【正文】 資本性支出則是指該項支出的發(fā)生，不是僅僅為了本期收益，而是與本期和以后幾期的收益有關(guān)系。 十、劃分收益性支出與資本性支出原則 收益性支出是指該項支出的發(fā)生是為了取得本期收益 , 即僅僅與本期收益的取得有關(guān) , 必須反映于本期的損益之中。 九、歷史成本原則 歷史成本原則是指企業(yè)的各項財產(chǎn)在取得時應(yīng)當(dāng)按照實際成本計量。 配比原則包括收入和費用在因果關(guān)系上的配比和時間意義上的配比。在收付實現(xiàn)制下，對收入和費用的人賬，完全按照款項實際收到或支付的日期為基礎(chǔ)來確定它們的歸屬期。凡是不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收人和費用。 首先滿足內(nèi)部經(jīng)營管理的需要 , 其次才是其他的會計信息使用者。 第二，不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比。 會計核算的客觀性具體包括三方面的含義，即真實性、可靠性和可驗證性。 業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以按規(guī)定選擇其他貨幣作為記賬 本位幣，但是編報的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。 會計期間的劃分為會計工作確定了一個階段性的時間范圍 ,從而產(chǎn)生了本期與非本期的區(qū)別。我國通常以日 歷年作為企業(yè)的會計年度 ,即以公歷 1 月 1 日至 12 月 31 日為一個會計年度。 會計期間分為年度和中期。 二、持續(xù)經(jīng)營 是指企業(yè)或會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營 活動將元限期地延續(xù)下去 , 在可預(yù)見的未來 , 不會進行清算。 會計主體與法律主體 ( 即法人 ) 的區(qū)別：會計主體可以是法人，也可以是非法人。 30 一、會計主體 會計主體又稱會計實體 ,是指進行會計工作為之服務(wù)的特定單位。 會計監(jiān)督具有以下特征 : 1. 會計監(jiān)督是一種經(jīng)常性的監(jiān)督，具有完整性和連續(xù)性 2. 會計監(jiān)督主要利用各種價值指標(biāo)，以財務(wù)活動為主，具有綜合性 3. 會汁監(jiān)督是以法律、法 規(guī)和制度為依據(jù)的監(jiān)督，具有強制性和嚴肅性 IZl02020 熟悉會計假設(shè) 會計假設(shè)是對會計核算所處的時間、空間環(huán)境所作的合理設(shè)定，也稱之為會計核算的基本前提。 記賬、算賬和報賬是整個會計工 作的基礎(chǔ)。 lZl02020 會計的 內(nèi)容 lZl02020 熟悉會計的職能 一、會計的概念 二、會計的職能 會計具有核算和監(jiān)督兩個基本職能。 ( 二 ) 折算費用法 1. 當(dāng)方案的有用成果相同時，可通過比較費用的大小，來決定優(yōu)劣和取舍。 三、新技術(shù)、新工藝和新材料應(yīng)用方案的經(jīng)濟分析 常用的靜態(tài)分析方法有 :1 增量投資分析法 2 年折算費用法 3 綜合總費用法 常用的動態(tài)分析方法有 :1 凈現(xiàn)值法 2 凈年值法 ( 一 ) 增量投資收益率法 所謂增量投資收益率就是增量投資所帶來的經(jīng)營成本上的節(jié)約與增量投資之比。 ：定性分析和定量分析。 lZl01092 熟悉應(yīng)用新技術(shù)、新王藝和新材料方案的技術(shù)經(jīng)濟分析方法 一、新技術(shù)、新工藝和新材料應(yīng)用方案的技術(shù)經(jīng)濟分析方法分類： ：事前進行的技術(shù)經(jīng)濟分析 事后進行的技術(shù)經(jīng)濟分析 設(shè)計階段和施工階段進行的技術(shù)經(jīng)濟分析。