【正文】 其他現(xiàn)金流出如價值較大的，應(yīng)單列項。本項目＝利潤表的“營業(yè)稅金及附加”＋利潤表的“所得稅”－資產(chǎn)負債表的“應(yīng)付稅金”期末期初軋差數(shù)。不包括計入固定資產(chǎn)價值、實際支付的耕地占用稅、所得稅。本項目根據(jù)營業(yè)費用的人員費用項目合計填列。但是應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負擔(dān)的職工薪酬除外。本項目根據(jù)利潤表的“中間業(yè)務(wù)凈收入”小于零時填列。2.“向中央銀行借款凈增加額”項目本項目反映商業(yè)銀行本期向中央銀行借入款項的凈增加額。六、編制經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1.“客戶存款和同業(yè)存放款項凈增加額”項目本項目反映商業(yè)銀行本期吸收的各項存款和同業(yè)存放款項的凈增加額。13．“其他”項目本項目反映影響損益但不包括在以上項目中的其他項目。本項目根據(jù)資產(chǎn)負債表上經(jīng)營性應(yīng)付項目的期末余額與期初余額的差額并結(jié)合相關(guān)明細賬分析填列，若經(jīng)營性應(yīng)付項目的期初余額大于期末余額，以“－”號填列。12．“經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加”項目本項目反映本期經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加。調(diào)整“財務(wù)費用”項目時，不應(yīng)將“財務(wù)費用”賬戶的本期全部發(fā)生額進行填列，而是只將屬于投資活動、籌資活動的部分進行調(diào)整并將其加回到凈利潤中去。由于公允價值計量與原賬面價值的差額計入了當(dāng)期損益，但不影響現(xiàn)金流量，故增加利潤時調(diào)減，減少利潤時調(diào)增。6．“固定資產(chǎn)報廢損失”項目本項目反映本期固定資產(chǎn)盤虧發(fā)生的凈損失。5．“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失”項目 本項目反映本期處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而發(fā)生的凈損失。不包括為購建固定該項目分別反映本期計提的無形資產(chǎn)攤銷、長期待攤費用攤銷。本項目根據(jù)“短期投資”、“長期投資”等科目賬戶的記錄分析填列。3．“收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目本項目反映除上述各項目以外，與投資活動有關(guān)的其他現(xiàn)金流入；其他現(xiàn)金流入如金額較大，應(yīng)單列項目反映。2．“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項目本項目企業(yè)因股權(quán)性投資而分得的現(xiàn)金股利，從子公司、聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)分回利潤而收到的現(xiàn)金，以及因債券性投資而取得的現(xiàn)金利息收入，不包括股票股利。不包括長期債權(quán)投資收回的利息，以及收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)。三、確定籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1．“吸收投資收到的現(xiàn)金”項目本項目反映以發(fā)行股票、募集股本籌集資金實際收到的款項，減去直接支付的傭金、手續(xù)費、宣傳費、咨詢費、印刷費等發(fā)行費用后的凈如金額較大，應(yīng)單列項目反映。二、確定“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額及增加額”一般企業(yè)很少有現(xiàn)金等價物，故下列公式暫不考慮此因素，如有則應(yīng)相應(yīng)填列。快速編制現(xiàn)金流量表的方法，主要依據(jù)資產(chǎn)負債表、利潤表和損益損益表的相關(guān)數(shù)據(jù)編制。附表是現(xiàn)金流量表中不可或缺的一部分?，F(xiàn)金流量表分為主表和附表(即補充資料)兩大部分。②八項減值準備都在資產(chǎn)負債表中反映嗎？答案是NO。計入“投資收益”的：短期投資跌價準備，長期投資減值準備。（提前通知金融企業(yè)便可支取的定期存款，則不被排除在外。E同樣道理，由銀行存款轉(zhuǎn)到其他貨幣資金，也沒有現(xiàn)金流量發(fā)生。舉個例子吧：下列事項中，影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的是：A．正確答案:C 分析：AD不屬于經(jīng)營活動，A是投資活動產(chǎn)生現(xiàn)金流量的情形，D是籌資活動產(chǎn)生現(xiàn)金流量的情形。除了現(xiàn)金流量表制作方面的內(nèi)容以外，還有一些基本的知識點提醒大家。）投資損失預(yù)提費用待攤費用②與損益無關(guān)的項目（四項）：存貨，遞延稅款，經(jīng)營性應(yīng)收及應(yīng)付，這幾項的調(diào)整可以應(yīng)用平衡式“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”當(dāng)使所有者權(quán)益增加時，調(diào)減凈利潤；當(dāng)使所有者權(quán)益減少時，調(diào)增凈利潤，從而實現(xiàn)了將權(quán)責(zé)發(fā)生制下的凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，去除不影響現(xiàn)金流量變化的項目。