【正文】 《財。 ?《 財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于開放式證券投資基金有關(guān)稅收問題的通知 》（ 財稅[2023]128號 ）規(guī)定：對基金管理人運用基金買賣股票、債券的差價收入，在 2023年底前暫免征收企業(yè)所得稅。 二、關(guān)于鼓勵證券投資基金發(fā)展的優(yōu)惠政策 ?《 財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于證券投資基金稅收問題的通知 》（財稅 [1998]55號）規(guī)定：對基金從證券市場中取得的收入，包括買賣股票、債券的差價收入，股票的股息、紅利收入，債券的利息收入及其他收入，暫不征收企業(yè)所得稅。而 財稅 [2023]25號 也有類似規(guī)定，即投資額超過 80億元人民幣或集成電路線寬小于 商對能源、交通投資的稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行。 （二）集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準，其折舊年限可以適當縮短，最短可為 3年，但其中投資額在 3000萬美元以上的外商投資企業(yè)，不再報由國家稅務(wù)總局批準。 一、鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策 ?財稅 [2023]1號 繼承了《 財政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署關(guān)于鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問題的通知 》（ 財稅[2023]25號 ）、《 財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展稅收政策的通知 》（ 財稅 [2023]70號 ）規(guī)定的所得稅優(yōu)惠。原辦法則是規(guī)定企業(yè)所得稅征收方式一經(jīng)確定，如無特殊情況，在一個納稅年度內(nèi)一般不得變更，對納稅人自行申報納稅，稅務(wù)機關(guān)查實征收方式的，如有規(guī)定條件，一經(jīng)查實，可隨時變更為核定征收的方式。一句話，就是在年終實行多定不退，少定補征的方法。新《核定征收辦法》同時規(guī)定對于核定應(yīng)納所得稅額方式的納稅人在年度終了后，應(yīng)在規(guī)定的時限內(nèi)按照實際經(jīng)營額或?qū)嶋H應(yīng)納稅額向稅務(wù)機關(guān)申報納稅。 ? 根據(jù)《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》（國稅發(fā)[2023]200號）的規(guī)定，對于實行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人，不需要進行匯算清繳。其中，按規(guī)定執(zhí)行優(yōu)惠政策尚未到期的，還應(yīng)按核定征收的方式恢復(fù)征稅。 四、征管方式變化納稅籌劃 ?《暫行辦法》規(guī)定，納稅人實行核定征收方式的，不得享受企業(yè)所得稅各項優(yōu)惠政策。 ?綜上所述，會計政策選擇的納稅籌劃對所得稅的影響最大，籌劃實現(xiàn)的主要途徑是縮小稅基和遞延納稅。通常情況下， 如果被投資企業(yè)先盈利后虧損則選用成本法，而被投資企業(yè)先虧損后盈利，則宜選用權(quán)益法 。在會計核算中，長期股權(quán)投資的持有收益的核算方法有成本法和權(quán)益法兩種。四是對于限額列支的費用，如業(yè)務(wù)招待費及公益、救濟性捐贈等，應(yīng)準確掌握其允許列支的限額，爭取以限額的上限列支。三是對于費用、損失的攤銷期有彈性規(guī)定的，企業(yè)應(yīng)選擇最短的攤銷年限，以獲得遞延納稅。二是對于一些可預(yù)計的損失和費用，企業(yè)應(yīng)以預(yù)提的方法提前計入費用。企業(yè)在選擇費用攤銷方法時，應(yīng)遵循以下原則：一是對于已發(fā)生的費用應(yīng)及時核銷入賬。先將企業(yè)在折舊年限內(nèi)計算提取的折舊按當時資本市場的利率進行貼現(xiàn)，計算出各種折舊方法下在規(guī)定折舊年限內(nèi)計提的折舊費用的現(xiàn)值總和，然后進行比較，在合乎稅法規(guī)定的前提下，選擇能給企業(yè)帶來最大抵稅現(xiàn)值的折舊方法來計提固定資產(chǎn)折舊。 ?此外，由于資金受時間價值因素的影響，企業(yè)會因為選擇的折舊方法不同，而獲得不同的資金的時間價值收益和承擔不同的稅負水平。而在 累進稅率下，過高的利潤額，所對應(yīng)的邊際稅率偏高，從而使企業(yè)稅負也偏高。因此，折舊作為成本的重要組成部分，起著 稅收檔板 的作用、但是，稅法規(guī)定，大多數(shù)行業(yè)和企業(yè)，對企業(yè)固定資產(chǎn)折舊只能采用平均年限法計提折舊，稅法對可采用加速折舊法的企業(yè)及其固定資產(chǎn)作了嚴格限制。 ? 折舊方法的選擇。 此外，《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》對后進先出法的存貨計價進行了限制，即存貨的實物流程與計價方法一致。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意改變。存貨計價方式的不同，會導(dǎo)致不同的期末存貨價值和本期發(fā)出存貨成本，從而對企業(yè)盈虧情況及所得稅產(chǎn)生較大的影響。至于完工百分比法中涉及的完工進度，根據(jù)企業(yè)會計制度和會計準則的規(guī)定，也有不同的確認方法；可以根據(jù)技術(shù)測定，可以按照費用投入情況確認，還可以根據(jù)收入的實現(xiàn)情況確認。 ?一是完成合同法在工程全部完工年度才申報繳納所得稅，可獲得延緩納稅利益； ?二是完成合同法可反映實際成本、費用和毛利，若采取完工百分比法，則易造成 前盈后虧 的現(xiàn)象； ?