【正文】 ? １１月２６日，收到票據(jù)時 借：應(yīng)收票據(jù) ７２０００ ? 貸：應(yīng)收賬款 ７２０００ ? １２月２０日，票據(jù)貼現(xiàn)時 ? 票據(jù)到期值＝７２，０００ （１＋９％ 247。 ? ，因此除作上述分錄 ? 外，還應(yīng)同時 ? 借：應(yīng)收賬款 ? 貸：銀行存款（短期借款） ? 例 東方公司于１１月２６日收到欣欣公司當(dāng)日生效的商業(yè)承兌票抵作應(yīng)收賬款 72,000元，該票據(jù)面值為 72,000元，年利率 9%， 60天期， 12月 20日東方公司將該票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率 6%， 1月 25日該票據(jù)到期，欣欣公司無力支付款項， 東方公司將款項支付給銀行，試作 11月 26日、 12月 20日及票據(jù)到期遭到拒付分錄。因此 ? 貼現(xiàn)息＝票據(jù)到期值 貼現(xiàn)率 銀行持有票據(jù)時間（貼現(xiàn)期） ? 到期值＝面值 （１＋票面利率 時間） ? 貼現(xiàn)額（現(xiàn)款）＝票據(jù)到期值－貼現(xiàn)息 ? （二）貼現(xiàn)的賬務(wù)處理： ? ，貼現(xiàn)時， ? 借：銀行存款 ? 貸：應(yīng)收票據(jù) ? 財務(wù)費用 ? ，在報表附注中反映。 ? Ｂ．票據(jù)到期時 ? 到期日，計算按實際天數(shù)，算頭不算尾 ? 到期值＝面值（ 1＋利率 利率 時間） ? ↓ ↓ ? 年利率 /360 天 ? ↓ ↓ ? 年利率 /12 月 ? 借：銀行存款（實際收到款項，到期值） ? 應(yīng)收賬款（拒付） ? 貸：應(yīng)收票據(jù) ? 財務(wù)費用 ──利息收入 ? 例：３月５日簽發(fā)的３個月期票據(jù)，到期日為６月５日 ? ３月５日簽發(fā)的９０天期票據(jù)，到期日為６月３日 二、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) ? 指票據(jù)到期前，為取得現(xiàn)款按票據(jù)到期值向銀行貼付一定付息所作的票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓。 ? Ｂ．按是否帶息：帶息、不帶息 ? ３．賬務(wù)處理： ? Ａ．入賬。該書面文件又稱商業(yè)匯票。 ? １．直接核銷法：借：應(yīng)收賬款 ? 貸：管理費用 ? ２．備抵法：Ａ．對已確認(rèn)壞賬的更正，作確認(rèn)壞賬時相反分錄： ? 借：應(yīng)收賬款 ? 貸：壞賬準(zhǔn)備 ? Ｂ．應(yīng)收賬款收回： ? 借：銀行存款 ? 貸：應(yīng)收賬款 ? 例 某企業(yè)第一年末應(yīng)收賬款余額為 1,000,000元，提取壞賬準(zhǔn)備的比例為 3‰ ， ? 第二年發(fā)生壞賬損失 6,000元，其中甲單位 1000元，乙單位 5000元， 年末應(yīng)收賬款 ? 余額為 1,200,000元，第三年已沖銷的上年乙單位應(yīng)收賬款 5,000元又收回，期末應(yīng) ? 收賬款余額 1,300,000元，試作各年度有關(guān)分錄。 ? ，可充分利用“Ｔ”字形賬戶。 （四）壞賬準(zhǔn)備計提金額的確認(rèn) ? 期末估計壞賬損失的方法包括： ? １．賒銷百分比法（損益表法） ? 本期計提額＝本期賒銷收入發(fā)生額 百分比（根據(jù)以往經(jīng)驗確認(rèn)百分比） ? ２．應(yīng)收賬款余額百分比法 ? （１）綜合百分比法 壞賬準(zhǔn)備余額由應(yīng)收賬款余額決定 ? 本期計提壞賬準(zhǔn)備金額 =期末應(yīng)收賬款余額 綜合百分比 計提前 壞賬準(zhǔn)備 貸方余額 ? Ａ Ｂ ? 〉 Ｂ，則應(yīng)補(bǔ)提，Ａ 〈 Ｂ則應(yīng)沖減壞賬準(zhǔn)備作相反分錄。 ? ２．因債務(wù)逾期末履行償債義務(wù)超過二年仍無法收回的應(yīng)收賬款。 三、壞賬 ? （一）壞賬的確認(rèn) ? 壞賬又稱“呆賬”，是指無法收回的應(yīng)收賬款。 ? 總價法： ? ５月１８日 借：應(yīng)收賬款 １８００ ? 貸：主營業(yè)務(wù)收入 １８００ ? ５月２８日 借：銀行存款 ９９０ ? 財務(wù)費用 １０ ? 貸：應(yīng)收賬款 １０００ ? ６月７日 借：銀行存款 ８００ ? 貸：應(yīng)收賬款 ８００ ? 凈價法： ? ５月１８日 借：應(yīng)收賬款 １７８２ ? 貸：主營業(yè)務(wù)收入 １７８２ ? ５月２８日 借：銀行存款 ９９０ ? 貸：應(yīng)收賬款 ９９０ ? ６月７日 借：銀行存款 ８００ ? 貸：應(yīng)收賬款 ７９２ ? 財務(wù)費用 ８ ? ３．總價法與凈價法的比較：從理論上說，凈價法比總價法合理，因在發(fā)達(dá)市 ? 場經(jīng)濟(jì)中，顧客得到現(xiàn)金折扣是正?，F(xiàn)象（利率高），在實務(wù)中，使用凈價法需對 ? 每一筆應(yīng)收賬款作詳細(xì)分析，對于已過期的應(yīng)收賬款還要調(diào)整分錄，增加工作量。 ? 如：甲企業(yè)于５月１８日銷售商品一批給乙企業(yè)，價目單的價格為２０００元 ? ，由于乙企業(yè)為老顧客，同意給乙企業(yè)１０％的商業(yè)折扣，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為 ? １／１０，Ｎ／３０。 ? ２．凈價法：按發(fā)票價格扣除最大現(xiàn)金折扣后的余額入賬。 現(xiàn)金折扣的會計處理方法 ? １．總價法：按扣除折扣前的總金額（發(fā)票價格）確認(rèn)銷售收入和應(yīng)收賬款。 ? （三）現(xiàn)金折扣：是企業(yè)為了鼓勵顧客在一定期限內(nèi)及早償還貨款而從發(fā)票價格中讓渡給顧客的一定數(shù)額的款項。 ? （二）若存在商業(yè)折扣，所謂商業(yè)折扣是因時間性因素或因銷售數(shù)量或客戶不同餌給予客戶的價格上讓渡。 ? 確認(rèn)應(yīng)收賬款的依據(jù)是一些表明產(chǎn)品銷售或勞務(wù)提供過程已經(jīng)完成，債權(quán)債務(wù) ? 已經(jīng)成立的書面文件，如購銷合同、發(fā)票，產(chǎn)品出庫單和發(fā)運(yùn)單據(jù)等。收回期一般不超過兩個月，最多不超過一年。 ? ６．在途貨幣資金：指企業(yè)同所屬單位之間和上下級之間的匯、解款