【正文】 控制方法作為管理當(dāng)局對(duì)其他人的授權(quán)使用情況直接控制和對(duì)整個(gè)公司活動(dòng)實(shí)行監(jiān)督的一種方法，包括很多內(nèi)容，如制定企業(yè)各項(xiàng)管理制度、編制各項(xiàng)計(jì)劃、實(shí)施業(yè)績(jī)與計(jì)劃考評(píng)、調(diào)查與糾正偏離期望值的差異等，這些方法對(duì)于不同規(guī)模和不同復(fù)雜程度的企業(yè)起著十分重要的作用。控制主體解決了由誰(shuí)進(jìn)行內(nèi)部控制的問(wèn)題，而控制目標(biāo)則解決了為什么要進(jìn)行控制的問(wèn)題。因?yàn)榭刂骗h(huán)境要素多，企業(yè)在短時(shí)間內(nèi)是不可能改變的，所以要改善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，必須做好以下幾項(xiàng)工作：第一，加快現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革，真正實(shí)現(xiàn)產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)清楚、管理科學(xué)、政企分開(kāi)的現(xiàn)代企業(yè)制度，從產(chǎn)權(quán)制度上保證內(nèi)部控制制度的有效建立。控制環(huán)境中的要素有價(jià)值觀、組織結(jié)構(gòu)、控制目標(biāo)、員工能力、激勵(lì)與誘導(dǎo)機(jī)構(gòu)、管理哲學(xué)與經(jīng)營(yíng)風(fēng)格、規(guī)章制度和人事政策等等。按照國(guó)際先進(jìn)的內(nèi)控模式COSO報(bào)告關(guān)于內(nèi)控系統(tǒng)的整體框架要求，結(jié)合我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，構(gòu)建中國(guó)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制體系可以從以下幾個(gè)方面入手。二、從提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量角度分析中國(guó)內(nèi)部控制制度建設(shè)的方向及發(fā)展趨勢(shì)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中，良好的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量可以有效保障審計(jì)的效果?？梢?jiàn)，內(nèi)部控制制度和會(huì)計(jì)信息由于同為解決代理問(wèn)題的監(jiān)督機(jī)制而具有了共同的聯(lián)系，它們之間相互作用、相互影響。前者與會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)、業(yè)務(wù)能力等相關(guān)；后者則與管理者施加的壓力，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德等有關(guān)。內(nèi)部控制的輸入需要充分和適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)信息。離開(kāi)了控制系統(tǒng)，信息的加工處理就失去了意義。會(huì)計(jì)信息作為會(huì)計(jì)系統(tǒng)的輸出，同時(shí)又是內(nèi)部控制的輸入，通過(guò)控制系統(tǒng)信息反饋的作用，使會(huì)計(jì)信息得到完善，再通過(guò)控制制度的反饋機(jī)制對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行過(guò)濾和整合，并在控制制度的監(jiān)督下成為再輸出的信息，從而保證了財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。而反饋職能是信息聯(lián)系和傳遞的重要形式。（二）內(nèi)部控制對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響會(huì)計(jì)信息影響控制制度有效性的發(fā)揮，而良好的控制制度又是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量良好的重要保證和前提條件?？刂浦贫饶芊裆?，關(guān)鍵在于是否在適當(dāng)?shù)臅r(shí)間、適當(dāng)?shù)牡胤饺〉昧诉m當(dāng)?shù)男畔ⅰ＠鐩Q策者可以通過(guò)業(yè)績(jī)報(bào)告信息的加工、整理來(lái)了解目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況、產(chǎn)生偏差的原因，并進(jìn)而通過(guò)獎(jiǎng)懲手段調(diào)整偏差，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。可見(jiàn)，在內(nèi)部控制的每一個(gè)要素中，會(huì)計(jì)信息都是一種重要的投入。信息與溝通的過(guò)程主要就是會(huì)計(jì)信息的傳遞和交流。在控制環(huán)境中，企業(yè)需要大量會(huì)計(jì)信息去衡量風(fēng)險(xiǎn)，比如利率風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等等，這些風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估都需要會(huì)計(jì)信息作為支撐。會(huì)計(jì)信息在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中的作用在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)和監(jiān)督中，會(huì)計(jì)信息都是一種重要的投入并在委托人和代理人之間傳遞。在控制環(huán)境中，董事會(huì)通過(guò)獲取會(huì)計(jì)信息了解管理者的經(jīng)營(yíng)情況和責(zé)任履行情況，監(jiān)督有關(guān)政策的執(zhí)行情況，以實(shí)現(xiàn)監(jiān)督，并通過(guò)舉手或投票的方式來(lái)決定和影響企業(yè)及管理者未來(lái)的發(fā)展，實(shí)現(xiàn)預(yù)期的目標(biāo)。會(huì)計(jì)信息是企業(yè)管理信息的一種，連接了委托人和代理人，并作用于內(nèi)部控制之中。內(nèi)部控制的發(fā)展是一個(gè)長(zhǎng)期的過(guò)程，其經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制整體框架四個(gè)階段。