無形資產(chǎn)（1項）：無形資產(chǎn)攤銷。①與損益有關(guān)的項目（9項）調(diào)整凈利潤。P334（5）（1）（2）（14）（16）（18）（19）掌握了這三種情況，我想現(xiàn)金流量表也就沒什么難的了，其他內(nèi)容都是很容易操作的，在這就不多述了。[P334，12（12），（14）（18）（19）（20）] ③在進行“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”的核算時，需要調(diào)整6項內(nèi)容。財務(wù)費用中貼現(xiàn)息和應(yīng)交稅金中收到的現(xiàn)金[P334（1）（6）（20）] ②在進行“購買商品支付的現(xiàn)金”核算時，需調(diào)整5項內(nèi)容。第⑥句是指這幾個項目不影響現(xiàn)金流量，那么就反向抵回來就可以了借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金貸：壞賬準備，累計折舊，無資攤銷費等第⑦句支付給職工，和為職工支付的現(xiàn)金項目較特殊，需單獨核算。這6項內(nèi)容是：壞賬準備，待攤費用，累計折舊，無形資產(chǎn)攤銷，應(yīng)付管理人員工資，應(yīng)付管理人員的福利費（營業(yè)費用無任何調(diào)整）第④句“財務(wù)費用有例外，注意分出類別來”指的就是上面說的貼現(xiàn)息。第③句“有關(guān)費用先全調(diào)，差異留在后面找”是指先把“管理費用”“營業(yè)費用”的數(shù)額全部調(diào)整“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”。但是從期初，期末的報表看，應(yīng)收票據(jù)未發(fā)生變動，但你不能不作現(xiàn)金流量的調(diào)整，因為實際現(xiàn)金現(xiàn)流量為9萬元。未收的稅金再單獨作賬（收到錢的增值稅才作為現(xiàn)金流量）也就是說應(yīng)收賬款中包括的應(yīng)收取的稅金部分，若實際未收取現(xiàn)金則貸記應(yīng)交稅金，另外，有關(guān)貼現(xiàn)的處理，將應(yīng)收票據(jù)因貼現(xiàn)產(chǎn)生的貼現(xiàn)息（已計入財務(wù)費用）作反調(diào)。每句話怎樣理解呢？別急，我們逐個地看。所以上述調(diào)整公式應(yīng)為：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（0）=凈利潤（1000）＋經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少（1000）該例的完整調(diào)整如下：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（9000）=凈利潤（1000）＋經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少（10000）對于商業(yè)匯票貼現(xiàn)產(chǎn)生的財務(wù)費用與現(xiàn)金折扣產(chǎn)生的財務(wù)費用在補充資料中的調(diào)整方法相同。故只能在財務(wù)費用與經(jīng)營性就收項目的減少這兩個項目中選擇一個項目進行單項調(diào)整項目。假設(shè)企業(yè)當(dāng)期收回客戶前期欠款10000元，其中收到存款9000元，給予客戶現(xiàn)金折扣1000元，此外無其他交易事項，企業(yè)應(yīng)做分錄如下（這里適當(dāng)做了技術(shù)處理）：借：銀行存款9000、貸：應(yīng)收賬款9000（分錄1）借：財務(wù)費用1000、貸：應(yīng)收賬款1000（分錄2）僅從分錄2來看，企業(yè)的凈利潤為1000元，同時財務(wù)費用項目為1000元，經(jīng)營性應(yīng)收項目減少1000元，而經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量顯然為0元。于是，將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額時就面臨一個選擇問題，即是按財務(wù)費用項目還是按預(yù)提費用增加項目來填補充資料，或者是兩上項目都要調(diào)整呢？如果兩個項目一同進行調(diào)整，則結(jié)果如下：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（1000）=凈利潤（1000）＋財務(wù)費用（1000）＋預(yù)提費用的增加（1000）顯然，上述的結(jié)果是錯誤的，因為企業(yè)只是計提了一筆短期借款利息，并未發(fā)生任何經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，而錯誤的原因就是進行了重復(fù)調(diào)整。該例調(diào)整如下：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（0）=凈利潤（1000）＋存貨的減少（1000）因此，計提的資產(chǎn)減值準備項目不應(yīng)包括計提的存貨跌價準備內(nèi)容。故只能在計提的資產(chǎn)減值準備與存貨的減少這兩個項目中選擇一個項目進行單項調(diào)整項目。