【正文】 第七章 審計計劃、重要性及審計風險 。當然 ， 已發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報應提請被審計單位調(diào)整 。注冊會計師在匯總尚未調(diào)整的錯報或漏報時，應當包括如下表 （必須結合 P351評價審計結果時對重要性的評估學習） ： 第七章 審計計劃、重要性及審計風險 審計 貿(mào)經(jīng)系 王生根 錯報或漏報的匯總表 審計差異（可能錯報金額）種類 內(nèi)容 1． 已發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報（ 實質(zhì)性測試所確認的未更正 （ 調(diào)整 ） 的已知錯報 ） （ 1） 未建議 被審單位調(diào)整的未調(diào)整不符事項 （ 2） 建議 被審單位調(diào)整而 拒絕調(diào)整 的未調(diào)整不符事項 2． 推斷的錯報或漏報 （ 1） 運用審計抽樣技術所估計的未更正預計錯報 （ 2） 運用分析性復核程序發(fā)現(xiàn)所量化的估計錯報 （ 3） 運用 其他 審計程序所量化的估計錯報 3． 前期尚未調(diào)整的錯報或漏報 前期任何未更正 （ 尚未調(diào)整 ） 可能錯報或漏報尚未消除 ， 且導致本期報表嚴重失實 （ 影響本期報表 ） 4． 期后事項 未能進行適當處理的 5． 或有事項 未能進行適當處理的 第七章 審計計劃、重要性及審計風險 審計 貿(mào)經(jīng)系 王生根 這里要注意：一是 ， 推斷是什么意思 ？ P135 二是 ， 這里的會計報表層次的重要性水平是指審計計劃階段所確定的重要性水平 ， 如果該重要性水平在審計過程中已作過修正 ， 則應按修正后的會計報表層次重要性水平進行比較 。 從上表可見 ， 如果前者大大低于后者 ， 注冊會計師應當重新評估所執(zhí)行的審計程序是否充分（ 數(shù)量 ） 。 注冊會計師在編制審計計劃時 ， 可能有意地規(guī)定重要性水平低于將用于評價審計結果的重要性水平 ， 這樣可對較多的賬戶或交易進行測試 ， 減少未被發(fā)現(xiàn)的錯報 、 漏報的可能性 ， 給注冊會計師提供一個安全邊際 ,從而減少審計風險 。 注冊會計師評價審計結果時所運用的重要性水平 ， 可能與編制審計計劃時所確定的重要性水平初步判斷數(shù)不同 。 如果前者大大低于后者 ，注冊會計師應當重新評估所執(zhí)行的審計程序是否充分 。 第七章 審計計劃、重要性及審計風險 審計 貿(mào)經(jīng)系 王生根 (4) 變動比率法舉例 采用此種方法時，對規(guī)模較大的企業(yè)，允許的錯漏報金額相對比例小；對規(guī)模較小的企業(yè)，允許的錯漏報金額相對比例大。 項目 占報表層的重要性水平 重要性水平 應收賬款 1/4 [90 1/4] 存貨 1/5 18 應付賬款 1/5 18 第七章 審計計劃、重要性及審計風險 審計 貿(mào)經(jīng)系 王生根 （ 3） 實例 ——體現(xiàn)在總體審計計劃中 總之 ， 實際工作中 ， 重要性水平的確定往往體現(xiàn)在總體審計計劃中 ，它是一個非常困難的專業(yè)判斷過程 。 第七章 審計計劃、重要性及審計風險 審計 貿(mào)經(jīng)系 王生根 （ 2） 條件：報表層重要性水平 90萬元；將各賬戶或交易的重要性水平定為報表層的 1/6—1/3； 操作：只要發(fā)現(xiàn)賬戶或交易超過建議調(diào)整；最后未調(diào)整事項匯總 ， 超過要調(diào)整 。 第七章 審計計劃、重要性及審計風險 審計 貿(mào)經(jīng)系 王生根 4． 不分配的方法 了解一下教材中有關某著名國際會計公司所采用的方法和境外某會計師事務所用的方法 。至于應收賬款可以按會計報表層次的重要性水平倒推，且與甲方案變化不大，也可與其它項目作適當?shù)恼{(diào)整。當然，在提高重要性水平時，要考慮賬戶及其交易的性質(zhì)和錯弊的可能性的，不能一味地為降低審計成本而提高重要性水平。分配時很多都涉及到注冊會計師的判斷。 采用分配方法時 ， 各賬戶或交易層次的重要性水平之和應當?shù)扔跁媹蟊韺哟蔚闹匾运?。 成本越高 ， 重要性越高 。 （ 3） 各賬戶或各類交易重要性水平與會計報表層次重要性水平的關系； 等量關系 。 [P172的實質(zhì)性測試 ] 第七章 審計計劃、重要性及審計風險 審計 貿(mào)經(jīng)系 王生根 2． 