【正文】 　　（三）熟悉債務(wù)重組方式40 / 40。　?。?）A企業(yè)的賬務(wù)處理　　　　①計(jì)算債務(wù)重組損失　　　　應(yīng)收賬款賬面余額　　　　　　　　　　　1 193 400　　　　減：受讓資產(chǎn)的公允價(jià)值　　　　　　　　　 35 100[30 000（1+17％）]　　　　重組后債權(quán)公允價(jià)值 　　　　　　　　　 　694 980[（1 193 400—35 100）60％]　　　　壞賬準(zhǔn)備 　　　　　　　　　　　　　　　 　5 000　　　　債務(wù)重組損失 　　　　　　　　　　　　　 458 320　　　?、跁?huì)計(jì)分錄　　　　借：庫(kù)存商品 　　　　　　　　　　　　　 30 000　　　　　　應(yīng)收賬款——債務(wù)重組 　　　　　　　694 980　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　 5 100　　　　　　壞賬準(zhǔn)備 　　　　　　　　　　　　　　5 000　　　　　　營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 　　　　458 320（倒擠）　　　　　　貸：應(yīng)收賬款 　　　　　　　　　 　　　1 193 400　　〔基本要求〕 　　（一）掌握債務(wù)人對(duì)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理　　要特別注意債務(wù)重組利得的計(jì)算。2）＝1 193 400（元）　?、谟?jì)算債務(wù)重組后債務(wù)的公允價(jià)值＝[1 193 400－30 000（1＋17％）]60％＝（1 193 400—35 100）60％＝694 980（元）　?、塾?jì)算債務(wù)重組利得　　應(yīng)付賬款賬面余額　　　　　　　　　　　1 193 400　　減：所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值　　　　　　　　 35 100　　　　重組后債務(wù)公允價(jià)值　　　　　　　　　694 980　　債務(wù)重組利得　　　　　　　　　　　　　　463 320　?、軙?huì)計(jì)分錄 　　 　　手寫板圖示110302：　　正常情況下，企業(yè)銷售存貨的分錄為：　　借：銀行存款　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　 　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）　　并結(jié)轉(zhuǎn)成本；　　現(xiàn)在用存貨來(lái)抵償部分債務(wù)，則將“銀行存款”換成“應(yīng)付賬款”，并確認(rèn)重組后債務(wù)的公允價(jià)值和重組利得，并結(jié)轉(zhuǎn)成本?！　。?）A企業(yè)同意減免B企業(yè)所負(fù)全部債務(wù)扣除實(shí)物抵債后剩余債務(wù)的40％，其余債務(wù)的償還期延至206年l2月31日。B企業(yè)開(kāi)出增值稅專用發(fā)票。B企業(yè)由于發(fā)生財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)資金緊張，于205年12月31日經(jīng)與A企業(yè)協(xié)商，達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議如下：　?。?）B企業(yè)以產(chǎn)品一批償還部分債務(wù)。在該票據(jù)到期日，B企業(yè)未按期兌付，A企業(yè)將該應(yīng)收票據(jù)按其到期價(jià)值轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，不再計(jì)算利息?！　　纠?1—7】A企業(yè)和B企業(yè)均為增值稅一般納稅人。該甲公司的債務(wù)重組損失為（　）萬(wàn)元。乙公司該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為500萬(wàn)元，公允價(jià)值為600萬(wàn)元；長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為550萬(wàn)元，公允價(jià)值為500萬(wàn)元。單選題】甲公司應(yīng)收乙公司賬款1 500萬(wàn)元已逾期，甲公司為該筆應(yīng)收賬款計(jì)提了100萬(wàn)元壞賬準(zhǔn)備，經(jīng)協(xié)商決定進(jìn)行債務(wù)重組?！　∫陨袭a(chǎn)生的債務(wù)重組損失于債務(wù)重組當(dāng)期確認(rèn)?！　。ǘ﹤鶛?quán)人的處理　　債務(wù)重組采用以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式組合進(jìn)行的，對(duì)債權(quán)人來(lái)說(shuō)，應(yīng)先以收到的現(xiàn)金、受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值沖減重組債權(quán)的賬面余額，差額與重組債權(quán)入賬價(jià)值進(jìn)行比較，據(jù)此計(jì)算債務(wù)重組損失。