【正文】 （二）確認(rèn)的政府。三、營業(yè)外收入的主要賬務(wù)處理。5201營業(yè)外收入一、本科目核算小企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營業(yè)外收入，主要包括處置非流動資產(chǎn)收益、政府補(bǔ)助收入、捐贈收益等。72Page73（三）小企業(yè)出售短期投資、處置長期股權(quán)投資和長期債券投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的價款或收回的金額，借記“銀行存款”或“庫存現(xiàn)金”科目，按該項(xiàng)短期投資、長期股權(quán)投資或長期債券投資的賬面余額，貸記“短期投資”“長期股權(quán)投資”、“長期債券投資”科目，按照尚未領(lǐng)取的債券利息，貸記“應(yīng)收利息”科目，按照其差額，貸記或借記本科目。處置短期投資或長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按照其賬面余額，貸記“短期投資”或“長期股權(quán)投資”科目，按照尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應(yīng)收股利”科目，按照其差額，貸記或借記本科目。三、投資收益的主要賬務(wù)處理。5101投資收益一、本科目核算小企業(yè)確認(rèn)的投資收益或投資損失。三、小企業(yè)確認(rèn)的其他業(yè)務(wù)收入，借記“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目等科目。71Page725002其他業(yè)務(wù)收入一、本科目核算小企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動實(shí)現(xiàn)的收入，包括出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料等實(shí)現(xiàn)的收入。發(fā)生銷貨退回（不論屬于本年度還屬于以前年度銷售的），借記本科目，按實(shí)際支付或應(yīng)退還的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目。三、主營業(yè)務(wù)收入的主要賬務(wù)處理。損益類5001主營業(yè)務(wù)收入一、本科目核算小企業(yè)確認(rèn)的銷售商品（或提供勞務(wù)）等主營業(yè)務(wù)的收入。對外單位、專項(xiàng)工程等提供機(jī)械作業(yè)（包括運(yùn)輸設(shè)備）的成本，借記“勞務(wù)成本”科目，貸記本科目。（一）小企業(yè)發(fā)生的機(jī)械作業(yè)支出，借記本科目，貸記“原材料”、“應(yīng)付職工薪酬”、“累計折舊”等科目。成本項(xiàng)目一般分為：人工費(fèi)、燃料及動力費(fèi)、折舊及修理費(fèi)、其他直接費(fèi)用、間接費(fèi)用（為組織和管理機(jī)械作業(yè)生產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用）。二、本科目可按施工機(jī)械或運(yùn)輸設(shè)備的種類等進(jìn)行明細(xì)核算。4403機(jī)械作業(yè)一、本科目核算小企業(yè)（建造承包商）及其內(nèi)部獨(dú)立核算的施工單位、機(jī)械站和運(yùn)輸隊使用自有施工機(jī)械和運(yùn)輸設(shè)備進(jìn)行機(jī)械作業(yè)（包括機(jī)械化施工和運(yùn)輸作業(yè)等）所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。合同完工，應(yīng)將本科目余額與相關(guān)工程施工合同的“工程施工”科目對沖，借記本科目，貸記“工程施工”科目。三、工程結(jié)算的主要賬務(wù)處理。4402工程結(jié)算一、本科目核算小企業(yè)（建造承包商）根據(jù)建造合同約定向業(yè)主辦理結(jié)算的累計金額。（三）合同完工，應(yīng)將本科目余額與相關(guān)工程施工合同的“工程結(jié)算”科目對沖，借記“工程結(jié)算”科目，貸記本科目。期（月）末，將間接費(fèi)用分配計入有關(guān)合同成本，借記本科目（合同成本），貸記本科目（間接費(fèi)用）。（一）小企業(yè)進(jìn)行合同建造發(fā)生的人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)以及施工現(xiàn)場材料的二次搬運(yùn)費(fèi)、生產(chǎn)工具和用具使用費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、臨設(shè)施折舊費(fèi)等其他直接費(fèi)用，借記本科目（合同成本），貸記“應(yīng)付職工薪酬”、“原材料”等科目。二、本科目可按建造合同，分別“合同成本”、“間接費(fèi)用”、“合同毛利”進(jìn)行明細(xì)核算。四、除季節(jié)性的生產(chǎn)性小企業(yè)外，本科目期末應(yīng)無余額。（六）將制造費(fèi)用分配計入有關(guān)的成本核算對象，借記“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)成本”等科目，貸記本科目。（四）生產(chǎn)車間支付的辦公費(fèi)、水電費(fèi)等，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。（二）發(fā)生的生產(chǎn)車間管理人員的工資等職工薪酬，借記本科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。三、制造費(fèi)用的主要賬務(wù)處理。小企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的管理費(fèi)用，在“管理費(fèi)用”科目核算。四、本科目期末借余額，反映小企業(yè)尚未加工完成的在產(chǎn)品成本。（二）輔助生產(chǎn)車間為基本生產(chǎn)車間、小企業(yè)管理部門和其他部門提供的勞務(wù)和產(chǎn)品，可在月度終了按照一定的分配標(biāo)準(zhǔn)分配給各受益對象，借記本科目（基本生產(chǎn)成本）、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“在建工程”等科目，貸記本科目（輔助生產(chǎn)成本）。（一）小企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)直接生產(chǎn)成本，借記本科目（基本生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)成本），貸記“原材料”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。