【正文】 安達(dá)信LLP 芝加哥，伊利諾斯州1998年7月27日1. 誰(shuí)對(duì)Sera Lee公司的財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)責(zé)？2. 。我們認(rèn)為我們的審計(jì)工作為我們的意見提供了合理的基礎(chǔ)。審計(jì)活動(dòng)包括檢查支持合并財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)字和披露的證據(jù)。我們按照公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施我們的審計(jì)工作。這些合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制是公司管理當(dāng)局的責(zé)任。我們認(rèn)為，對(duì)公司來說，在從事業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)，遵守Sera Lee公司全球經(jīng)營(yíng)守則中所表述的最高道德準(zhǔn)則是至關(guān)重要的。公司收到多少現(xiàn)金？你還能在財(cái)務(wù)報(bào)表的其他什么地方找到該數(shù)字？3. 可口可樂公司的可出售投資的市價(jià)在19X8年是增加了還是減少了？變動(dòng)了多少？4. 可口可樂公司當(dāng)年為購(gòu)買庫(kù)藏股支付了多少金額？當(dāng)年可口可樂公司購(gòu)買的庫(kù)藏股的每股平均成本是多少？可口可樂公司合并股東權(quán)益表（已改動(dòng)）累計(jì)其他全面收益年度止于20X2年12月31日在外的普通股數(shù)量普通股實(shí)收資本溢價(jià)再投資收益發(fā)行在外的受限制股票投資的未實(shí)現(xiàn)利得（損失）外幣折算調(diào)整庫(kù)藏股（單位：百萬，每股數(shù)據(jù)除外）19X7年12月31日的余額1276$427$1173$11006$(74)$(272)$48$(7073)向雇員發(fā)售的股票4185—————根據(jù)受限制股票計(jì)劃發(fā)售的股票——7—6———折算調(diào)整—————(152)——證券未實(shí)現(xiàn)利得變動(dòng)凈額，扣除遞延稅款后凈額——————34—購(gòu)買庫(kù)藏股(29)——————(1796)購(gòu)并引起的庫(kù)藏股發(fā)售1——————70凈收益———2986————股利———(1110)————其他——26—————19X8年12月31日的余額1252$428$1291$12882$(68)$(424)$82$(8799)E1112 Sera Lee公司的年報(bào)包括下列報(bào)告：管理當(dāng)局有關(guān)財(cái)務(wù)信息的報(bào)告（節(jié)選）Sera Lee公司的管理當(dāng)局對(duì)年報(bào)中財(cái)務(wù)信息的編制及其完整性負(fù)責(zé)。要求編制Taurus公司20X2年的股東權(quán)益表，使用圖表115的格式。d. 當(dāng)年的凈收益$340000。b. 以每股$36的價(jià)格出售庫(kù)藏股1000股，成本為每股$31。Burgoyne公司可以宣布的現(xiàn)金股利的最大金額是多少？E1110 在20X1年12月31日，Taurus公司對(duì)股東權(quán)益作了如下報(bào)告：普通股，面值$5，授權(quán)發(fā)行500000股，已發(fā)行300000股……………………$1500000實(shí)收資本溢價(jià)……………………………………………………………………3100000留存收益…………………………………………………………………………1700000庫(kù)藏股，2500股（成本）………………………………………………………(78000)$6222000在20X2年，Taurus公司完成了以下交易和事項(xiàng)（按時(shí)間順序排列）：a. 宣布和發(fā)放50%的股票股利。寫出附注。公司的留存收益總額為$310000，實(shí)收資本為$820000。要求編制年度止于19X9年12月31日的留存收益表。一項(xiàng)會(huì)計(jì)差錯(cuò)導(dǎo)致以前年度的凈收益多計(jì)380萬美元。收益表從稅前收益開始，記住應(yīng)付所得稅在每年年初支付。記錄Capital Re公司當(dāng)年的所得稅。應(yīng)稅收益（在向國(guó)內(nèi)稅收總署提交的稅收申報(bào)表上）為$380000。要求計(jì)算ETech公司20X1年的每股盈利數(shù)字，從持續(xù)經(jīng)營(yíng)收益開始。20X1年的持續(xù)經(jīng)營(yíng)收益為$115400，非持續(xù)經(jīng)營(yíng)損失（稅后凈額）$8280。