減少污染、消除 公害，有助于改善環(huán)境，有利于縮小與國外先進水平的差距。 1Z101090 新技術(shù)、新工藝和新材料應(yīng)用方案的技術(shù)經(jīng)濟分析方法 新技術(shù)、新工藝和新材料所涉及的 “ 新 ” 是相對的、有條件的、可變的。 4. 產(chǎn)品功能有較大幅度提高，產(chǎn)品成本有較少提高。 2. 在產(chǎn)品成本不變的條件下，通過提高產(chǎn)品的功能 , 提高利用資源的成果或效用。 (1)產(chǎn)品生產(chǎn)成本：是指發(fā)生在生產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部的成本，也是用戶購買產(chǎn)品的費用 , 包括產(chǎn)品的科研、實驗、設(shè)計、試 制、生產(chǎn)、銷售等費用及稅金等 (2)產(chǎn)品使用及維護成本：是指用戶在使用過程中支付的各種費用的總和，它包括使用過程中的能耗費用、維修費用、人工費用、管理費用等，有時還包括報廢拆除所需費用 ( 扣除殘值 ) 。是指產(chǎn)品的壽命周期的全部費用，是產(chǎn)品的科研、設(shè)計、試驗、試制、生產(chǎn)、銷售、使用、維修直到報廢所花費用的總和。它不是對象的使用價值，也不是 對象的交換價值，而是對象的比較價值，是作為評價事物有效程度的一種尺度。每期租金 R 的表達式為 : R=P(F/P,i,N1)(A/F,i,N) [例 lZl0l0722] 見教材 83 頁 ( 二 ) 購買設(shè)備方案的凈現(xiàn)金流量 : 凈現(xiàn)金流量 =銷售收入 經(jīng)營成本 設(shè)備購置費 貸款利息 銷售相關(guān)稅金 所得稅率 ( 銷售收入 經(jīng)營成本折舊 貸款利息 銷售相關(guān)稅金 ) ( 三 ) 設(shè)備租賃與購置方案的經(jīng)濟比選 設(shè) 備租賃：所得稅率 租賃費用 租賃費用 設(shè)備購買：所得稅率 ( 折舊 +貸款利息 )設(shè)備購置費 貸款利息 如果設(shè)備由殘值的話，設(shè)備購置費 =設(shè)備購買價格 設(shè)備殘值 【例 lZlOl0723 】見教材 84 頁 1Z101080 價值工程 lZlOl081 掌握價值五程的特點及提高價值的途徑 一、價值工程的概念 ( 一 ) 價值工程的概念 價值工程中 “ 工程 ” 的含義是指為實現(xiàn)提高價值的目標(biāo)，所進行的一系列分析研究的活動。 (1) 附加率法 (2) 每期租金 R 表達式為： R=P(1+Ni)/N+Pr [例 lZlOl0721] 見教材 83 頁 (2) 年金法 期末支付方式是在每期期末等額支付租金。 lZlOl072 掌握設(shè)備租賃與購買方案的分析方法 采用購置設(shè)備或是采用租賃設(shè)備應(yīng)取決于這兩種方 案在經(jīng)濟上的比較 , 比較的原則和方法與一般的互斥投資方案的比選方法相同。 2. 設(shè)備的年運轉(zhuǎn)費用和維修方式、維修費用 。 租賃具有把融資和融物結(jié)合起來的特點 1. 對于承租人來說，設(shè)備租賃與設(shè)備購買相比的優(yōu)越性在于 : (1) 在資金短缺的情況下 ,既可用較少資金獲得生產(chǎn)急需的設(shè)備 ,也可以引進先進設(shè)備 ,加速技術(shù)進步的步伐 (2) 可獲得良好的技術(shù)服務(wù) (3) 可以保持資金的流動狀態(tài)，防止呆滯 , 也不會使企業(yè)資產(chǎn) 負債狀況惡化 (4) 可避免通貨膨脹和利率波動的沖擊 , 減少投資風(fēng)險 (5) 設(shè)備租金可在所得稅前扣除，能享受稅費上的利益 2. 