存貨跌價準備假設(shè)企業(yè)當(dāng)期計提存貨跌價準備1000元，此外無其他交易事項，企業(yè)應(yīng)做分錄如下：借：管理費用1000、貸：存貨跌價準備1000 則企業(yè)的凈利潤為1000元，同時資產(chǎn)負債表中的存貨項目為1000元，即存貨項目減少1000元。由于資產(chǎn)負債表中的應(yīng)收賬款項目是按扣除壞賬準備后的凈額列示，計提的壞賬準備不能直接從資產(chǎn)負債表中獲得，故上述調(diào)整公式應(yīng)選擇經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少項目作為調(diào)整項目更為快捷。于是，將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額時就面臨一個選擇問題，即是按計提的資產(chǎn)減值準備項目還是按經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少項目來填補充資料，或者是兩個都要調(diào)整呢？如果兩個同時考慮，則結(jié)果如下：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（1000）=凈利潤（1000）＋計提的資產(chǎn)減值準備（1000）＋經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少（1000）顯然，上述的結(jié)果是錯誤的，因為企業(yè)只是計提了一筆壞賬準備，并未發(fā)生任何經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，而錯誤的原因就是進行了重復(fù)調(diào)整。以下筆者對補充資料的編制繼續(xù)為大家做些分析，以供參考。三、實例解析現(xiàn)金流量表補充資料的編制（二）疑難解析現(xiàn)金流量表補充料各項目的編制，雖然在現(xiàn)金流量表補充資料中已有明確規(guī)定（即：是加項還是減項），但具體編制起來，至少存在以下兩個問題要進一步弄清：一是這些報表項目具體包括哪些內(nèi)容；二是如何獲得這些項目的金額。但由于企業(yè)并未支付該所得稅，企業(yè)未發(fā)生任何經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，即企業(yè)的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額為0。當(dāng)期末小于期初，說明本期支付的現(xiàn)金大于利潤表中確認的銷售成本（由存貨結(jié)轉(zhuǎn)的），在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時需要扣除。1經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加（減：減少）經(jīng)營性應(yīng)付項目包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利息、長期應(yīng)付款、其他應(yīng)付款中與經(jīng)營活動有關(guān)的部分，以及應(yīng)付的增值稅進項稅額等。但企業(yè)通過收回欠款而獲得經(jīng)營活動現(xiàn)金流入1000元，故企業(yè)的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額為1000元。若期末大于期初，說明本期銷售收入中有一部分沒有收回現(xiàn)金，但是，在計算凈利潤時這部分銷售收入已包括在內(nèi)，所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要扣除。1經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少（減：增加）ok經(jīng)營性應(yīng)收項目包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、長期應(yīng)收款和其他應(yīng)收款中與經(jīng)營活動有關(guān)的部分，以及應(yīng)收的增值稅銷項稅額等。填列數(shù)（A）＝{年初數(shù)－[年末數(shù)177。所以要在存貨年初存貨年末的基礎(chǔ)上減去不屬于經(jīng)營活動減少的存貨金額。第二，在建工程領(lǐng)用存貨導(dǎo)致的存貨減少不是結(jié)轉(zhuǎn)成本從而不減少利潤，也不減少現(xiàn)金流量。如果存貨的增減變化過程屬于投資活動，如在建工程領(lǐng)用存貨，應(yīng)當(dāng)將這一因素剔除。企業(yè)會計準則講解：期末存貨小于期初存貨，說明本期生產(chǎn)經(jīng)營過程耗用的存貨有一部分是期初的存貨，耗用的這部分存貨沒有現(xiàn)金流出，但在計算凈利潤時已經(jīng)扣除，所以在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時需要加回來。但企業(yè)因購貨而支出現(xiàn)金3000元是經(jīng)營活動的現(xiàn)金流出，故企業(yè)經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額為3000元。同時按照公式做，兩者增加對現(xiàn)金流量影響也是0，也是對的。