E116 ETech公司在20X0年12月31日有40000股普通股和10000股面值$10，股息5%的優(yōu)先股發(fā)行在外。該資本化率說明是高風(fēng)險(xiǎn)還是低風(fēng)險(xiǎn)？百事可樂公司的業(yè)務(wù)范圍和你對(duì)公司風(fēng)險(xiǎn)水平的評(píng)價(jià)是否一致？E115 Downstream公司在20X0年第二季度賺得凈收益$56000。在19X9年12月31日，百事可樂公司的普通股在紐約證券交易所的收盤價(jià)為每股$。3. 麥道公司為什么在損失年度還能宣布發(fā)放現(xiàn)金股利？公司如何當(dāng)年如何支付現(xiàn)金股利？E114 在19X9年，百事可樂公司的銷售額為285億美元，持續(xù)經(jīng)營(yíng)收益為18億美元，凈收益為17億美元。2. 19X7年是麥道公司的損失年度。E113 麥道公司（McDonnell Douglas）——商用飛行器制造商，最近被波音公司收購(gòu)——報(bào)告了19X7年的收益表，已經(jīng)過改動(dòng)：麥道公司收益表（部分）年度止于12月31日（單位：百萬，每股數(shù)據(jù)除外）19X7持續(xù)經(jīng)營(yíng)的收益698非持續(xù)經(jīng)營(yíng)，稅后凈額57會(huì)計(jì)變動(dòng)累計(jì)影響前收益755初次應(yīng)用新的退休后福利會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的累計(jì)影響(1536)凈收益（損失）$ (781)每股收益（損失）：持續(xù)經(jīng)營(yíng)$ 非持續(xù)經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)變動(dòng)的累計(jì)影響()$ ()宣布的每股股利$ 要求1. 評(píng)價(jià)19X7年的經(jīng)營(yíng)成果。省略每股盈利。因此，他們使用6%的投資資本化率來估計(jì)德克薩斯石油公司的股票價(jià)值。省略每股盈利。公司的資產(chǎn)總額是多少？2. 20X2年發(fā)行普通股帶來多少現(xiàn)金？3. 聯(lián)合公司在20X2年購(gòu)買庫(kù)藏股的成本是多少？聯(lián)合公司當(dāng)年出售的庫(kù)藏股的成本是多少？聯(lián)合公司20X2年出售庫(kù)藏股的收入是多少？4. 聯(lián)合公司20X2年宣布并發(fā)放的股票股利是“大”還是“小”？為什么這么說？聯(lián)合公司發(fā)放的股票股利的股票面值是多少？股票股利的股票市價(jià)是多少？練習(xí)題E111 美國(guó)德克薩斯石油公司（Texaco,Inc.），一家大型石油公司，在其收益表上報(bào)告了一些特殊項(xiàng)目。說明De Graff公司如何在20X5年的留存收益表上報(bào)告前期調(diào)整。CP119 察看De Graff公司的留存收益表。2. 說明Pappadeaux Pizza在20X2的收益表上從稅前收益開始如何進(jìn)行報(bào)告。所得稅率為40%。從CP113中XTE公司的凈收益開始，說明XTE公司如何在20X1年的收益表上報(bào)告其他全面收益。此外，XTE公司在20X1年有投資的未實(shí)現(xiàn)損失$1000，外幣折算調(diào)整$2000（利得）。2. 列出公司必須報(bào)告每股盈利數(shù)字的收益項(xiàng)目。CP116 一家公司有發(fā)行在外的優(yōu)先股，當(dāng)年又發(fā)行了普通股。XTE在20X1年宣布發(fā)放優(yōu)先股股利$3000。XTE公司在20X0年12月31日有8000股普通股發(fā)行在外。Hershey公司股票的每股價(jià)值是多少？比較你估計(jì)的價(jià)格和《華爾街日?qǐng)?bào)》或網(wǎng)上Hershey公司股票的實(shí)際報(bào)價(jià)。CP114 Hershey食品公司（Hershey Foods Corporation），當(dāng)年沒有非持續(xù)經(jīng)營(yíng)、非常項(xiàng)目和會(huì)計(jì)變動(dòng)。編制XTE公司截至20X1年12月31日的收益表。4. 非持續(xù)經(jīng)營(yíng)和非常損失的區(qū)別是什么？CP113 XTE公司20X1年12月31日的會(huì)計(jì)記錄包括以下項(xiàng)目，任意排列。你可以忽略美元金額和每股盈利。這兩項(xiàng)的金額是如何確定的？在財(cái)務(wù)報(bào)表的什么地方反應(yīng)？9. 為什么貸款人希望限制公司發(fā)放現(xiàn)金股利和購(gòu)買庫(kù)藏股？10. 股東權(quán)益表報(bào)告什么信息？其他哪張報(bào)表（除了資產(chǎn)負(fù)債表及其附注）報(bào)告股東權(quán)益表反映的交易事項(xiàng)？11. 