改制稅款調(diào)研報告(參考版)
2024-09-30 21:44本頁面
【正文】 第19頁 共19頁。但對注銷企業(yè)未按法定要求和程序清算或有惡意注銷而損害國家利益的行為，稅務(wù)機關(guān)可向法院申請確認(rèn)該企業(yè)的注銷行為因違法而無效。但根據(jù)《最高人民檢查院關(guān)于涉嫌犯罪單位被撤銷、注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照或者宣告破產(chǎn)應(yīng)如何進(jìn)行追訴問題的批復(fù)》規(guī)定：“對實施犯罪行為的單位直接負(fù)責(zé)的主管人員和其它責(zé)任人員追究刑事責(zé)任，對該單位不再追訴”。 （2）對查處企業(yè)改制前的偷騙稅款在缺少追繳的法律依據(jù)的前提下可不予追償，但應(yīng)移送追究直接責(zé)任人的刑事責(zé)任。改制企業(yè)在公告期內(nèi)未通知稅務(wù)機關(guān)確認(rèn)欠稅債權(quán)的，稅務(wù)機關(guān)仍可向改制后企業(yè)追償。并在改制公告期內(nèi)將上述兩個部分合并申報債權(quán)，才可向改制后的股份合作制企業(yè)和買受人追繳欠稅?？梢娖髽I(yè)采用股份合作制改造、或國有小型企業(yè)出售方式、或企業(yè)吸收合并改制時，應(yīng)通知稅務(wù)機關(guān)對改制企業(yè)欠繳稅款的債務(wù)進(jìn)行確認(rèn)。人民法院可告知債權(quán)人另行起訴原企業(yè)資產(chǎn)管理人或出賣人。企業(yè)股份合作制改造、或國有小型企業(yè)出售、或吸收合并后，債權(quán)人就原企業(yè)資產(chǎn)管理人（出資人）隱瞞或遺漏的債務(wù)起訴股份合作制企業(yè)、或買受人、或兼并人的，如債權(quán)人在公告期內(nèi)申報過債權(quán)，股份合作制企業(yè)、或買受人、或兼并人在承擔(dān)民事責(zé)任后，可再行向原企業(yè)資產(chǎn)管理人或出賣人追償。但還應(yīng)注意以下兩點： （1）特殊改制形式追繳對象的變化。買受人在承擔(dān)民事責(zé)任后，仍可向出賣人追償。根據(jù)企業(yè)法人財產(chǎn)原則，作為被出售企業(yè)的財產(chǎn)是其對外承擔(dān)全部債務(wù)的一般擔(dān)保。對企業(yè)改制中隱瞞或遺漏了資產(chǎn)出賣前的債務(wù)，應(yīng)由企業(yè)資產(chǎn)出賣人最終承擔(dān)民事責(zé)任。這是稅法中的一個“空白點”。在原企業(yè)法人無力承擔(dān)債務(wù)的情況下，可在其分離接受的資產(chǎn)范圍內(nèi)向接受資產(chǎn)的企業(yè)追償。原企業(yè)無力償還債務(wù)，債權(quán)人就此向新設(shè)公司主張債權(quán)的，新設(shè)公司在所接受的財產(chǎn)范圍內(nèi)與原企業(yè)承擔(dān)連帶民事責(zé)任”。致使被控股企業(yè)無力償還債務(wù)的，被控股企業(yè)的債務(wù)則由控股企業(yè)承擔(dān)”。 ②對采用控股式兼并改造的企業(yè)的債務(wù)承擔(dān)問題，《最高人民法院司法解釋（2003）1號》第三十五條規(guī)定：“以收購方式實現(xiàn)對企業(yè)控股的，被控股企業(yè)的債務(wù)，仍由其自行承擔(dān)。當(dāng)原企業(yè)無力償還債務(wù)的情況下根據(jù)企業(yè)法人財產(chǎn)原則中的企業(yè)債務(wù)隨企業(yè)資產(chǎn)變動原則，可由新的法人企業(yè)在接受資產(chǎn)范圍內(nèi)承擔(dān)連帶責(zé)任。 