【正文】 例1：某合作社購入棗樹苗2萬棵，計(jì)價(jià)20000元，以存款支付。（8）林木死亡毀損發(fā)生的凈損益，記入“其他收支”。（6）非經(jīng)濟(jì)林木郁閉后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用，不再記入本科目，借記“其他支出”科目，貸記“應(yīng)付工資”、“產(chǎn)品物資”等科目。（4）經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)后，其成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的部分應(yīng)在其正常生產(chǎn)周期內(nèi)，按照直線法攤銷，借記“經(jīng)營(yíng)支出”科目，貸記本科目（經(jīng)濟(jì)林木）。（2）合作社購入經(jīng)濟(jì)林木時(shí)，按購買價(jià)及相關(guān)稅費(fèi)，借本科目（經(jīng)濟(jì)林木），貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付款”等科目；購入或或營(yíng)造的經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)前發(fā)生的培植費(fèi)用，借記本科目（經(jīng)濟(jì)林木），貸記“應(yīng)付工資”、“產(chǎn)品物資”等科目。林木資產(chǎn)分經(jīng)濟(jì)林木和非經(jīng)濟(jì)林木兩類。其分錄為：①出售時(shí)：借：銀行存款24000貸：經(jīng)營(yíng)收入24000②結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)：借：經(jīng)營(yíng)支出16000貸：牲畜資產(chǎn)—產(chǎn)役畜 16000例7：某養(yǎng)殖合作社因病死亡育肥豬兩頭，其賬面價(jià)值300元。5=5700元每月應(yīng)攤銷的金額=5700247。其分錄為：借：經(jīng)營(yíng)支出8600貸：現(xiàn)金800應(yīng)付工資1800產(chǎn)品物資—飼料6000例4：某養(yǎng)殖合作社飼養(yǎng)的20頭幼牛成齡轉(zhuǎn)為役畜，在飼養(yǎng)過程中共發(fā)生費(fèi)用35000元，其中飼養(yǎng)費(fèi)用15000元，購買費(fèi)用20000元。例1：某養(yǎng)殖合作社從種豬廠購回總價(jià)值為50000元的種豬和育肥仔豬，其中種豬價(jià)值30000元，育肥仔豬價(jià)值20000元，以銀行存款支付40000元，余款暫欠。（6）幼畜及育肥畜和產(chǎn)役畜對(duì)外銷售時(shí)，按照實(shí)現(xiàn)的銷售收入，借記“庫存現(xiàn)金”、“應(yīng)收款”，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”；同時(shí)，按照銷售牲畜的實(shí)際成本，借“經(jīng)營(yíng)支出”，貸記本科目。（4）產(chǎn)役畜的飼養(yǎng)費(fèi)用不再計(jì)入本科目，借記“經(jīng)營(yíng)支出”，貸記“應(yīng)付工資”、“產(chǎn)品物資”等科目。（2）合作社購入幼畜及育肥畜時(shí)，按購買價(jià)及相關(guān)稅費(fèi)，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付款”等科目；發(fā)生的飼養(yǎng)費(fèi)用，借記本科目（幼畜及育肥畜），貸記“應(yīng)付工資”、“產(chǎn)品物資”等。牲畜資產(chǎn)的核算（1）本科目核算合作社購入或培育的牲畜的成本。③產(chǎn)役畜、經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)后，應(yīng)將其成本扣除預(yù)計(jì)殘殖后的部分在其正常生產(chǎn)周期內(nèi)按直線法分期攤銷；預(yù)計(jì)殘值按照產(chǎn)役畜、經(jīng)濟(jì)林木成本的5%確定。計(jì)價(jià)原則：①購入的農(nóng)業(yè)資產(chǎn)按照購買價(jià)及相關(guān)稅費(fèi)等計(jì)價(jià)。本科目核算合作社持有的各種對(duì)外投資，包括股票投資、債券投資和合作社興辦企業(yè)等投資。其分錄為：①收到委托代銷商品時(shí)：借：受托代銷商品20000貸：成員往來—張某20000②銷售商品時(shí)：借：庫存現(xiàn)金21000貸：受托代銷商品20000經(jīng)營(yíng)收入1000③給付成員代銷商品款時(shí)：借：成員往來—張某20000貸：庫存現(xiàn)金20000（四）對(duì)外投資的核算合作社根據(jù)國(guó)家法律、法規(guī)規(guī)定，可以采用貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)或購買股票、債券等有價(jià)證券方式向其他單位投資。