【正文】 19 / 19。　　第十八條　被審計(jì)單位對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提不合理或披露不充分時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)視其重要程度，出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。如認(rèn)為差異不合理，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)提請被審計(jì)單位調(diào)整；如被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)將其視為一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)，并同其他錯(cuò)報(bào)一并考慮?！　〉谑鶙l　注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注被審計(jì)單位因計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備致使其持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再合理的跡象?！　〉谑臈l　注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，如有必要應(yīng)當(dāng)利用專家工作。　　第十二條　注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)檢查被審計(jì)單位資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提和核銷程序是否符合《關(guān)于上市公司做好各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等有關(guān)事項(xiàng)的通知》(證監(jiān)公司字[1999]138號)的規(guī)定，是否經(jīng)過經(jīng)理、董事會(huì)或股東大會(huì)的批準(zhǔn)，是否有書面報(bào)告等證明文件。復(fù)核的范圍應(yīng)視資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)算的復(fù)雜性、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對會(huì)計(jì)報(bào)表公允反映的影響程度、注冊會(huì)計(jì)師對被審計(jì)單位管理當(dāng)局計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備程序和方法以及相關(guān)內(nèi)部控制制度的評價(jià)結(jié)果而定?！　〉诰艞l　注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)依據(jù)被審計(jì)單位前期財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果、所處行業(yè)的慣例、管理當(dāng)局的計(jì)劃，評價(jià)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所使用的計(jì)提方法是否適當(dāng)?！　〉谄邨l　注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以評價(jià)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所依據(jù)資料的相關(guān)性、充分性和可靠性?！　〉诙隆徲?jì)程序　　第五條　注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的程序和方法以及相關(guān)內(nèi)部控制制度，以確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。　　第三條　按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，合理計(jì)提并充分披露資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是被審計(jì)單位管理當(dāng)局的責(zé)任。X會(huì)計(jì)師事務(wù)所（公章） 中國注冊會(huì)計(jì)師（簽名并蓋章）地 址 年 月 日資產(chǎn)減值準(zhǔn)備審計(jì)指導(dǎo)意見第一章　總則　　第一條　為了規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的審計(jì)，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》，提出以下指導(dǎo)意見。此外，由于情況的變化可能導(dǎo)致內(nèi)部控制變得不恰當(dāng)，或降低對控制政策、程序遵循的程度，根據(jù)內(nèi)部控制評價(jià)結(jié)果推測未來內(nèi)部控制有效性具有一定的風(fēng)險(xiǎn)。貴公司管理當(dāng)局的責(zé)任是建立健全內(nèi)部控制并保持其有效性。我們認(rèn)為，由于上述內(nèi)部控制的重大缺陷及其對實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的影響外，貴公司未能按照X標(biāo)準(zhǔn)于X年X月X日保持與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的有效的內(nèi)容控制。此外，由于情況的變化可能導(dǎo)致內(nèi)部控制變得不恰當(dāng)，或降低對控制政策、程序遵循的程度，根據(jù)內(nèi)部控制評價(jià)結(jié)果推測未來內(nèi)部控制有效性具有一定的風(fēng)險(xiǎn)。我們相信，我們的審核為發(fā)表意見提供了合理的基礎(chǔ)。我們的審核是依據(jù)《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》進(jìn)行的。X會(huì)計(jì)師事務(wù)所（公章） 中國注冊會(huì)計(jì)師（簽名并蓋章）地 址 年 月 日 否定意見內(nèi)部控制審核報(bào)告x股份有限公司：我們接受委托，審核了貴公司管理當(dāng)局對X年X月X日與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定。（描述內(nèi)部控制的重大缺陷及其對實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的影響）有效的內(nèi)部控制能夠?yàn)槠髽I(yè)及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表中的重大錯(cuò)報(bào)提供合理保證，而上述重大缺陷使貴公司內(nèi)部控制失去這一功能。內(nèi)部控制具有固有限制，存在由于錯(cuò)誤或舞弊而導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)發(fā)生和未被發(fā)現(xiàn)的可能性。在審核過程中，我們實(shí)施了包括了解、測試和評價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性，以及我們認(rèn)為必要的其他程序。貴公司管理當(dāng)局的責(zé)任是建立健全內(nèi)部控制并保持其有效性，我們的責(zé)任是對貴公司內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。我們認(rèn)為，貴公司按照X標(biāo)準(zhǔn)于X年X月X日在所有重大方面保持了與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的有效的內(nèi)容控制。內(nèi)部控制具有固有限制，存在由于錯(cuò)誤或舞弊而導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)發(fā)生和未被發(fā)現(xiàn)的可能性。在審核過程中，我們實(shí)施了包括了解、測試和評價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性，以及我們認(rèn)為必要的其他程序。貴公司管理當(dāng)局的責(zé)任是建立健全內(nèi)部控制并保持其有效性，我們的責(zé)任是對貴公司內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。第四十三條 如果認(rèn)為期后事項(xiàng)嚴(yán)重影響內(nèi)部控制的有效性，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視其重要程度，發(fā)表保留意見或否定意見；如果不能確定其影響，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表拒絕表示意見。第四十一條 如果審核范圍受到限制，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視其重要程度，發(fā)表保留意見或拒絕表示意見。第三十九條 如果注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為被審核單位內(nèi)部控制存在重大缺陷，而管理當(dāng)局已在書面聲明及認(rèn)定中恰當(dāng)?shù)卣f明了內(nèi)部控制的重大缺陷及其對實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的影響，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審核意見段前增設(shè)說明段說明重大缺陷，并視其重要程度發(fā)表保留意見或否定意見。第三十七條 審核報(bào)告應(yīng)當(dāng)由注冊會(huì)計(jì)師簽名并蓋章，加蓋會(huì)計(jì)師事務(wù)所公章，標(biāo)明會(huì)計(jì)師事務(wù)所地址。第三十五條 審核報(bào)告的固有限制段應(yīng)當(dāng)說明以下內(nèi)容：（一） 內(nèi)容控制的固有限制；（二） 根據(jù)內(nèi)部控制評價(jià)結(jié)果推測未來內(nèi)部控制有效性的風(fēng)險(xiǎn)。第三十三條 審核報(bào)告的引言段應(yīng)當(dāng)說明以下內(nèi)容：（一） 被審核單位管理當(dāng)局對特定日期與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定；（二） 被審核單位管理當(dāng)局的責(zé)任；（三） 注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任。第三十二條 審核報(bào)告的收件人應(yīng)當(dāng)為審核業(yè)務(wù)的委托人。第三十條 審核報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括以下基本內(nèi)容：（一） 標(biāo)題；（二） 收件人；（三） 引言段；（四）范圍段；（五） 固有限制段；（六） 意見段；（七） 簽章和會(huì)計(jì)師事務(wù)所地址；八）報(bào)告日期。第二十八條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將實(shí)施的審核程序及其結(jié)果，連同取得的有關(guān)資料，形成審核工作底稿。第二十六條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就以下重要事項(xiàng)向管理當(dāng)局獲取書面聲明：（一） 管理當(dāng)局對建立健全內(nèi)部控制并保持其有效性負(fù)責(zé)；（二） 管理當(dāng)局已對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行了評價(jià)；（三） 管理當(dāng)局已作出特定日期與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定；（四）管理當(dāng)局已向注冊會(huì)計(jì)師告知內(nèi)部控制在設(shè)計(jì)和執(zhí)行方面存在的重大缺陷；（五）管理當(dāng)局已向注冊會(huì)計(jì)師告知發(fā)