【正文】 ?項(xiàng)目性質(zhì)重要 對(duì)一些關(guān)鍵性的項(xiàng)目，一旦出現(xiàn)較大的差異，就應(yīng)加倍注意。 ?差異帶有經(jīng)常性 如果差異的相對(duì)量或絕對(duì)量從未超過(guò)規(guī)定界限，但經(jīng)常接近規(guī)定界限，也應(yīng)引起注意。凡符合下列條件之一的差異，必須對(duì)其進(jìn)行調(diào)查： ?差異的量超過(guò)規(guī)定的界限 無(wú)倫何種成本差異，其相對(duì)量或絕對(duì)量超過(guò)規(guī)定界限者，即應(yīng)視為例外。 64 （２）何時(shí)對(duì)差異進(jìn)行調(diào)查 當(dāng)一項(xiàng)差異發(fā)生后，管理當(dāng)局必須決定對(duì)這項(xiàng)差異是否需要進(jìn)行調(diào)查。此法被認(rèn)為適用于外部報(bào)告，即實(shí)際成本和標(biāo)準(zhǔn)成本差別太小，不必在確定成本時(shí)，或在揭示公司的損益，資產(chǎn)和業(yè)主權(quán)益的報(bào)表中列為一項(xiàng)重要的項(xiàng)目。 62 以差異兩分法為例，為核算差異，應(yīng)設(shè)立“制造費(fèi)可控制差異”、“制造費(fèi)工廠產(chǎn)量差異”科目。 61 (2)工廠產(chǎn)量差異 標(biāo)準(zhǔn)許可工時(shí)預(yù)算 250800 標(biāo)準(zhǔn)許可工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)分配率 (126000 2) 252023 工廠產(chǎn)量差異 1200(有利 ) 這項(xiàng)差異反映了，每小時(shí) 本，與預(yù)算相比，多分配于 1000小時(shí)。 60 彈性預(yù)算差異兩分法 （ 1）可控制差異 實(shí)際制造費(fèi)用： 253200 標(biāo)準(zhǔn)許可工時(shí)預(yù)算：變動(dòng) (126000 ) 100800 固定 150000 250800 可控制差異 2400(不利 ) 這項(xiàng)差異反映了為生產(chǎn)某特定產(chǎn)出水平所發(fā)生的成本與應(yīng)發(fā)生成本之間的差別。工廠運(yùn)轉(zhuǎn)比預(yù)算經(jīng)營(yíng)水平 125000小時(shí)多1710小時(shí)， 1710小時(shí)乘以固定成本分配率 ，得到上述差異 2052元。 等于實(shí)際變動(dòng)制造成本和按實(shí)際活動(dòng)水平 (實(shí)際直接人工工時(shí) )的彈性預(yù)算的差數(shù)，計(jì)算： 變動(dòng)制造費(fèi)預(yù)算差異 ＝ 實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)成本 — (實(shí)際工作小時(shí)標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)分配率） ＝ 103200－（ 126710 ）＝ 1832（不利 ) ②固定制造費(fèi)用預(yù)算差異。按 100%能 固定 150000 變動(dòng) 100000 250000(元 ) 按 100%能量的預(yù)算產(chǎn)量，以直接人工小時(shí)來(lái)表示為：125000小時(shí)，該期標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)分配率為： 固定成本分配率 變動(dòng)成本分配率 （ 元 /小時(shí) ) 該期的標(biāo)準(zhǔn)直接人工為 126000小時(shí)，實(shí)際工作小時(shí)為126710 固定 150000 變動(dòng) 103200 253200(元 ) 利用以上資料，下面分別用差異三分法和差異兩分法進(jìn)行計(jì)算。 55 ２、兩差異分析法 ?可控制差異 ， 反映的是分配于生產(chǎn)對(duì)象的制造間接費(fèi)與所獲得的生產(chǎn)水平調(diào)節(jié)至標(biāo)準(zhǔn)許可工時(shí)的預(yù)算之間的差別。變動(dòng)制造費(fèi)無(wú)此差異。即實(shí)際制造間接費(fèi)和調(diào)節(jié)至實(shí)際工時(shí)的預(yù)算之間的差異。預(yù)計(jì)活動(dòng)水平 ＝ 384000247。預(yù)計(jì)活動(dòng)水平 ＝ 614400247。預(yù)計(jì)活動(dòng)水平 ＝ 998400247。 目前有一種趨勢(shì)，即對(duì)固定制造費(fèi)和變動(dòng)制造費(fèi)各采用單獨(dú)的標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)分配率，以便能更好地進(jìn)行分析和控制。建筑物的租金，管理人員的薪金等，與產(chǎn)量并無(wú)直接的聯(lián)系，是該期間內(nèi)所發(fā)生的費(fèi)用，被稱(chēng)作 固定制造費(fèi)成本。制造費(fèi)成本包括許多特定項(xiàng)目，但這些項(xiàng)目并非同一模式。 舉例如下： ? 某企業(yè)實(shí)際的小時(shí)工資率為 ，標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)工資率為 12元，實(shí)際勞動(dòng)的人工時(shí)數(shù) 14000工時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)數(shù)為 15000元。 可見(jiàn)，直接人工成本差異不僅要由生產(chǎn)部門(mén)負(fù)責(zé)，而且企業(yè)人事部門(mén)，設(shè)備管理部門(mén)和其它有關(guān)部門(mén)對(duì)直接人工成本差異也負(fù)有一定責(zé)任。 ③不同等級(jí)的工人在完成一定的生產(chǎn)工時(shí)總量中所占比重的大小和升降。 50 影響直接人工成本差異的主要原因有： ①工資制度和工資級(jí)別的調(diào)整。