⑤本科目期末借方余額，反映合作社尚未售出的受托代銷商品的實(shí)際成本。③合作社售出受托代銷商品時(shí)，按實(shí)際收到的價(jià)款，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按合同或協(xié)議約定的價(jià)格，貸記本科目，如果實(shí)際收到的價(jià)款大于合同或協(xié)議約定的價(jià)格，按其差額，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”等科目；如果實(shí)際收到的價(jià)款小于合同或協(xié)議約定的價(jià)格，按其差額，借記“經(jīng)營(yíng)支出”等科目。其分錄為：①合作社收到代購商品款時(shí)：借：庫存現(xiàn)金1000貸：成員往來1000②采購商品時(shí)：借：受托代購商品800貸：庫存現(xiàn)金800③交付商品時(shí)：借：成員往來800貸：受托代購商品800④收取手續(xù)費(fèi)，退還剩余款借：成員往來200貸：經(jīng)營(yíng)收入庫存現(xiàn)金120（5）受托代銷商品的核算①本科目核算合作社接受委托代銷商品的實(shí)際成本。例：某棉花合作社受成員張某委托為其采購優(yōu)質(zhì)棉花籽，合作社收到張某交來棉花籽款1000元。④合作社將受托代購商品交付給委托方時(shí)，按代購商品的實(shí)際成本，借記“成員往來”、“應(yīng)付款”等科目，貸記本科目；如果受托代購商品收取手續(xù)費(fèi)，按應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)，借記“成員往來”等科目，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”科目，收到手續(xù)費(fèi)時(shí)，借“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“成員往來”等科目。②合作社收到代購商品款時(shí)，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“成員往來”等科目。例：某合作社委托外單位代銷本合作社的蘋果50000斤，入庫成本費(fèi)用為9000元。③收到代銷單位報(bào)來的代銷清單時(shí)，按應(yīng)收金額，借記“應(yīng)收款”科目，按應(yīng)確認(rèn)的收入，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”科目；按應(yīng)支付的手續(xù)費(fèi)等，借記“經(jīng)營(yíng)支出”、貸記“應(yīng)收款”；同時(shí)按代銷商品的實(shí)際成本，借“經(jīng)營(yíng)支出”，貸記本科目，收到代銷款時(shí)，借記“銀行存款”；貸“應(yīng)收款”科目。其分錄為：①產(chǎn)品出庫時(shí)：借：委托加工物資8000貸：產(chǎn)品物資—蘋果8000②支付包裝時(shí)：借：委托加工物資13000貸：銀行存款13000③加工完畢收回飲料入庫時(shí)：借：產(chǎn)品物資—飲料21000貸：委托加工物資21000（3）委托代銷商品的核算①本科目核算合作社委托外單位銷售的各種商品的實(shí)際成本。例：某合作社將庫存蘋果20000千克，入庫成本費(fèi)用為8000元，送飲料廠加工飲料，加工過程中用存款13000元支付加工及包裝費(fèi)。③加工完成驗(yàn)收入庫的物資，按加工收回物資的實(shí)際成本和剩余物資的實(shí)際成本，借“產(chǎn)品物資”等科目，貸記本科目。②發(fā)給外單位加工的物資，按委托加工物資的實(shí)際成本，借“委托加工物資”，貸記“產(chǎn)品物資”等科目。例1：某合作社購入化肥10噸，用現(xiàn)金支付運(yùn)雜費(fèi)100元，現(xiàn)運(yùn)回入庫，化肥計(jì)價(jià)2000元，款暫欠，其分錄為：借：產(chǎn)品物資—化肥2100貸：現(xiàn)金應(yīng)付款2000例2：某合作社收獲蘋果3萬千克入庫，在生產(chǎn)過程中累計(jì)投入各種費(fèi)用25000元。⑦本科目應(yīng)按產(chǎn)品物資品名設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。⑥合作社的產(chǎn)品物資應(yīng)當(dāng)定期清查盤點(diǎn)。