三是如果企業(yè)每年均無虧損，采用完成合同法，不僅可享受延緩納稅，還可享受合并計算費用限額的利益。 ? ２、工程合同收入計算方法的選擇。稅法規(guī)定： ? （ 1）直接收款銷售以收到貸款或取得索款憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當天為收入確認時間； ? （ 2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天； ? （ 3）委托代銷以收到代銷清單為收入的確認時間； ? （ 4）賒銷和分期收款方式銷售貨物，以合同約定的收款日期為收入確認時間； ? （ 5）預(yù)收款銷售待貨物交付時確認收入的實現(xiàn)。 １、銷售結(jié)算方式的選擇。 ? 公益性捐贈支出稅前扣除不屬于行政審批事項，企業(yè)應(yīng)根據(jù)捐贈支出的情況，按照企業(yè)所得稅法及其實施條例的規(guī)定自行將公益性捐贈支出在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，無須經(jīng)過稅務(wù)機關(guān)的批準。 ?關(guān)于公益性捐贈應(yīng)注意的幾個問題 稅法上所指的公益性捐贈支出，要通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門捐贈，才允許年度利潤總額 12%以內(nèi)的部分在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。通過公益基金會捐贈款項，該公益基金會可以參照非營利公益組織，即基金會所募得基金收入屬于免稅收入，而其相關(guān)支出允許據(jù)實扣除，這樣就不必再受企業(yè)所得稅關(guān)于 12%捐贈限額的限定。由于其主體沒有提供勞務(wù)不涉及所得稅視同銷售。 因而， C企業(yè)對災(zāi)區(qū)的藥品捐贈需要視同銷售繳納增值稅與企業(yè)所得稅，即： ? C企業(yè)捐贈的 100萬元帳篷對外銷售價為100萬元，生產(chǎn)該批帳篷的原材料進價為 30萬元 則需要繳納增值稅 [（ 10030） 17% ] 企業(yè)所得稅捐贈扣除限額按當年實現(xiàn)的會計利潤 12%來計算。 根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第四條， 單位或個體經(jīng)營者將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人，視同銷售貨物； ?新企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定， “企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)。 企業(yè)捐贈應(yīng)征收增值稅的自產(chǎn)產(chǎn)品 ? 如在此次賑災(zāi)中生產(chǎn)各類藥品及帳篷等災(zāi)區(qū)各類急需物資的企業(yè)，很多企業(yè)都是日夜不停地生產(chǎn)，并向災(zāi)區(qū)免費提供，這類企業(yè)也為數(shù)不少。即如果 B企業(yè)提供一份套餐，日常銷售價格為 10元，成本 5元，則按照現(xiàn)在的稅法規(guī)定 B企業(yè)尚需要對于提供的每份套餐確認 5元（ 105）的利潤，繳納 。由上可知，對于企業(yè)無償提供的勞務(wù)不征收營業(yè)稅，但根據(jù)新企業(yè)所得稅法相關(guān)規(guī)定，企業(yè)無償提供勞務(wù)仍應(yīng)按視同銷售進行征收企業(yè)所得稅。 而流轉(zhuǎn)稅的處理則需分情況處理： 企業(yè)捐贈應(yīng)征收營業(yè)稅范圍的勞務(wù)。 （二）企業(yè)捐贈自產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù) ? 企業(yè)捐贈自產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的行為，按新企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)。 2023年一到四季度累計繳納企業(yè)所得稅 2萬元。 A企業(yè) 2023年應(yīng)納企業(yè)所得稅額 =（ 800+4） 25%=201（萬元） 已累計繳納的企業(yè)所得稅 100萬元，甲公司2023年度匯算清繳應(yīng)補繳 101萬元（ 201100）。 按照前述企業(yè)所得稅法關(guān)于 12%的公益救濟性捐贈扣除比例計算 A企業(yè) 2023年可在稅前扣除的公益性捐贈 =800 12%=96（萬元）。 ? 2023年企業(yè)的年終決算實現(xiàn) 2023年會計利潤800萬元，假設(shè)沒有其他納稅調(diào)整事項。 按照前述企業(yè)所得稅法關(guān)于 12%的公益救濟性捐贈扣除比例計算 A企業(yè) 2023年可在稅前扣除的公益性捐贈 =1000 12%=120（萬元） ? A企業(yè) 2023年發(fā)生的公益性捐贈為 100萬元，小于可稅前扣除公益性捐贈 120萬元，因此公益性捐贈 100萬元可全額扣除，不需要進行納稅調(diào)整。） ? 則 A企業(yè)在 2023年終決算時應(yīng)分別企業(yè)實現(xiàn)利潤總額情況來進行如下處理： 2023的企業(yè)年終決算實現(xiàn) 2023年會計利潤 1000萬元，假設(shè)沒有其他納稅調(diào)整事項。一季度已繳企業(yè)所得稅 50萬元。 A企業(yè)屬于查賬征收企業(yè)所得稅形式，按稅法規(guī)定應(yīng)按季預(yù)繳企業(yè)所得稅，年終匯算清繳。企業(yè)所得稅按年計算，按季預(yù)繳，下面擬舉例說明在預(yù)繳和匯算清繳時對公益性捐贈的所得稅處理方法。 當企業(yè)的實際業(yè)務(wù)招待費小于銷售（營業(yè)）收入的 ‰ 時， 60%的限額可以充分利用，只需要就 40%部分計稅處理，等于吃1000元掏 1100元的腰包。