誰(shuí)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)主要責(zé)任？獨(dú)立審計(jì)人員在其中起什么作用？審計(jì)有什么價(jià)值？檢查點(diǎn)CP111 列出HarleyDavis公司截至20X1年12月31日的復(fù)雜收益表的主要組成部分。6. 一家公司的凈收益為$5500，發(fā)行普通股12000股，庫(kù)藏普通股1000股，公司的每股盈利是多少？7. 指出收益表上產(chǎn)生所得稅費(fèi)用的三個(gè)小計(jì)項(xiàng)目。3. 給出兩個(gè)非常利得和損失的例子，四個(gè)不是非常項(xiàng)目的利得和損失的例子。會(huì)計(jì)詞匯45 / 45否定意見Clean意見全面受益拒絕表示意見每股盈利（EPS）非常利得或損失非常項(xiàng)目投資資本化率稅前會(huì)計(jì)受益前期調(diào)整保留意見企業(yè)分部股東權(quán)益表應(yīng)稅收益無保留（Clean）意見思考題1. 為什么把公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)收益與非持續(xù)經(jīng)營(yíng)和非常項(xiàng)目分開報(bào)告很重要？2. 說明投資者如何使用持續(xù)經(jīng)營(yíng)收益估計(jì)股票的價(jià)值。公司高層管理人員對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)表的編制及其完整性負(fù)責(zé)。股東權(quán)益表報(bào)告當(dāng)期公司權(quán)益的各類變化，包括下列詳細(xì)內(nèi)容：⑴發(fā)行股票；⑵宣布現(xiàn)金股利；⑶發(fā)放股票股利；⑷購(gòu)買和出售庫(kù)藏股；⑸可出售投資的未實(shí)現(xiàn)利得和損失；和⑹外幣折算調(diào)整。兩者之間的差異產(chǎn)生另外一個(gè)賬戶，遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。所得稅費(fèi)用依據(jù)稅前會(huì)計(jì)受益。2. 公司所得稅的會(huì)計(jì)處理。公司的收益表報(bào)告：⑴持續(xù)經(jīng)營(yíng)；⑵非持續(xù)經(jīng)營(yíng)；⑶非常利得和損失，和⑷會(huì)計(jì)變動(dòng)的累積影響。假設(shè)股票賬戶當(dāng)年沒有變化。股票的估計(jì)價(jià)值是多少？如果你認(rèn)為該公司的可以永遠(yuǎn)賺得上述收益（或現(xiàn)金流量）估計(jì)價(jià)值=每年收益投資資本化率如果你認(rèn)為該公司只能在有限的幾年內(nèi)賺得上述收益（或現(xiàn)金流量）估計(jì)價(jià)值=每年收益年金現(xiàn)值（見附錄B）風(fēng)險(xiǎn)如何影響股票價(jià)值？如果投資是高風(fēng)險(xiǎn)提高投資資本化率如果投資是低風(fēng)險(xiǎn)降低投資資本化率章節(jié)末趁熱打鐵以下數(shù)據(jù)來自卡夫公司（Kraft Corporation）的分類賬：非持續(xù)經(jīng)營(yíng)出售損失……………$ 5000實(shí)收資本溢價(jià)——優(yōu)先股………$ 7000前期調(diào)整——貸記留存收益……5000庫(kù)藏股，普通股（5000股，成本）25000固定資產(chǎn)出售利得………………21000股利………………………………16000已售商品成本……………………380000銷售費(fèi)用…………………………78000所得稅費(fèi)用（抵減）：普通股，無面值，發(fā)行45000股180000持續(xù)經(jīng)營(yíng)………………………32000銷售收入…………………………620000非持續(xù)經(jīng)營(yíng)：利息費(fèi)用…………………………30000經(jīng)營(yíng)收益……………………10000非常利得…………………………26000出售損失……………………(2000)經(jīng)營(yíng)收益，非持續(xù)經(jīng)營(yíng)…………25000非常利得………………………10000訴訟損失…………………………11000存貨方法變動(dòng)累計(jì)影響………(4000)管理費(fèi)用…………………………62000優(yōu)先股，8%，面值$100，發(fā)行500股……………………………留存收益，原期初報(bào)告數(shù)字……10300050000存貨方法變動(dòng)累計(jì)影響（借方）…(10000)要求編制卡夫公司截止于20XX年12月31日的當(dāng)年的單步驟收益表（所有收入歸結(jié)在一起）和留存收益表。學(xué)習(xí)該專欄，復(fù)習(xí)本章的重點(diǎn)。此外，兩國(guó)都屬于世界上生活水平最高的國(guó)家之列。