④產(chǎn)品物資銷售時(shí)，按實(shí)現(xiàn)的銷售收入，借記“庫存現(xiàn)金”、“應(yīng)收款”等科目，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”科目；按銷售產(chǎn)品物資的實(shí)際成本，借記“經(jīng)營(yíng)支出”科目，貸記“產(chǎn)品物資”。②合作社購入并已驗(yàn)收入庫的產(chǎn)品物資，按實(shí)際支付或應(yīng)支付的價(jià)款，借記“產(chǎn)品物資”，貸記“庫存現(xiàn)金”、“成員往來”、“應(yīng)付款”等。存貨包括“產(chǎn)品物資”、“受托代銷商品”、“受托代購商品”、“委托加工物資”、“委托代銷商品”5個(gè)科目。存貨的計(jì)價(jià)原則：①購入的物資按照買價(jià)加運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用，運(yùn)輸途中的合理損耗等計(jì)價(jià)；②受托代購商品視同購入的物資計(jì)價(jià)；③生產(chǎn)入庫的農(nóng)產(chǎn)品和工業(yè)產(chǎn)成品，按生產(chǎn)過程中發(fā)生的實(shí)際支出計(jì)價(jià)；④委托加工物資驗(yàn)收入庫時(shí)，按委托加工物資的成本加上實(shí)際支付的全部費(fèi)用計(jì)價(jià)；⑤受托代銷商品按合同或協(xié)議約定的價(jià)格計(jì)價(jià)，出售受托代銷商品時(shí)，實(shí)際收到的價(jià)款大于合同或協(xié)議約定價(jià)格的差額計(jì)入經(jīng)營(yíng)收入，實(shí)際收到的價(jià)款小于合同或協(xié)議約定價(jià)格的差額計(jì)入經(jīng)營(yíng)支出；⑥委托代銷商品按委托代銷商品的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。其分錄為：借：成員往來—張某520貸：現(xiàn)金500經(jīng)營(yíng)收入例4：某蘋果合作社為其成員李秀提供銷售蘋果服務(wù)，收到李秀交來蘋果10000斤，合同約定價(jià)款15000元。其分錄為：借：成員往來—王五1000貸：現(xiàn)金1000例合作社年末收回上述墊支款，款存銀行。各明細(xì)科目年末借方余額合計(jì)數(shù)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收款項(xiàng)”反映；年末貸方余額合計(jì)數(shù)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)付款項(xiàng)”反映。（5）本科目應(yīng)按合作社成員設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。（3）合作社為其成員提供農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購買服務(wù)，按實(shí)際支付或應(yīng)付的款項(xiàng)，借記“成員往來”，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目；按為其成員提供農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購買而應(yīng)收取的服務(wù)費(fèi)，借記“成員往來”，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”等科目；收到成員給付的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購買款項(xiàng)和服務(wù)費(fèi)時(shí)，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“成員往來”。成員往來是一個(gè)雙重性質(zhì)的賬戶。分錄為：借：銀行存款8000貸：應(yīng)收款8000例3：某合作社以銀行存款預(yù)付某林廠蘋果樹苗款3000元。例1：某合作社向肉聯(lián)廠出售產(chǎn)役畜10頭，計(jì)價(jià)8000元，款項(xiàng)尚未收回。（4）本科目應(yīng)按應(yīng)收及暫付款項(xiàng)的單位和個(gè)人設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。取得用暫付款購得的產(chǎn)品物資、勞務(wù)時(shí)，借記“產(chǎn)品物資”等科目，貨記“應(yīng)收款”。應(yīng)收款的核算（1）本科目核算合作社與非成員之間發(fā)生的各種應(yīng)收以及暫付款項(xiàng)，包括因銷售產(chǎn)品物資、提供勞務(wù)應(yīng)收取的款項(xiàng)以及應(yīng)收的各種賠款、罰款、利息等。