確定賬戶或交易的重要性水平時 應當考慮的主要因素 [無論分配 、 不分配均應考慮 ]： [P133有 6個因素 ， 合計為 10個 ] （ 1） 各賬戶或各類交易的性質(zhì) 。 第七章 審計計劃、重要性及審計風險 審計 貿(mào)經(jīng)系 王生根 對于賬戶或交易層次的重要性水平 ，既可以采用分配的方法 ， 也可以不采用分配的方法 。 因此 ， 在編制審計計劃時 ， 如果被審計單位尚未完成會計報表的編制 ， 注冊會計師應當： ① 根據(jù)期中會計報表推算出年度會計報表 ，以確定會計報表層次的重要性水平； ② 根據(jù)被審計單位經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營情況變動對上年度會計報表做出必要修正 ， 以確定會計報表層次的重要性水平 。 第七章 審計計劃、重要性及審計風險 審計 貿(mào)經(jīng)系 王生根 3． 會計報表尚未編制完成時重要性水平的確定 。 所以 ， 應使用被認為對任何一張會計報表都重要的 最小 的錯報或漏報總體水平 。 如果同一期間各會計報表的重要性水平不同 ， 應當選擇較低的那張報表的重要性水平作為所有會計報表層次的重要性水平 。 其基本原理是：規(guī)模越大的企業(yè) ， 允許的錯報或漏報的金額比率 [相對數(shù) ]就越小 ， 一般是根據(jù)資產(chǎn)總額或營業(yè)收入兩者中較大的一項確定一個變動百分比 。 ① 固定比率法 。 注冊會計師應當合理選用： [多選 ] 第七章 審計計劃、重要性及審計風險 審計 貿(mào)經(jīng)系 王生根 ① 被審計單位凈利潤接近于零時 ，不應將凈利潤作為重要性水平的判斷基礎 ② 被審計單位凈利潤波動幅度較大時 ， 不應將凈利潤作為重要性水平的判斷基礎 ， 而應選擇近幾年的平均凈利潤； ③ 被審計單位屬于勞動密集型企業(yè)時 ， 不應將資產(chǎn)總額 、 凈資產(chǎn)作為重要性水平的判斷基礎 。 10． 各 個 賬戶或各類交易的性質(zhì) [P133]（ 賬戶層次 ） 重要的賬戶或交易 從嚴制定；反之 ， 從寬 第七章 審計計劃、重要性及審計風險 審計 貿(mào)經(jīng)系 王生根 （ 三 ） 會計報表層次重要性水平的確定 1． 判斷基礎和計算方法 。 流動性高的項目 從嚴制定；反之 ， 從寬 各項目相互關系 要考慮 6． 會計報表各項目的金額及其波動幅度 。 4． 內(nèi)部控制與審計風險的評估結果 。相對值比規(guī)模小的企業(yè)小 。 ① 規(guī)模大小； ② 行業(yè)性質(zhì) 。 [以前年度重要性水平 ] 以往用的適當 ， 本年確定依據(jù) 修正 [考慮經(jīng)營環(huán)境 、業(yè)務 ] 2． 有關法規(guī)對財務會計的要求 。 例如 ， 現(xiàn)金與固定資產(chǎn) ， 現(xiàn)金證據(jù)多；存貨占資產(chǎn)總額的30%時的證據(jù)比占 20%時要多 。 注意：重要性水平不同于重要的審計項目 。 [單選 ]重要性是影響審計證據(jù)充分性的重要因素 ， 制定計劃時 ，按重要性水平定證據(jù)數(shù)量 ， 再定審計程序的性質(zhì) 、 時間和范圍 。 [包括審計風險 ]進行適當?shù)脑u估 。 如果實在記不得三者的關系 ，就請啃一塊燒餅： 第七章 審計計劃、重要性及審計風險 審計 貿(mào)經(jīng)系 王生根 審計證據(jù) 審計風險 重要性 第七章 審計計劃、重要性及審計風險 審計 貿(mào)經(jīng)系 王生根 （ 一 ） 對重要性評估的總體性要求 即：在編制審計計劃時 ， 注冊會計師應當對重要性水平做出初步判斷 ， 以確定所需審計證據(jù)的數(shù)量 。DR 第七章 審計計劃、重要性及審計風險 審計 貿(mào)經(jīng)系 王生根 從上圖中可以看出：如果固有風險很高 ， 控制風險很高；則注冊會計師要想降低審計風險 ， 就必須降低檢查風險；降低檢查風險的方法是多查帳 ， 即獲取更多的 實質(zhì)性測試 （ 注：而不是符合性測試 ） 的審計證據(jù) 。 因為： 審計證據(jù) （實質(zhì)性測試） AR=IR 第七章 審計計劃、重要性及審計風險 審計 貿(mào)經(jīng)系 王生根 審計風險與審計證據(jù)之間成反向變動關系 ， 重要性與審計證據(jù)之間成反向變動關系 ， 那么 ， 審計風險和重要性成正向關系 。 重要性水平的確定 ， 從本質(zhì)上看 ， 與錯報或漏報是否會影響會計報表使用者的判斷或決策密切相關 。此時 ， 注冊會計師應采取有關措施降低審計風險至可接受水平 ?？梢?