設(shè)備租賃的不足之處在于 : (1) 在租賃期間承租人對租用設(shè)備無所有權(quán) ,只有使用權(quán) ,故承租人無權(quán)隨意對設(shè)備進行改造，不能處置設(shè)備，也不能用于擔(dān)保、抵押貸款 (2) 承租人在租賃期間所交的租金總額一般比直接購置設(shè)備的費用要高 (3) 長年支付租金 , 形成長期負債 (4) 融資租賃合同規(guī)定嚴格，毀約要賠償損失，罰款較多 二、影響設(shè)備租賃與購買的主要因素 ( 一 ) 影響設(shè)備投資的因素 24 1. 項目的壽命期 2. 企業(yè)是否需要長期占有設(shè)備 , 還是只希望短期占有這種設(shè)備 3. 設(shè)備的技術(shù)性能和生產(chǎn)效率 4. 設(shè)備對工程質(zhì)量 ( 產(chǎn)品質(zhì)量 ) 的保證程度 , 對原材料、能源的消耗量 , 以及設(shè)備生產(chǎn)的安全性 5. 設(shè)備的成套性、靈活性、耐用性、環(huán)保性和維修的難易程度 6. 設(shè)備的經(jīng)濟壽命 7. 技術(shù)過時風(fēng)險的大小 8. 設(shè)備的資本預(yù)算計劃、資金可獲量 ( 包括自有資金和融通資金 ),融通資金時借款利息或利率高低 9. 提交設(shè)備的進度 ( 二 ) 影響設(shè)備租賃的因素 對于設(shè)備租賃，除考慮上述因素外，還應(yīng)考慮如下影響因素 : 1. 租賃期長短 2. 設(shè)備程金額 , 包括總租金額和每租賃期租金額 3. 租金的支付方式 , 包括租賃期起算日、支付日期、支付幣種和支付方法等 4. 企業(yè)經(jīng)營費用減少與折舊費和利息減少的關(guān)系 。 ( 四 ) 設(shè)備壽命期限的影響因素 其中主要有 : 1. 設(shè)備的技術(shù)構(gòu)成 2. 設(shè)備成本 3. 加工對象 23 4. 生產(chǎn)類型 5. 工作班次 6. 操作水平 7. 產(chǎn)品質(zhì)量 8. 維護質(zhì)量 9. 環(huán)境要求 二、設(shè)備經(jīng)濟壽命的估算 確定設(shè)備經(jīng)濟壽命的方法可以分為靜態(tài)模式和動態(tài)模式兩種。 ( 三 ) 設(shè)備的經(jīng)濟壽命 設(shè)備從開始使 用到其年平均使用成本最小 ( 或年盈利最高 ) 的使用年限 No 為設(shè)備的經(jīng)濟壽命。 ( 二 ) 設(shè)備的技術(shù)壽命 設(shè)備的技術(shù)壽命就是指 設(shè)備從投入使用到因技術(shù)落后而被淘汰所延續(xù)的時間 , 也即是指設(shè)備在市場上維持其價值 的時間 , 故又稱有效壽命。它主要是由設(shè)備的有形磨損所決定的。 ( 一 ) 設(shè)備的自然壽命 設(shè)備的自然壽命，又稱物質(zhì)壽命。 2. 逐年滾動比較。在進行設(shè)備更新分析時 , 4 年前的原始成本為 80000 元是過去發(fā)生的而與現(xiàn)在決策無關(guān) , 因此是沉沒成本。由于沉沒成本是已經(jīng)發(fā)生的費用，不管企業(yè)生產(chǎn)什么和生產(chǎn)多少 , 這項費用都不可避免地要發(fā)生 , 因此決策對它不起作用。有形磨損和無形磨損的完全補償是更新 lZl0l062 掌握設(shè)備更新方案的比選原則 一、設(shè)備更新的概念 設(shè)備更新是對舊設(shè)備的整體更換，就其本質(zhì)來說，可分為： 原型設(shè)備更新 新型設(shè)備更新 二、設(shè)備更新方案的比選原則 1. 不考慮沉沒戚本。而遭受無形磨損的設(shè)備，即使無形磨損很嚴重 , 其固定資產(chǎn)物質(zhì)形態(tài)卻可能沒有磨損，仍然可以使用，只不過繼續(xù)使用它在經(jīng)濟上是否合算，需要分析研究。 兩者是相同點：有形和無形兩種磨損都引起機器設(shè)備原始價值的貶值。