另一方面銷售（營業(yè)）收入的 5‰ 為 50萬元，不需要再納稅調(diào)整，只需要計算繳納企業(yè)所得稅 4萬元，即實際消費40萬元則要付出 44萬元的代價。但是另一方面銷售（營業(yè)）收入的 5‰ 只有 50萬元，還要進一步納稅調(diào)整增加 10萬元，按照兩方面限制孰低的原則進行比較，取其低值直接納稅調(diào)整，共調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額 50萬元，計算繳納企業(yè)所得稅 ，即實際消費 100萬元則要付出 。我們假定 2023年企業(yè)銷售（營業(yè)）收入X=10000萬元，則允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費最高不超過 10000 5‰=50 萬元，那么財務(wù)預(yù)算全年業(yè)務(wù)招待費 Y=50萬元 /60%=83萬元，其他銷售（營業(yè)）收入可以依此類推。 第四節(jié) 新企業(yè)所得稅法實施后應(yīng)關(guān)注的幾個問題 一、業(yè)務(wù)招待費的節(jié)稅“臨界點” ?《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的 5‰ ，即企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費得以稅前扣除，既先要滿足 60%發(fā)生額的標準，又最高不得超過當年銷售收入 5‰ 的規(guī)定，企業(yè)如何能夠充分使用業(yè)務(wù)招待費的限額又可以減少納稅調(diào)整事項呢？ ? 假設(shè)企業(yè) 2023年銷售（營業(yè)）收入為 X， 2023年業(yè)務(wù)招待費為 Y，則 2023年允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費 =Y 60%≤X 5‰ ，只有在 Y 60%=X 5‰ 的情況下，即 Y=X ‰ ，業(yè)務(wù)招待費在銷售（營業(yè)）收入的 ‰ 的臨界點時，企業(yè)才可能充分利用好上述政策。 2023年及以后年度發(fā)生的職工福利費，應(yīng)先沖減以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。 關(guān)于股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得和損失的所得稅處理問題 ?企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失連續(xù)向后結(jié)轉(zhuǎn) 5年仍不能從股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得中扣除的，準予在該股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓年度后第 6年一次性扣除。在實際處置或結(jié)算時，處置或結(jié)算取得的價款扣除其歷史成本后的差額，計入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。 ?除此以外，財政部與國家稅務(wù)總局頒布的以下文件，也值得企業(yè)管理者與財務(wù)負責(zé)人認真學(xué)習(xí)： ?財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行《企業(yè)會計準則》有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知（財稅〔 2023〕 80號） ? 國家稅務(wù)總局關(guān)于做好 2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補充通知（國稅函〔 2023〕 264號） ? 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知（財稅〔 2023〕 1號） ? 國家稅務(wù)總局關(guān)于停止執(zhí)行企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅政策問題的通知（國稅發(fā)〔 2023〕52號） ? 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實國務(wù)院關(guān)于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知（財稅[2023]21號） ? 時間關(guān)系，這里簡單介紹一下可能對企業(yè)所得稅影響較多的幾個問題： 公允價值變動的所得稅處理問題 ? 企業(yè)以公允價值計量的金融資產(chǎn)、金融負債以及投資性房地產(chǎn)等，持有期間公允價值的變動不計入應(yīng)納稅所得額，在實際處置或結(jié)算時，處置取得的價款扣除其歷史成本后的差額應(yīng)計入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。 ?（ 3）新所得稅會計準則中增加了職業(yè)判斷和信息披露方面的內(nèi)容，如判斷遞延所得稅資產(chǎn)可確認上限、判斷期末遞延所得稅資產(chǎn)減值等，這些都需要會計人員具有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和專業(yè)水平。 ?（ 2）目前我國正在進行企業(yè)所得稅制度的改革，兩稅合一后，所得稅稅率的變動也要對所得稅進行調(diào)整。 會計人員面臨的挑戰(zhàn) ?會計人員的業(yè)務(wù)水平對順利實施所得稅會計準則有著重要的影響，新所得稅會計準則的理念和做法與現(xiàn)行會計實務(wù)有著較大的差異。 二、新準則實施后企業(yè)與會計人員面臨的挑戰(zhàn) ? 企業(yè)面臨的挑戰(zhàn) ? 新會計準則要求 202