由于內(nèi)部控制制度和會(huì)計(jì)信息都是解決代理問(wèn)題的手段，具有共同的基礎(chǔ)，因此，它們彼此之間存在著相互影響、相互作用的關(guān)系。受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任隨著社會(huì)的發(fā)展和人們的要求而不斷發(fā)展，作為驗(yàn)證受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任完成情況的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)也相應(yīng)地產(chǎn)生并不斷發(fā)展著。在治理虛假會(huì)計(jì)信息的系統(tǒng)工程中，各國(guó)紛紛出臺(tái)了諸多措施，在我國(guó)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)重要的手段，而建立和完善內(nèi)部控制制度是其關(guān)鍵的措施。會(huì)計(jì)造假案件的不斷涌現(xiàn)說(shuō)明了加強(qiáng)內(nèi)部控制的必要性和緊迫性。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中要想提高審計(jì)質(zhì)量，就必須按照國(guó)際上的內(nèi)控模式，結(jié)合我國(guó)企業(yè)現(xiàn)狀構(gòu)建適合我國(guó)國(guó)情的現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制體系。總之，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力進(jìn)行監(jiān)督和制約的有效方法，是選拔任用領(lǐng)導(dǎo)干部的必要程序，是反腐倡廉的重要措施，已經(jīng)受到國(guó)家越來(lái)越多的重視，也受到社會(huì)越來(lái)越多的關(guān)注。另外，要強(qiáng)化對(duì)審計(jì)人員的后續(xù)培訓(xùn)，創(chuàng)造良好的條件，通過(guò)進(jìn)行專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，更新審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，建立學(xué)習(xí)型審計(jì)機(jī)關(guān)，使審計(jì)人員逐步適應(yīng)審計(jì)職業(yè)化的發(fā)展要求。提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員的綜合素質(zhì)當(dāng)前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員大部分是通過(guò)國(guó)家公務(wù)員的考試進(jìn)行錄用，在人員執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)和專(zhuān)業(yè)素質(zhì)上沒(méi)有明確的要求。采取科學(xué)有效的審計(jì)方法一方面，拓寬審計(jì)線索的來(lái)源，密切聯(lián)系群眾是拓寬審計(jì)線索，降低審計(jì)壓力和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、確定審計(jì)方法與重點(diǎn)內(nèi)容的有效措施，所以，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)該采取設(shè)立公開(kāi)舉報(bào)電話和舉報(bào)信箱、走訪調(diào)查等多種形式拓寬審計(jì)線索的來(lái)源。其次，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要與紀(jì)律處分制度結(jié)合起來(lái)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)果應(yīng)該作為處分或者澄清問(wèn)題干部的重要依據(jù)，審計(jì)部門(mén)要與紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)信息互通，共享成果。強(qiáng)化對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果的利用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)如果審而不用，就達(dá)不到審計(jì)工作的目的，應(yīng)該與單位的內(nèi)部管理機(jī)制相結(jié)合，有針對(duì)性地進(jìn)行審計(jì)，按需審計(jì)，用好審計(jì)結(jié)果，建立健全單位的管理機(jī)制。其次，制定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的相關(guān)責(zé)任追究機(jī)制，明確組織人事部門(mén)和紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)運(yùn)用審計(jì)結(jié)果的職責(zé)，明確對(duì)審計(jì)問(wèn)題的責(zé)任追究措施，充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的應(yīng)有效果，讓廣大人民群眾監(jiān)督審計(jì)成果的運(yùn)行情況。四、改進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)策建議針對(duì)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，建議從以下幾個(gè)方面加以改進(jìn)。如果審計(jì)業(yè)務(wù)有涉外的部分，還需要另外聘請(qǐng)懂國(guó)際法律知識(shí)的相關(guān)人員。審計(jì)目標(biāo)不夠明確，具有較大的盲目性一方面，審計(jì)理念的陳舊和審計(jì)視野的狹窄，使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與常規(guī)審計(jì)差別不大，審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容停留在對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)收支的糾錯(cuò)上，不能完整地反映領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)的全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，很難對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任實(shí)施全面的評(píng)價(jià)；另一方面，國(guó)家的干部管理部門(mén)，對(duì)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)考核目標(biāo)過(guò)粗，使得領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任不明確，審計(jì)機(jī)關(guān)無(wú)法對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的政績(jī)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。