二、本科目可按基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本進(jìn)行明細(xì)核算。成本類4001生產(chǎn)成本一、本科目核算小企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)成本，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品（產(chǎn)成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目除“未分配利潤”明細(xì)科目外，其他明細(xì)科目應(yīng)無余額。四、年度終了，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)將本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤，自“本年利潤”66Page67科目轉(zhuǎn)入本科目，借記“本年利潤”科目，貸記本科目（未分配利潤）；為凈虧損的，做相反的會計分錄。二、本科目可按“應(yīng)付利潤”、“未分配利潤”等進(jìn)行明細(xì)核算。結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。結(jié)轉(zhuǎn)后本科目的貸余額為當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤；借余額為當(dāng)期發(fā)生的凈虧損。（一）月度終了結(jié)轉(zhuǎn)利潤，小企業(yè)可以將“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”科目的余額，轉(zhuǎn)入本科目，借記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”科目，貸記本科目；將“主營業(yè)務(wù)成本”、“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“銷售費(fèi)用”、“財務(wù)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“營業(yè)外支出”科目的余額，轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”、“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“銷售費(fèi)用”、“財務(wù)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“營業(yè)外支出”科目。65Page663102本年利潤一、本科目核算小企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損）。小企業(yè)（中外合作經(jīng)營）根據(jù)合同規(guī)定在合作期間歸還投資者的投資，應(yīng)按實(shí)際歸還投資的金額，借記“實(shí)收資本——已歸還投資”科目，貸記“銀行存款”等科目；同，借記“利潤分配——利潤歸還投資”科目，貸記本科目（利潤歸還投資）。小企業(yè)（外商投資）按照規(guī)定提取的儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金、職工獎勵及福利基金，借記“利潤分配——提取儲備基金、提取企業(yè)發(fā)展基金、提取職工獎勵及福利基金”科目，貸記本科目（儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金）、“應(yīng)付職工薪酬”科目。三、盈余公積的主要賬務(wù)處理。小企業(yè)（外商投資）還應(yīng)分別“儲備基金”、“企業(yè)發(fā)展基金”進(jìn)行明細(xì)核算。64Page653101盈余公積一、本科目核算小企業(yè)（公司制）按照法律規(guī)定從凈利潤中提取的盈余公積。（二）根據(jù)相關(guān)規(guī)定，經(jīng)投資者決議，用資本公積轉(zhuǎn)增資本，借記本科目，貸記“實(shí)收資本”科目。二、資本公積的主要賬務(wù)處理。五、本科目期末貸余額，反映小企業(yè)實(shí)收資本總額。（二）根據(jù)相關(guān)規(guī)定，經(jīng)投資者決議，用資本公積轉(zhuǎn)增資本，借記“資本公積”科目，貸記本科目。三、實(shí)收資本的主要賬務(wù)處理。小企業(yè)收到投資者出資超過其在注冊資本中所占份額的部分，作為資本溢價，在“資本公積”科目核算。所有者權(quán)益類3001實(shí)收資本一、本科目核算小企業(yè)接受投資者投入的資本。（二）小企業(yè)在以后期間符合政府補(bǔ)助確認(rèn)條件，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。三、遞延收益的主要賬務(wù)處理。2801遞延收益一、本科目核算小企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)在以后期間計入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助。（二）月度終了，應(yīng)當(dāng)按照借款本金和借款合同利率計提利息費(fèi)用，借記“財務(wù)費(fèi)用”、“在建工程”科目，貸記本科目（三）償還的長期借款本金，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。三、長期借款的主要賬務(wù)處理。2701長期借款一、本科目核算小企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年62Page63以上（不含1年）的各項(xiàng)借款。（二）支付的其他各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。三、其他應(yīng)付款的主要賬務(wù)處理。2601其他應(yīng)付款一、本科目核算小企業(yè)除應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付利潤等以外的其他各項(xiàng)應(yīng)付、暫收的款項(xiàng)，如應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證金。（二）向投資者實(shí)際支付利潤，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目。三、應(yīng)付利潤的主要賬務(wù)處理。2501應(yīng)付利潤一、本科目核算小企業(yè)向投資者分配的利潤。（二）實(shí)際支付利息，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。三、應(yīng)付利息的主要賬務(wù)處理。