，重要性與審計證據(jù)之間成反向變動關系。（轉下頁） 第七章 審計計劃、重要性及審計風險 審計 貿(mào)經(jīng)系 王生根 （續(xù)）審計風險與審計證據(jù)之間成反向變動關系；重要性與審計證據(jù)之間成反向變動關系；重要性與審計風險之間成反向變動關系；重要性是注冊會計師能容忍的最大誤差。只有這樣才能保證會計報表中錯報和漏報未被審計出的風險保持在既定水平而不是越小。 可見 ， 重要性與審計證據(jù)之間成反向變動關系 。 第七章 審計計劃、重要性及審計風險 審計 貿(mào)經(jīng)系 王生根 （ 五 ） 重要性 、 審計風險 、 審計證據(jù)三者之間的關系 ——反向 ！ 審計風險與審計證據(jù)之間成反向變動關系； 重要性與審計證據(jù)之間成反向變動關系； 重要性與審計風險之間成反向變動關系； 第七章 審計計劃、重要性及審計風險 審計 貿(mào)經(jīng)系 王生根 重要性是注冊會計師能容忍的最大誤差 。 第七章 審計計劃、重要性及審計風險 審計 貿(mào)經(jīng)系 王生根 舉兩個極端的例子如下： 重要性水平 審計證據(jù) 審計風險（估計） 對審計工作的影響（實際審計風險） ∞ （無窮大） 0 0 后怕（效果） P126 17 17表910[法院 ] 0（無差錯） ∞ ∞ 后悔（效率） [醫(yī)院 ] 第七章 審計計劃、重要性及審計風險 審計 貿(mào)經(jīng)系 王生根 3． 注冊會計師應當保持應有的職業(yè)謹慎 ， 合理確定重要性水平 。重要性水平越高 （ 重要性水平的高低一般是指金額的大小 ） ， 審計風險就越低；反之 ， 重要性水平越低 ， 審計風險就越高 。 如果注冊會計師確定的重要性水平較低 ，審計風險 （ 估計 ） 就會增加 ， 所以 ，注冊會計師必須通過執(zhí)行有關審計程序來降低審計風險 （ 實際 ） 。 會計報表所提供的信息來源于各賬戶或各交易 ， 注冊會計師只有通過驗證各賬戶和各交易 ， 才能得出會計報表是否合法 、 公允的整體性結論 。 由于獨立審計的目的是對會計報表的合法性 、公允性發(fā)表審計意見 ， 因此 ， 注冊會計師必須考慮會計報表層次的重要性 。 100元 5 不期望出現(xiàn)的 性質(zhì)重要 ① 單獨地看 ， 一筆小金額在性質(zhì)和數(shù)量上都不重要； [結合 P130] ② 整體地看 ， 長年累月出現(xiàn)同樣的小錯則會大； ③ 企業(yè)許多賬戶和交易的小錯累計則大 ， 必然對會計報表影響大 。 但在許多情況下 ， 某項錯報或漏報從量的方面看并不重要 ， 從其性質(zhì)方面考慮 ， 卻可能是重要的 。） 第七章 審計計劃、重要性及審計風險 審計 貿(mào)經(jīng)系 王生根 （ 二 ） 金額和性質(zhì)的考慮 [定量和定性 ] 重要性具有數(shù)量和質(zhì)量兩個方面的特征 。 [結合 P351]此時 ， 重要性被看作是某一錯報或漏報或匯總的錯報或漏報 ，是否影響到會計報表使用者判斷和決策的標志 。 此時 ， 重要性被看作是審計所允許的可能或潛在的未發(fā)現(xiàn)錯報或漏報的限度 ， 即注冊會計師在運用審計程序以檢查會計報表的錯報或漏報時所允許的誤差范圍 。 第七章 審計計劃、重要性及審計風險 審計 貿(mào)經(jīng)系 王生根 3． 注冊會計師應運用重要性原則的情形 。 抽樣審計下 ，注冊會計師對未查部分是否正確要承擔一定的風險 ， 而風險的大小與重要性的判斷有關 。 由于社會經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展變化 ， 企業(yè)規(guī)模的擴大 ， 企業(yè)組織結構日趨復雜 ， 詳細審計已經(jīng)不可能 ， 在抽樣審計下 ， 注冊會計師為做出抽樣決策 ， 不 能 不涉及到重要性問題 。 第七章 審計計劃、重要性及審計風險 審計 貿(mào)經(jīng)系 王生根 2． 為了提高審計效率 、 保證審計質(zhì)量 ，[為什么 ？ 簡答 ]注冊會計師在審計過程中應當運用重要性原則 。 第七章 審計計劃、重要性及審計風險 審計 貿(mào)經(jīng)系 王生根 ③ 但不同的注冊會計師在確定同一企業(yè)會計報表的重要性水平時 ， 得出的結果可能不同 ， 甚至相差很大 ， 其原因是不同注冊會計師對影響重要性的各種因素的判斷存在差異 。 ① 實際上 ， 影響重要性的因素很多 ， 不同企業(yè)的重要性不同 ， 同一企業(yè)在不同時期的重要性也不同 。 第七章 審計計劃、重要性及審計風險 審計 貿(mào)經(jīng)系 王生根