相關(guān)的法律法規(guī)不健全，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作缺乏規(guī)范性至今，我國(guó)還沒(méi)有出臺(tái)關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的具體操作規(guī)范，由于缺乏具體的操作規(guī)范，審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)果不能很好地體現(xiàn)出領(lǐng)導(dǎo)干部的差異性，使審計(jì)的客觀性和公正性受到了質(zhì)疑。所以，實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，能夠增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部的守法自覺(jué)性，使其理性決策，用好財(cái)權(quán)，從而更好地履行相關(guān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)能夠客觀地評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部受托公共經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況 實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，一方面，能夠方便繼任者摸清家底，了解單位的真實(shí)情況，明確其經(jīng)濟(jì)責(zé)任，另一方面，能夠解除前任領(lǐng)導(dǎo)干部的受托公共經(jīng)濟(jì)責(zé)任，劃清前后的相關(guān)責(zé)任。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)能夠從源頭上對(duì)腐敗進(jìn)行預(yù)防和治理，是促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔從政的重要措施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目標(biāo)在于查明領(lǐng)導(dǎo)干部公共經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行的情況，審計(jì)期間覆蓋了領(lǐng)導(dǎo)干部的整個(gè)任職期間，所以，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)能夠及時(shí)地發(fā)現(xiàn)并處理傳統(tǒng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)不了的問(wèn)題。二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的意義經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是為了適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)政治發(fā)展和改革的要求發(fā)展起來(lái)的，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具有重要的意義，具體來(lái)說(shuō)，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。風(fēng)險(xiǎn)水平較高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及到領(lǐng)導(dǎo)干部的廉政情況和個(gè)人業(yè)績(jī)，如果不能以充分的事實(shí)為依據(jù)，以完善的審計(jì)底稿為支撐，僅僅以被審計(jì)對(duì)象的報(bào)告為依據(jù)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的話，審計(jì)人員將會(huì)承擔(dān)一定的風(fēng)險(xiǎn)。受托性審計(jì)部門(mén)接受?chē)?guó)家干部管理部門(mén)的委托進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是一種被動(dòng)的審計(jì)行為，受托性是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與其他審計(jì)不同的最明顯特點(diǎn)。一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的概念及特點(diǎn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，就是獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)接受?chē)?guó)家干部管理部門(mén)的委托，依據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)，對(duì)黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人在其職責(zé)范圍內(nèi)所履行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行相關(guān)審計(jì)，以監(jiān)督和評(píng)價(jià)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的行為。淺析我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問(wèn)題及對(duì)策發(fā)布時(shí)間：2011718 閱讀數(shù)：4信息來(lái)源：轉(zhuǎn)載實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)我國(guó)審計(jì)工作一項(xiàng)重大的突破，也是我國(guó)的審計(jì)工作發(fā)展的新趨勢(shì)。