其分錄為。分錄為：借：林木資產(chǎn)—經(jīng)濟(jì)林木5000貸：銀行存款5000例2：某合作社開出轉(zhuǎn)賬支票一張，計(jì)款5000元向縣種子公司購入棉花優(yōu)良品種入庫備用。（4）本科目期末借方余額，反映合作社實(shí)際存在銀行、信用社或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。（2）合作社將款項(xiàng)存入銀行、信用社或其他金融機(jī)構(gòu)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”、“現(xiàn)金”等科目；提取和支出存款時(shí)，借記“經(jīng)營(yíng)支出”、“固定資產(chǎn)”等科目，貨記“銀行存款”科目。其分錄為：借：管理費(fèi)用150貸：現(xiàn)金150例3：合作社會(huì)計(jì)張某參加會(huì)計(jì)培訓(xùn)，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)審批，準(zhǔn)借現(xiàn)金300元。例1：某養(yǎng)殖合作社將100頭育肥豬出售，每頭售價(jià)800元，計(jì)價(jià)80000元。（3）收到現(xiàn)金時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”、“經(jīng)營(yíng)收入”等有關(guān)科目；支出現(xiàn)金時(shí)，借記“管理費(fèi)用”，“產(chǎn)品物資”等有關(guān)科目，貸記本科目。合作社收取現(xiàn)金時(shí)手續(xù)要完備，使用統(tǒng)一規(guī)定的收款憑證?，F(xiàn)金的核算（1）本科目核算合作社的庫存現(xiàn)金。在核算時(shí)具體包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收款、成員往來、產(chǎn)品物資、委托加工物資、委托代銷商品、受托代購商品、受托代銷商品、對(duì)外投資、牲畜資產(chǎn)、林木資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊、在建工程、固定資產(chǎn)清理、無形資產(chǎn)17個(gè)會(huì)計(jì)科目。一、資產(chǎn)的核算合作社的資產(chǎn)分為流動(dòng)資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)、對(duì)外投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等。第三節(jié) 資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、成本、損益的核算《農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定了合作社使用的會(huì)計(jì)科目共37個(gè)，分為五類，資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類和損益類。（五）財(cái)政部門依照《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》規(guī)定職責(zé)，對(duì)合作社的會(huì)計(jì)工作進(jìn)行管理和監(jiān)督。一個(gè)會(huì)計(jì)自公歷1月1日起至12月31日止。會(huì)計(jì)核算以人民幣“元”為金額單位。不具備條件的，也可本著民主，自愿的原則，委托農(nóng)村經(jīng)營(yíng)管理機(jī)構(gòu)或代理記賬機(jī)構(gòu)代理記賬、核算。（二）所有依照《中華人民共和國(guó)農(nóng)民專業(yè)合作社法》設(shè)立并取得法人資格的合作社，應(yīng)根據(jù)本制度規(guī)定和業(yè)務(wù)需要，設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿，配備必要的會(huì)計(jì)人員。第二節(jié) 《農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》總則（一）為了規(guī)范農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)工作，保護(hù)農(nóng)民專業(yè)合作社及其成員的合法權(quán)益，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《中華人民共和國(guó)農(nóng)民專業(yè)合作社法》及有關(guān)規(guī)定，結(jié)合合作社的實(shí)際情況，財(cái)政部制定本制度。