2401應(yīng)付利息一、本科目核算小企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的借款利息。出口產(chǎn)品按規(guī)定退稅的，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目（應(yīng)交增值稅——出口退稅）。2．繳納的個人所得稅，借記本科目（應(yīng)交個人所得稅），貸記“銀行存款”科目。（九)應(yīng)交個人所得稅的主要賬務(wù)處理。60Page611．小企業(yè)按規(guī)定計算應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目（應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車船使用稅、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)）。2．交納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，借記本科目（應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅、應(yīng)交教育費(fèi)附加），貸記“銀行存款”科目。（七）應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的主要賬務(wù)處理。2．土地使用權(quán)在“無形資產(chǎn)”科目核算的，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照應(yīng)交的土地增值稅，貸記本科目（應(yīng)交土地增值稅），同沖銷土地使用權(quán)的凈值，貸記“無形資產(chǎn)”科目，按照其差額，借記“營業(yè)外支出”科目或貸記“營業(yè)外收入”科目。（六）應(yīng)交土地增值稅的主要賬務(wù)處理。1．小企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應(yīng)交的所得稅，借記“所得稅費(fèi)用”科目，貸記本科目（應(yīng)交所得稅）。5．交納的資源稅，借記本科目（應(yīng)交資源稅），貸記“銀行存款”59Page60科目。4．外購液體鹽加工固體鹽：在購入液體鹽，按照所允許抵扣的資源稅，借記本科目，按照外購價款減去允許抵扣資源稅后的金額，借記“在途物資”或“原材料”等科目，按照應(yīng)支付的全部價款，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目；加工成固體鹽后，在銷售，按照計算出的銷售固體鹽應(yīng)交的資源稅，借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目，貸記本科目（應(yīng)交資源稅）；將銷售固體鹽應(yīng)交資源稅扣抵液體鹽已交資源稅后的差額上交，借記本科目（應(yīng)交資源稅），貸記“銀行存款”科目。2．自產(chǎn)自用的物資應(yīng)交納的資源稅，借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記本科目（應(yīng)交資源稅）。（四）應(yīng)交資源稅的主要賬務(wù)處理。2．出售不動產(chǎn)計算應(yīng)交的營業(yè)稅，借記“固定資產(chǎn)清理”等科目，貸記本科目（應(yīng)交營業(yè)稅）。（三）應(yīng)交營業(yè)稅的主要賬務(wù)處理。發(fā)生退關(guān)或退貨而補(bǔ)交已退的消費(fèi)稅，做相反的會計分錄。自營出口物資的外貿(mào)小企業(yè)，在物資報關(guān)出口后申請出口退稅，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”科目。收到退回的稅金，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。6．免征消費(fèi)稅的出口物資應(yīng)當(dāng)分別以下情況進(jìn)行處理：生產(chǎn)性企業(yè)直接出口或通過外貿(mào)企業(yè)出口的物資，按規(guī)定直接予以免稅的，可不計算應(yīng)交消費(fèi)稅。小企業(yè)因受托加工或翻新改制金銀首飾按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，于向委托交貨，借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記本科目（應(yīng)交消費(fèi)稅）。有金銀首飾批發(fā)、零售業(yè)務(wù)的小企業(yè)將金銀首飾用于饋贈、贊助、廣告、職工福利、獎勵等面的，應(yīng)于物資移送，按照應(yīng)交的消費(fèi)稅，借記“營業(yè)外支出”、“銷售費(fèi)用”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目，貸記本科目（應(yīng)交消費(fèi)稅）。4．有金銀首飾零售業(yè)務(wù)的以及采用以舊換新方式銷售金銀首飾的小企業(yè)，在實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入，按照應(yīng)交消費(fèi)稅額，借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目，貸記本科目（應(yīng)交消費(fèi)稅）。受托按應(yīng)交稅款金額，借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記本科目（應(yīng)交消費(fèi)稅）。出租、出借包裝物逾期未收回沒收的押金應(yīng)交的消費(fèi)稅，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目（應(yīng)交消費(fèi)稅）。2．以生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)等，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記“在建工程”、“營業(yè)外支出”等科目，貸記本科目（應(yīng)交消費(fèi)稅）。56Page571．銷售需要交納消費(fèi)稅的物資應(yīng)交的消費(fèi)稅，借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”等科目，貸記本科目（應(yīng)交消費(fèi)稅）。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目明細(xì)科目（應(yīng)交增值稅）的期末借余額，反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅。本月上交上期應(yīng)交未交的增值稅，借記本科目（未交增值稅），貸記“