chǎn)與信托等。 參． 聯(lián)邦所得稅法與個(gè)人所得稅 一． 聯(lián)邦所得稅的課稅主體 聯(lián)邦所得稅在課征的主體方面，有最常見的個(gè)人及公司所得稅。針對(duì)以上三個(gè)法庭的判決若有不服，可以向上訴巡回法 院 （ Circuits Courts of Appeal）提起上訴，少數(shù)的案子并能再上訴到最高法院（ Supreme Court）。此時(shí)納稅義務(wù)人不必先繳納稅款就可以直接起訴。大部分的案子，尤其是大公司 涉及數(shù)百萬美元的案件，都是在由法院審理前就已經(jīng)和解了。 大部分納稅義務(wù)人與 IRS 的爭(zhēng)議問題都以行政和解的方式來解決。它的主要工作除了稅捐稽征以外，還負(fù)責(zé)解釋法律并協(xié)助納稅義務(wù)人做申報(bào)繳納的工作。大部分的稅額是預(yù)先繳納的，繳納方式有兩種，一種是就薪資本身就源扣繳 （ wage withholding）或是以每一季為單位事先繳納預(yù)估的稅額。 每個(gè)納稅義務(wù)人所要繳納的稅款額度是由他自己核定的。這些行政命令甚為繁瑣，總的加起來足足有六大冊(cè)之多。 三． 聯(lián)邦所得稅的征納 美國(guó)聯(lián)邦所得稅法是一個(gè)由 國(guó)會(huì)通過的大部頭法律，它被放在稅收法典之中（ Internal Revenue Code），并且?guī)缀跄昴甓夹抻?。這部分包 中國(guó)最大的管理資源中心 (大量免費(fèi)資源共享 ) 第 5 頁 共 23 頁 含了在美國(guó)期間所賺取的薪資，美國(guó)公司所發(fā)放的股利，或是可歸因于美國(guó)公司所獲得的收入。而另一方面，一個(gè)美國(guó)人民也要為他的全球所得繳所得稅，即便那些收入已經(jīng)被其它國(guó)家征納過一次所得稅了，他所能對(duì)美國(guó)政府主 張 的，僅有抵免限額（ credit），也就是就已經(jīng)在他國(guó)繳納所得稅的范圍內(nèi)，不用再繳一次給美國(guó)政府。居民此一稱謂廣泛的包括了那些每年在美國(guó)長(zhǎng)期居住過一段時(shí)間的人，這段 時(shí)間通常是半年，但對(duì)那些在前些年已長(zhǎng)住在美國(guó)的人來說也可能更短。 美國(guó)采取居民稅收管轄權(quán)，美國(guó)對(duì)「美國(guó)人民」（ . persons）課征他們?cè)谌蚋鞯厮@得的收入。 二． 聯(lián)邦所得稅的課征對(duì)象 所得稅是聯(lián)邦稅制中最重要的一種。此外，許多大都市也課征所得稅，并制定自己的征管相關(guān)規(guī)范。 此外，許多州也課征財(cái)產(chǎn)稅、公司企業(yè)稅、繼承稅（ inheritance tax）以及富人稅。 中國(guó)最大的管理資源中心 (大量免費(fèi)資源共享 ) 第 4 頁 共 23 頁 美國(guó)五十個(gè)州的州政府都有課征稅捐的權(quán)力，甚至市政府也有自己獨(dú)立的稅種額外征收稅負(fù)。然而，這個(gè)稅種只對(duì)最有錢的人造成負(fù)擔(dān)，因?yàn)榇硕惤杂蟹浅４罅康膶捗馀c例外排除規(guī)定。至于 公司消費(fèi)稅 (excise tax) 則是加諸在許多特定貨物上，例如煙草、酒類、汽油、電話服務(wù)、機(jī)票以及 奢侈商品。此外另有遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅，公司消費(fèi)稅以及社會(huì)保險(xiǎn)稅。在了解美國(guó)稅制時(shí)，需要 先知道這個(gè)國(guó)家的發(fā)展背景，才能體會(huì)日后稅制改革時(shí)為何會(huì)有相關(guān)爭(zhēng)議與沖突。在兩次世界大戰(zhàn)中以及美蘇兩國(guó)冷戰(zhàn)的時(shí)期里，美國(guó)聯(lián)邦政