中國會(huì)計(jì)規(guī)定與香港財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則比較(參考版)
2024-07-30 23:22本頁面
【正文】 并且IFRS 3有復(fù)雜的過渡處理要求。附注3：IFRS 3及相關(guān)的對(duì)IAS 36和IAS 38的修訂于2004年3月31日后開始的會(huì)計(jì)年度生效﹐但亦適用于協(xié)議日為2004年3月31日及其之后的企業(yè)合并交易。該規(guī)定從發(fā)布日起施行。按中國規(guī)定計(jì)算的應(yīng)收出口退稅﹐記入“應(yīng)收補(bǔ)貼款”。少數(shù)股東會(huì)作為編報(bào)企業(yè)的權(quán)益參與者﹐因此產(chǎn)生的收益會(huì)計(jì)入權(quán)益。與修訂前一致與IFRS(修訂前)相同企業(yè)合并 因子公司向第三方增資擴(kuò)股而視為子公司股權(quán)被處置所得的收益不允許確認(rèn)收益未涉及。但按財(cái)政部《關(guān)于資不抵債公司合并報(bào)表問題請(qǐng)示的復(fù)函》[財(cái)會(huì)函 字(1999)10號(hào)] ﹐企業(yè)可選擇在利潤表按超過對(duì)子公司投資的虧損貸記“未確認(rèn)的投資損失”( 在“少數(shù)股東損益”項(xiàng)目下列示)﹐ 并在資產(chǎn)負(fù)債表權(quán)益項(xiàng)目內(nèi)增設(shè)“未確認(rèn)的投資損失”。除非在企業(yè)合并中取得的無形資產(chǎn)存在活躍市場因而能確定其公允價(jià)值﹐ 否則所確認(rèn)的無形資產(chǎn)金額只限于不產(chǎn)生負(fù)商譽(yù)或不使負(fù)商譽(yù)增加。 購買其它企業(yè)的部分股權(quán)： 被購買企業(yè)的賬面價(jià)值應(yīng)當(dāng)保持不變。與IFRS(修訂前)相同[已發(fā)出HKAS 1及27]企業(yè)合并：一般處理方法通常按購買法處理﹐但實(shí)務(wù)中對(duì)于受相同控制方控制(同受控制﹐under mon control)的企業(yè)合并也會(huì)采用權(quán)益結(jié)合法(pooling of interests)或類似的方法按不同情況采用購買法或權(quán)益結(jié)合法(pooling of interests)﹐但同受控制(under mon control)的企業(yè)合并在IAS 22范圍之外只允許采用購買法﹐但同受控制(under mon control)的企業(yè)合并仍在IFRS 3范圍之外只可采用購買法但對(duì)于符合一定條件的集團(tuán)重組﹐應(yīng)采用合并法(merger accounting)﹐與權(quán)益結(jié)合法一致企業(yè)合并：被購買企業(yè)的會(huì)計(jì)處理按財(cái)政部的財(cái)會(huì)字[1998]16號(hào)文件： 在收益表中不作為收益和費(fèi)用列報(bào)。 在收益表中作為凈利潤之前的扣減項(xiàng)目與中國相同[只發(fā)出了HKAS 27] 少數(shù)股東權(quán)益(損益)的列報(bào) 不予合并的子公司的豁免已取消﹐所有子公司都應(yīng)合并﹐但購入時(shí)已擬出售的子公司﹐應(yīng)按IFRS 5予以核算。 母公司均應(yīng)編制合并報(bào)表(除了本身是全資子公司﹐或非全資子公司但其他所有者已知曉并不反對(duì)﹐并且符合其他有關(guān)條件的) 子公司指被另一企業(yè)(即母公司)所控制的企業(yè) 不予合并的子公司 準(zhǔn)備近期售出而短期持有子公司半數(shù)以上的權(quán)益性資本(只限于購入時(shí)已有出售意圖的情況) 受所在國外匯管制及其它管制﹐資金調(diào)度受到限制的境外子公司 已關(guān)停并轉(zhuǎn)的子公司 按照破產(chǎn)程序﹐已宣告被清理整頓的子公司 已宣告破產(chǎn)的子公司 非持續(xù)經(jīng)營的所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司 資產(chǎn)、銷售收入及利潤標(biāo)準(zhǔn)比率均在10%以下的(不適用于虧損子公司) 特殊行業(yè)(銀行、保險(xiǎn))的子公司 經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量可以直接法或間接法編制與修訂前一致與IFRS(修訂前) 相同合并報(bào)表及企業(yè)合并合并報(bào)表 編制 經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量以直接法加間接法編制[已發(fā)出征求意見稿]現(xiàn)金流量表 關(guān)聯(lián)方判斷：與修訂前大致相同 關(guān)聯(lián)方判斷：與中國大致相同 注：財(cái)政部對(duì)于上市公司的關(guān)聯(lián)交易另有具體的規(guī)定﹐參見附注2。