直接人工效率差異的方向和大小，取決于有關(guān)人工完成一定的生產(chǎn)任務(wù)所耗實(shí)際工時(shí)同其預(yù)定需用工時(shí)之間發(fā)生差異 工資率差異 表示由于實(shí)際工資率偏離標(biāo)準(zhǔn)工資率而引起的差異。 46 ? 會(huì)計(jì)處理 在標(biāo)準(zhǔn)成本制度下， “原材料”、“生產(chǎn)成本”等科目按標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)價(jià)。 ③ 工具管理好壞和工人能力高低所產(chǎn)生的操作有效或缺乏效率。發(fā)生這些差異的原因可能是： ① 使用不同規(guī)格的材料或代用品。 ⑤購(gòu)貨時(shí)間的適當(dāng)或不適當(dāng)。 ③高于或低于預(yù)期的裝運(yùn)成本。產(chǎn)生這些差異的原因可能是： ①不利或有利的購(gòu)貨合同和條件。其中： ?材料實(shí)際成本＝實(shí)際數(shù)量實(shí)際價(jià)格 ?材料標(biāo)準(zhǔn)成本＝標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 ?材料標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量＝材料耗用標(biāo)準(zhǔn)實(shí)際產(chǎn)量 材料耗用標(biāo)準(zhǔn)就是材料用量標(biāo)準(zhǔn)，指的是生產(chǎn)一個(gè)單位產(chǎn)品應(yīng)該耗用的材料數(shù)量。標(biāo)準(zhǔn) ? 標(biāo)準(zhǔn)分配率＝預(yù)算制造費(fèi) /預(yù)算產(chǎn)量 (工時(shí) ) ? 制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn) =標(biāo)準(zhǔn)用量 x 標(biāo)準(zhǔn)分配率 分別確定了某種產(chǎn)品的直接材料標(biāo)準(zhǔn)、直接人工標(biāo)準(zhǔn)和制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本之后，即可匯總確定該種產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。 ?對(duì)工作時(shí)間和動(dòng)作進(jìn)行研究以進(jìn)行估計(jì)。 ?對(duì)預(yù)期正常情況下的制造程序，進(jìn)行實(shí)驗(yàn)性測(cè)試。采用計(jì)件工資制，可以將計(jì)件工資的數(shù)額作為產(chǎn)品直接人工成本。 ? 某產(chǎn)品 直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本 ＝ ∑ （該產(chǎn)品某項(xiàng)作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)該項(xiàng)作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)工資率） ? 標(biāo)準(zhǔn)工資率的制定： 往往受勞動(dòng)力的平均經(jīng)驗(yàn)，操作情況的變化，人工結(jié)構(gòu)比例、薪金制度等因素的影響。 39 （ 2）直接人工標(biāo)準(zhǔn)的制定 ? 在制訂直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本時(shí)，首先要對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程加以研究，研究有哪些工藝。當(dāng)采用現(xiàn)行或預(yù)期價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，要視有無(wú)長(zhǎng)期購(gòu)料合同，庫(kù)存材料價(jià)格及市場(chǎng)預(yù)測(cè)等來(lái)確定，應(yīng)包括運(yùn)輸途中損耗，挑選費(fèi)等在內(nèi)。在某些工業(yè)企業(yè)里，對(duì)材料數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)的確定必須考慮關(guān)于廢料，損耗和殘料的數(shù)量。 37 （ 1）直接材料標(biāo)準(zhǔn)的制定 ? 某產(chǎn)品的 直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本 ＝ ∑ （該產(chǎn)品所需某材料的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)該材料的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)） ? 耗用材料數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)可選擇： ?某一期間相似各批產(chǎn)品的平均耗用量； ?使用標(biāo)準(zhǔn)前最高最低耗用量的平均數(shù)； ?以前關(guān)于材料用量的最節(jié)省數(shù)量。 ? 為了使標(biāo)準(zhǔn)成本更加可行，在標(biāo)準(zhǔn)制訂時(shí)要保證有關(guān)方面都參與進(jìn)來(lái)。標(biāo)準(zhǔn)成本的每一組成部分，都可以表現(xiàn)為“數(shù)量”乘“價(jià)格”的基本形式。這些標(biāo)準(zhǔn)是可達(dá)到的，任何偏離標(biāo)準(zhǔn)的差異就是代表生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的效益的高低，除非是由于不可控制的因素產(chǎn)生的差異。 ? 現(xiàn)行（或預(yù)期）實(shí)際標(biāo)準(zhǔn)成本 。企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)狀況下，