本人從事公路養(yǎng)護(hù)會(huì)計(jì)工作的時(shí)間比較短，第一次接受專(zhuān)門(mén)的單位領(lǐng)導(dǎo)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，覺(jué)得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)就像一個(gè)法律專(zhuān)家經(jīng)常來(lái)看看你有沒(méi)有做錯(cuò)事情一樣的感覺(jué)，這一個(gè)對(duì)會(huì)計(jì)人員的工作也是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力進(jìn)行監(jiān)督和制約的有效方法，是選拔任用領(lǐng)導(dǎo)干部的必要程序，是反腐倡廉的重要措施，目前已經(jīng)受到各個(gè)行業(yè)和單位越來(lái)越多的重視，也受到社會(huì)越來(lái)越多的關(guān)注。實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，將領(lǐng)導(dǎo)干部任期的政績(jī)水平與經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況相結(jié)合，能夠增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部的守法自覺(jué)性，使其理性決策，用好財(cái)權(quán)，從而更好地履行相關(guān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。同時(shí)，也能發(fā)現(xiàn)違法違紀(jì)行為，及時(shí)清除隊(duì)伍中的“害群之馬”，有利于干部隊(duì)伍的純潔和健康。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是以綜合經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和業(yè)務(wù)事實(shí)為依據(jù)，以法律、法規(guī)和制度為準(zhǔn)繩，評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)做出的重大決策情況、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況、個(gè)人遵守紀(jì)律情況以及執(zhí)行國(guó)家法律法規(guī)情況，能夠在一定程度上判斷領(lǐng)導(dǎo)干部是否正確地履行了其經(jīng)濟(jì)職責(zé)，這對(duì)管理者的管理素質(zhì)和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，是比較客觀公正的，具有科學(xué)性。會(huì)計(jì)人員只要把持住這個(gè)最低底線，就可以避免道德的缺失，將個(gè)人素質(zhì)提高到一個(gè)新的層面上來(lái)，這也是我們每一個(gè)會(huì)計(jì)人員都要努力思考的問(wèn)題。制度不是掛在墻上的一個(gè)擺設(shè)，規(guī)章制度就是單位正常運(yùn)行的“軌道”，不偏離“軌道”，就要按照經(jīng)濟(jì)規(guī)律辦事，采取科學(xué)、規(guī)范的管理手段來(lái)實(shí)施財(cái)務(wù)管理，才能適應(yīng)新的公路養(yǎng)護(hù)管理行業(yè)變革的需要。同時(shí)也促進(jìn)了責(zé)、權(quán)、利的有機(jī)結(jié)合，分清了方向，明確了責(zé)任，才能有力調(diào)動(dòng)各方面的積極性。從行業(yè)改革角度來(lái)看，公路養(yǎng)護(hù)行業(yè)作為一個(gè)“古老而又年輕”的行業(yè)，更需要建立嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)控制度。而通過(guò)開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，可以及時(shí)督促糾正和處理一些違章違規(guī)行為，避免重大差錯(cuò)事故和經(jīng)濟(jì)案件的發(fā)生。目前我們國(guó)家的公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)正處于深化改革的進(jìn)程中，隨著存在了幾十年的養(yǎng)路費(fèi)制度變成了中央財(cái)政轉(zhuǎn)移支付的方式，我們養(yǎng)護(hù)單位也從原來(lái)的自收自支事業(yè)單位變成了全額撥款的預(yù)算單位，那么預(yù)算資金的收支管理是否合理，養(yǎng)護(hù)管理責(zé)任是否落到實(shí)處，各項(xiàng)責(zé)任目標(biāo)的完成效益是否達(dá)到預(yù)期的要求，這些都需要通過(guò)開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)來(lái)檢驗(yàn)。通過(guò)配合這次經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，本人對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的重要性和必要性有了一點(diǎn)粗淺的心得體會(huì)。如果平時(shí)小問(wèn)題不解決，時(shí)間長(zhǎng)了，就有可能積累為大問(wèn)題，單位的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益就會(huì)大打折扣。會(huì)計(jì)學(xué)作為一門(mén)與實(shí)際工作結(jié)合緊密的學(xué)科，實(shí)踐是會(huì)計(jì)理論知識(shí)的試金石?！凹埳系脕?lái)終覺(jué)淺，絕知此事要躬行。按照《云南省公路局關(guān)于王春有等十四名同志任職期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)通知》（云路監(jiān)審﹝2011﹞736號(hào)）文件精神及審計(jì)行程安排，巍山段于2011年9月19日至9月21日接受了云南天成會(huì)計(jì)師事務(wù)所關(guān)于段長(zhǎng)任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)，在審計(jì)組進(jìn)駐巍山段之前，我們就按照《任期審計(jì)、離任審計(jì)需要提供的資料清單》要求準(zhǔn)備好了各種資料，經(jīng)過(guò)三天的審計(jì)，于21日晚完成了對(duì)巍山段2010工作的審計(jì)，并提出了一些建議。參考文獻(xiàn)[1] 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