這種磨 損稱為第一種無形磨損。 ( 一 ) 有形磨損 ( 又稱物理磨損 ) 1. 設(shè)備在使用過程中，在外力的作用下實體產(chǎn)生的磨損、變形和損壞，稱為第一種有形磨 損 2. 設(shè)備在閑置過程中受自然力的作用而產(chǎn)生的實體磨損，稱為第二種有形磨損 上述兩種有形磨損都造成設(shè)備的性能、精度等的降低，使得設(shè)備的運行費用和維修費用增加，效率低下 , 反映了設(shè)備使用價值的降低。 8. 應(yīng)附有評估、決策審批所必需的合同、協(xié)議、意向書、政府批件等。 三、可行性研究報告的作用 1. 作為投資主體投資決策的依據(jù) 2. 作為向當(dāng)?shù)卣虺鞘幸?guī)劃部門申請建設(shè)執(zhí)照的依據(jù) 3. 作為環(huán)保部門審查項目對環(huán)境影響的依據(jù) 4. 作為編制設(shè)計任務(wù)書的依據(jù) 5. 作為安排項目計劃和實施方案的依據(jù) 6. 作為籌集資金和向銀行申請貸款的依據(jù) 7. 是編制科研試驗計劃和新技術(shù)、新設(shè)備需用計劃以及大型專用設(shè)備生產(chǎn)預(yù)安排的依據(jù) 8. 作為從國外引進技術(shù)、設(shè)備以及與國外廠商談判簽約的依據(jù) 21 9. 與項目協(xié)作單位簽訂經(jīng)濟合同的依據(jù) 10. 作為項目后評價的依據(jù)。 對項目建成后的經(jīng)濟效益進行科學(xué)的預(yù)測和評價 , 并在此基礎(chǔ)上 , 綜合研 究、論證建設(shè)項目的技術(shù)先進性、適用性、可靠性 , 經(jīng)濟合理性和有利性 , 以及建設(shè)可能 性和可行性，為項目決策部門對項目投資的最終決策提供科學(xué)依據(jù)。 lZl01053 熟悉可行性研究的內(nèi)容 一、建設(shè)項目可行性研 究的概念 建設(shè)項目可行性研究是在投資決策前 , 對項目有關(guān)的社會、經(jīng)濟和技術(shù)等各方面情況進行深入細致的調(diào)查研究 。 (2) 由省級政府負責(zé)償還或提供還款擔(dān)保的項目 , 按照省級政府直接投資項目進行管理 ,除應(yīng)當(dāng)報國務(wù) 院及國家發(fā)展和改革委員會審批的項目外 , 其他項目的建議書均由省級發(fā)展和改革委員會 審批 , 審批權(quán)限不得下放。 3. 使用中央預(yù)算內(nèi)投資、中央專項建設(shè)基金、統(tǒng)借自還國外貸款的總投資 50 億元及以上項目 , 由國家發(fā)展和改革委員會審核報國務(wù)院審批。地方政府投資項目由國家發(fā)展和 改革委員 會審批。 ( 二 ) 項目建議書的審批 對于政府投資項目或使用政府性資金、國際金融 組織和外國政府貸款投資建設(shè)的項目，繼續(xù)實行審批制 對于企業(yè)不使用政府性資金投資 建設(shè)的項目，一律不再實行審批制 , 區(qū)別不同情況實行核準制和備案制。 lZlOl052 掌握項目建議書的內(nèi)容 一、項目建議書的基本內(nèi)容 項目建議書是鑒別項目投資方向，對擬建項目的一個總體輪廓 設(shè)想，著重從宏觀上對項目建設(shè)的必要性做出分析衡量，并初步分析項目建設(shè)的可能性，向決策者提出建議，推薦項目。 ( 四 ) 投資項目總結(jié)評 價階段 1. 投產(chǎn)運營和投資回收 2. 投資項目后評價 上述兩項工作是一種總結(jié)評價性質(zhì)工作 , 甚至可以說是依托于生產(chǎn)經(jīng)營過程的一種分析研究工作。 我國對于一般項目進行兩階段設(shè)計 , 即工程的初步設(shè)計和施工圖設(shè)計 對重大項目和技術(shù)上比較復(fù)雜而又缺乏設(shè)計經(jīng)驗的項目 , 在初步設(shè)計后還增加了技術(shù)設(shè)計。 5. 可行性研