由此可見，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及存貨減少之間的關(guān)系為：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（0）=凈利潤（1000）＋存貨的減少（1000）假設(shè)企業(yè)本期以存款購入存貨3000元，此外企業(yè)未發(fā)生任何其他經(jīng)濟事項，則企業(yè)應(yīng)編制分錄如下：借：存貨3000、貸：銀行存款3000（若是 借：存貨 3000貸：應(yīng)付賬款 3000則“經(jīng)營性應(yīng)付項目”及應(yīng)付賬款增加，需要列示為加到凈利潤上，in this case，凈利潤=0，實際現(xiàn)金流出也是=0，按規(guī)則，存貨增加需要減去，經(jīng)營性應(yīng)付增加需要加上，則經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額=凈利潤（0）存貨增加（3000）+經(jīng)營性應(yīng)付項目增加（3000）=0 這么理解：存貨的增加和經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加對現(xiàn)金流量起到相反的作用最終是抵消的作用，即，如果貸方就是“銀行存貨”，則確實有現(xiàn)金流出，那么經(jīng)營活動現(xiàn)金流就等于=凈利潤（0）存貨增加（3000）=3000，按照公式做是沒有錯的；如果貸方是“應(yīng)付賬款”，則沒有現(xiàn)金流出，那么經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額=凈利潤（0）存貨增加（3000）+經(jīng)營性應(yīng)付項目增加（3000）=0，按照公式做也是沒有錯的。經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額=凈利潤（100）遞延所得稅增加（100）=0 遞延所得稅負債增加ok 減少凈利潤不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項目借：所得稅費用貸：遞延所得稅負債 100凈利潤=100，但是實際沒有現(xiàn)金流入，所以，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額=凈利潤（100）+遞延所得稅負債（100）存貨的減少（減：增加）ok 減少凈利潤不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項目假設(shè)企業(yè)本期銷售的產(chǎn)品成本為1000元，此外無其他經(jīng)濟事項發(fā)生，則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：借：主營業(yè)務(wù)成本1000、貸：存貨1000 若不考慮主營業(yè)務(wù)收入的影響，企業(yè)的凈利潤應(yīng)為1000元。在具體編制該項目時，應(yīng)將遞延稅款的借項與貸項相抵后按凈額分析填列。企業(yè)卻因交納所得稅而產(chǎn)生現(xiàn)金流出300元，故企業(yè)的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額為300元。所以，該項目的填列金額可從利潤表中的投資收益項目直接獲得。雖然企業(yè)收到1000元的現(xiàn)金，但這筆現(xiàn)金流入不屬于經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，故企業(yè)的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額為0。由此可見，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤財務(wù)費用之間的關(guān)系為：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（0）=凈利潤（1000）＋財務(wù)費用（1000）財務(wù)費用可以從損益表中獲得，但這里財務(wù)費用的內(nèi)含是指因籌資活動而產(chǎn)生的財務(wù)費用。固定資產(chǎn)報廢ok 減少凈利潤不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項目固定資產(chǎn)報廢也是固定資產(chǎn)清理的范疇，其核算與固定資產(chǎn)處置的核算是一樣的，因而經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及固定資產(chǎn)報廢損失之間的關(guān)系為：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額=凈利潤＋固定資產(chǎn)處置損失財務(wù)費用ok 減少凈利潤不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項目假設(shè)企業(yè)以存款支付金融機構(gòu)手續(xù)費1000元，此外未發(fā)生其他經(jīng)濟業(yè)務(wù)，則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：借：財務(wù)費用1000、貸：銀行存款1000 顯然，凈利潤=1000元。因此，該筆業(yè)務(wù)下經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額仍為0。處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)的損失（減：收益）ok 減少凈利潤不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項目假設(shè)企業(yè)處置一臺設(shè)備，原價10000元，已提折舊4000元，售價500