建立會(huì)計(jì)檔案室（柜），實(shí)行統(tǒng)一管理，專人負(fù)責(zé)，做到完整無缺、存放有序、方便查找。九、檔案管理（一）合作社的會(huì)計(jì)檔案包括各類經(jīng)濟(jì)合同或協(xié)議，各項(xiàng)財(cái)務(wù)計(jì)劃及收益分配方案，各種會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)人員交接清單、會(huì)計(jì)檔案銷毀清單等。會(huì)計(jì)分錄為： ① 年終，結(jié)轉(zhuǎn)本年盈余時(shí)： 借：本年盈余 146200 貸：盈余分配—未分配盈余 146200 ② 提取7310元（1462005%）公積金時(shí)： 借：盈余分配—各項(xiàng)分配 7310 貸：盈余公積 7310 ③用盈余公積轉(zhuǎn)增股金時(shí)： 借：盈余公積 7310 貸：股金—各成員 7310 ④按成員與本社交易額比例提取盈余返還時(shí)，分別計(jì)算出返還給每個(gè)成員的金額和合作社返還總額，本合作社返還總額為97223元 [（1462007310）70%]： 借：盈余分配—各項(xiàng)分配 97223 貸：應(yīng)付盈余返還—各成員 97223 ⑤按成員賬戶記錄的成員出資額和公積金份額等提取應(yīng)分配的剩余盈余41667元[（1462007310）30%]： 借：盈余分配—各項(xiàng)分配 41667 貸：應(yīng)付剩余盈余 —各成員 41667 ⑥結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)分配時(shí)：借：盈余分配—未分配盈余 138890 貸：盈余分配—各項(xiàng)分配 138890 ⑦用現(xiàn)金支付成員應(yīng)付盈余返還97223元和應(yīng)付剩余盈余41667元時(shí)： 借：應(yīng)付盈余返還—各成員 97223 應(yīng)付剩余盈余—各成員 41667 貸：庫存現(xiàn)金 138890八、會(huì)計(jì)報(bào)表（5張）合作社應(yīng)按要求及時(shí)向鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)管站、縣農(nóng)業(yè)局報(bào)送有關(guān)報(bào)表（一）月報(bào)表于每月的5日前，將上月的科目余額表、收支明細(xì)表上報(bào)。支付成員年終盈余返還和應(yīng)分配的剩余盈余時(shí)，借記“應(yīng)付盈余返還”、“ 應(yīng)付剩余盈余”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。按成員出資額和公積金份額等返還盈余時(shí)，借記“盈余分配—各項(xiàng)分配” 科目，貸記“應(yīng)付剩余盈余” 科目。其次，合作社用本年盈余彌補(bǔ)上年損失和提取盈余公積，合作社用本年盈余彌補(bǔ)上年損失時(shí)，借記“盈余分配—未分配盈余”科目，貸記“資本公積” 科目；合作社提取盈余公積時(shí)，借記“盈余分配—各項(xiàng)分配”科目，貸記“盈余公積” 科目；合作社用盈余公積轉(zhuǎn)增股金或彌補(bǔ)虧損等時(shí)，借記“盈余公積”科目，貸記“股金”、“盈余分配—未分配盈余”等科目。會(huì)計(jì)分錄為： 借：投資收益 10000 貸：本年盈余 10000 【例28】肉雞養(yǎng)殖專業(yè)合作社對(duì)12月份賬務(wù)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，以例1例1例18為例。會(huì)計(jì)分錄為： ①結(jié)轉(zhuǎn)本月收入時(shí)： 借：經(jīng)營(yíng)收入 120000 貸：本年盈余 120000 ②結(jié)轉(zhuǎn)本月支出時(shí)： 借：本年盈余 92000 貸：經(jīng)營(yíng)支出 92000 【例26】肉雞養(yǎng)殖專業(yè)合作社對(duì)8月份賬務(wù)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，以例為例。會(huì)計(jì)分錄為： 借：經(jīng)營(yíng)收入 1000 貸：本年盈余 1000 【例24】肉雞養(yǎng)殖專業(yè)合作社對(duì)6月份賬務(wù)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，以例為例?！纠?2】肉雞養(yǎng)殖專業(yè)合作社對(duì)3月份賬務(wù)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，以例例10為例。會(huì)計(jì)分錄為