在企業(yè)改制中對采用存續(xù)分立、控股式兼并、等資帶債式改造和公司制改造中的企業(yè)部分改造，一般情況下改制后原法人登記未變，僅分離出部分資產(chǎn)或債務(wù)又設(shè)立新的法人企業(yè)或被其它法人企業(yè)吸收。按法定程序無法得到清償?shù)那范?，基層稅?wù)部門可憑相關(guān)法律文書予以注銷?？梢姼闹破髽I(yè)采用資產(chǎn)整體對外出售式的改造方式，對企業(yè)改制前欠繳的稅款可在一定范圍向買受人或新注冊的企業(yè)追償。對買受人將所購資產(chǎn)重新注冊新法人，第二十六條規(guī)定：“企業(yè)售出后，買受人將所購企業(yè)重新注冊為新的企業(yè)法人，所購企業(yè)法人被注銷后，所購企業(yè)出售前的債務(wù)，應(yīng)當(dāng)由新注冊的企業(yè)法人承擔(dān)?！蹲罡呷嗣穹ㄔ核痉ń忉專?003）1號》針對國有小型企業(yè)出售后，買受人的不同處理方式分別規(guī)定如下：對買受人將所購資產(chǎn)吸收到本企業(yè)中，第二十四條規(guī)定：“企業(yè)出售后，買受人將所購企業(yè)資產(chǎn)納入本企業(yè)或者將所購企業(yè)變更為所屬分支機構(gòu)的，所購企業(yè)的債務(wù)由買受人承擔(dān)”。根據(jù)法理：企業(yè)資產(chǎn)整體出售、原企業(yè)法人注銷后，出賣人與買受人之間構(gòu)成企業(yè)資產(chǎn)的承繼關(guān)系?？梢妼τ诓捎眉娌ⅲǔ毓墒郊娌ⅲ?、分立方式改制的企業(yè)其改制前的欠稅可向兼并或分立后的法人追繳。”這是現(xiàn)行稅收法規(guī)中唯一對企業(yè)改制后欠繳稅款債務(wù)的承擔(dān)作出明確規(guī)定的條款。根據(jù)《稅收征管法》第四十八條規(guī)定：“納稅人有合并、分立情形的，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機關(guān)報告，并依法繳清稅款。在企業(yè)改制中采用兼并（除控股式兼并）或分立改造、破產(chǎn)重組改造、資產(chǎn)整體對外出售等形式的企業(yè)，一般采用法人注銷登記的方式（但在公司制改造中也可能出現(xiàn)少量的法人注銷登記方式，仍可適用上述最高人民法院的司法解釋）。對法人注銷前的債務(wù)（含欠稅）按法定清償程序未得到清償?shù)牟糠?，法律明確其債務(wù)有承接人的，向承接人追償；法律未明確其債務(wù)承接人的，其債務(wù)歸于消失。 法人注銷登記后，原企業(yè)法人主體不存在?？梢娚鲜鰞煞N公司制改造的企業(yè)，改制前企業(yè)欠繳的稅款，可向改制后的公司追繳?！蹲罡呷嗣穹ㄔ核痉ń忉專?003）1號》針對將企業(yè)整體改造為有限責(zé)任法人（包括有限責(zé)任公司和股份有限公司兩種），其債務(wù)的承擔(dān)問題進(jìn)行了明確?？梢?，凡由企業(yè)職工出資采用勞資結(jié)合方式進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部改造，改制后的股份合作制企業(yè)承擔(dān)改制前企業(yè)欠繳的稅款?！蹲罡呷嗣穹ㄔ核痉ń忉專?003）1號》對股份合作制改造的三種方式其債務(wù)的承擔(dān)進(jìn)行了明確。而采用股份合作制改造的企業(yè)主要涉及企業(yè)內(nèi)部股權(quán)的轉(zhuǎn)讓。在企業(yè)改制中采用股份合作制改造、公司制改造等形
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