要求披露﹐但對(duì)于確認(rèn)和計(jì)量沒有規(guī)定[已發(fā)出HKFRS 2]關(guān)聯(lián)交易只在SSAP 11涉及外幣交易的某些套期會(huì)計(jì)處理[已發(fā)出HKAS 32及39]以股權(quán)為基礎(chǔ)的償付(Share based payment)未涉及﹐通常作為表外項(xiàng)目披露要求披露﹐但對(duì)于確認(rèn)和計(jì)量沒有規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用。大致相同﹐對(duì)某些項(xiàng)目的分類和會(huì)計(jì)處理有若干修訂﹐其中對(duì)確定承諾(Firm Commitment)套期的情況﹐作為公允價(jià)值套期(除確定承諾的外匯風(fēng)險(xiǎn)套期可選擇作為公允價(jià)值或現(xiàn)金流量套期外)。]分為公允價(jià)值套期、現(xiàn)金流量套期及外國實(shí)體凈投資套期。]有完整的指引﹐衍生工具均需按公允價(jià)值計(jì)量﹐除現(xiàn)金流量套期及外國實(shí)體凈投資套期外﹐公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入損益。 無商業(yè)理由或公允價(jià)值無法可靠計(jì)量： 按換出資產(chǎn)賬面價(jià)值 不確認(rèn)損益 不區(qū)分同類及不同類資產(chǎn)交換 不同類資產(chǎn)交換： 換入資產(chǎn)賬面金額 = 換入資產(chǎn)公允價(jià)值 損益 = 換出資產(chǎn)賬面金額 換入資產(chǎn)公允價(jià)值 換出資產(chǎn)賬面價(jià)值[補(bǔ)價(jià)X換出資產(chǎn)賬面價(jià)值/換出資產(chǎn)公允價(jià)值] + 相關(guān)稅費(fèi) 換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi) 支付補(bǔ)價(jià)：216。 只有在收補(bǔ)價(jià)的情況下才確認(rèn)收益 收益=補(bǔ)價(jià)[補(bǔ)價(jià)X換出資產(chǎn)賬面價(jià)值/換出資產(chǎn)公允價(jià)值] 經(jīng)營租賃 售價(jià)=公允價(jià)值：立即確認(rèn)損益 售價(jià)公允價(jià)值：立即確認(rèn)損益﹐但若損失將由低于市價(jià)的未來租賃付款額補(bǔ)償﹐則應(yīng)將其遞延 售價(jià)公允價(jià)值：差額應(yīng)予遞延與修訂前一致與IFRS(修訂前)相同[已發(fā)出征求意見稿]非貨幣性交易 經(jīng)營租賃售價(jià)與資產(chǎn)賬面金額差額 遞延﹐并按租賃支付比例分?jǐn)?與IFRS(修訂前)相同[已發(fā)出征求意見稿]售后租回 與IFRS(修訂前)相同基本上與修訂前一致﹐但新修訂要求于租賃期開始日(Commencement of the lease term) 確認(rèn)﹐而非租賃訂立日(Inception of the lease)。 只有當(dāng)未來經(jīng)濟(jì)利益不是很可能流入企業(yè)時(shí)才不予確認(rèn)融資收入。 與中國相同 超過一個(gè)租金支付期未收到租金時(shí)﹐應(yīng)停止確認(rèn)融資收入﹐其已確認(rèn)但未收到的融資收入﹐應(yīng)予沖回。 未實(shí)現(xiàn)融資收益應(yīng)采用實(shí)際利率法計(jì)算各會(huì)計(jì)期間的融資收入(也可采用直線法或年數(shù)總和法﹐但其結(jié)果須與按實(shí)際利率法計(jì)算的結(jié)果無重大差異時(shí)才可采用)。[已發(fā)出征求意見稿]融資租賃 出租人融資租賃收入確認(rèn) 與IFRS(修訂前)相同 按租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 按租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)入賬價(jià)值。與中國大致相同﹐但當(dāng)最低租賃付款額/收款額的
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