獨(dú)立審計(jì)增加了財(cái)務(wù)報(bào)表的可信度。4. 拒絕表示意見。3. 否定意見。2. 保留意見。審計(jì)報(bào)告通常屬于以下四類之一：1. 無保留意見（Clean）。l 第三段陳述安達(dá)信的意見，May公司的財(cái)務(wù)報(bào)表符合公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，人們可以根據(jù)它做出決策。審計(jì)報(bào)告通常包括三段：l 第一段指出所審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表。審計(jì)公司署上自己的名稱，本例中是安達(dá)信LLP（LLP有限責(zé)任合伙的簡(jiǎn)寫）的圣路易斯事務(wù)所。我們認(rèn)為，上述財(cái)務(wù)報(bào)表符合公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，在所有重大方面公允表達(dá)了May百貨公司及其子公司1999年1月30日和1998年1月31日的財(cái)務(wù)狀況，以及期間止于1999年1月30的連續(xù)三個(gè)年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。還包括評(píng)價(jià)使用的會(huì)計(jì)原則和管理當(dāng)局做出的重要估計(jì)，以及財(cái)務(wù)報(bào)表表達(dá)的整體合理性。準(zhǔn)則要求我們計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)以便合理確信財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在重大的錯(cuò)誤表述。我們的責(zé)任是根據(jù)我們的審計(jì)工作對(duì)這些財(cái)務(wù)報(bào)表表示我們的意見。圖表118 May百貨公司財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告獨(dú)立公共會(huì)計(jì)師的報(bào)告致May百貨公司的董事會(huì)和全體股東：我們已經(jīng)審計(jì)了附送的May百貨公司（一家特拉華州的公司）及其子公司1999年1月30日和1998年1月31日的合并資產(chǎn)負(fù)債表，以及期間止于1999年1月30日的連續(xù)三個(gè)年度的合并收益表、股東權(quán)益表和現(xiàn)金流量表。獨(dú)立審計(jì)人員對(duì)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表是否遵守公認(rèn)會(huì)計(jì)原則做出判斷，然后出具審計(jì)報(bào)告。審計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的報(bào)告1934年的證券交易法要就大多數(shù)公開發(fā)行股票的公司向一家政府機(jī)構(gòu)——證券交易委員會(huì)——提交經(jīng)過審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告。管理當(dāng)局進(jìn)一步聲明，編制會(huì)計(jì)報(bào)表要求公司作出估計(jì)和一些假設(shè)。如我們貫穿本書所見，公認(rèn)會(huì)計(jì)原則是編制財(cái)務(wù)報(bào)表的標(biāo)準(zhǔn)，制定它是為了給投資和信貸決策提供相關(guān)、可靠和有用的信息。管理當(dāng)局聲明了他們對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任。按照公認(rèn)會(huì)計(jì)原則編制會(huì)計(jì)報(bào)表要求管理當(dāng)局進(jìn)行估計(jì)和假設(shè)，這都會(huì)影響報(bào)告的數(shù)字。管理當(dāng)局對(duì)年報(bào)中財(cái)務(wù)信息的編制、及其完整性和客觀性負(fù)責(zé)。圖表117節(jié)選了May百貨公司年報(bào)中管理當(dāng)局責(zé)任聲明書的一部分。——檢查點(diǎn)1110管理當(dāng)局對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的責(zé)任公司的高層管理人員要對(duì)公司的財(cái)務(wù)報(bào)告負(fù)責(zé)。在20X2年，外幣對(duì)美元升值，負(fù)值的外幣折算調(diào)整數(shù)額減少了$2000（第9行）。外幣折算調(diào)整可能是正值，也可能是負(fù)值，類似于未實(shí)現(xiàn)利得或損失。外幣折算調(diào)整。在20X2年12月31日，聯(lián)合公司的可出售投資組合的市價(jià)超過