（沖減后）重組債務(wù)的賬面價(jià)值，與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值和預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。對(duì)于或有應(yīng)收金額，按照謹(jǐn)慎性原則，不予確認(rèn)。如果涉及到或有應(yīng)付金額（符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件），應(yīng)該貸記預(yù)計(jì)負(fù)債，借貸差額一般即為債務(wù)重組利得?；蛴袘?yīng)付金額是800 000（10％－7％）3＝72 000　　205年12月31日債務(wù)重組時(shí)【注銷舊債，記錄新債】　　借：長(zhǎng)期借款 　　　　　　　　　　　　　 l 250 000　　　　貸：長(zhǎng)期借款——債務(wù)重組 　　　　　　　　800 000　　　　　　預(yù)計(jì)負(fù)債 　　　　　　　　　　　　　　 72 000　　　　　　營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得　　　　　 378 000　　206年12月31日支付利息時(shí)　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 　　　　　　　　　　　　　　　56 000　　　　貸：銀行存款（800 0007％） 　　　　 　　56 000　　假設(shè)紅星公司自債務(wù)重組后的第二年起盈利，207年12月31日和208年12月31日支付利息時(shí)，紅星公司應(yīng)按10％的利率支付利息，則每年需支付利息80 000元（800 00010％），其中含或有應(yīng)付金額24 000元（80 0003％＝2 400）。假定實(shí)際利率等于名義利率。債務(wù)重組協(xié)議于205年12月31日簽訂?！　〗瑁簯?yīng)收賬款——債務(wù)重組　　　　?。ㄖ亟M后債權(quán)的公允價(jià)值，不包括或有應(yīng)收金額）　 　　　　壞賬準(zhǔn)備　　　　營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失　　（或貸記資產(chǎn)減值損失）　　　 貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　 ?。ㄖ亟M債權(quán)的賬面余額）　　【例3】203年6月30日，紅星公司從某銀行取得年利率10％、三年期的貸款100萬(wàn)元。根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，或有應(yīng)收金額屬于或有資產(chǎn)，或有資產(chǎn)不予確認(rèn)?！　鶆?wù)人在債務(wù)重組日：　　借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　（重組債務(wù)的賬面余額）　　　　貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組　　　?。ㄖ亟M后債務(wù)的公允價(jià)值）　　　　　　預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　（或有應(yīng)付金額）　　　　　　營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得?。ú铑~）　　或有應(yīng)付金額在隨后會(huì)計(jì)期間沒(méi)有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入?！　　　　緜鶆?wù)人賬務(wù)處理】　　附或有條件的債務(wù)重組，對(duì)于債務(wù)人而言，修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合或有事項(xiàng)中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。金融機(jī)構(gòu)已為該項(xiàng)貸款計(jì)提了10萬(wàn)元呆賬準(zhǔn)備，假定不考慮其他因素，甲公司在該項(xiàng)債務(wù)重組業(yè)務(wù)中確認(rèn)的債務(wù)重組利得為（?。┤f(wàn)元?！　∮捎诮滩囊约柏?cái)政部的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解，并沒(méi)有就這個(gè)問(wèn)題展開(kāi)論述，故對(duì)此了解即可。從債務(wù)人的角度來(lái)看，應(yīng)該根據(jù)未來(lái)現(xiàn)金流入現(xiàn)值確定債務(wù)的公允價(jià)值，那未來(lái)的現(xiàn)金流量是就是每年支付的利息，本題涉及兩年；則未來(lái)的現(xiàn)金流量是：1 000＋1 000＋50 000=52 000（元），根據(jù)實(shí)際利率進(jìn)行折現(xiàn)。因?yàn)?，這里的將來(lái)應(yīng)付金額是52 000元?！　　敬鹨删幪?hào)12110204】　?。?）乙公司的賬務(wù)處理　　第一，計(jì)算債務(wù)重組利得　　應(yīng)付賬款的賬面余額 　　　　　　　　　　　65 400　　減：重組后債務(wù)公允價(jià)值 　　　　　　　　　50 000　　債務(wù)重組利得 　　　　　　　　　　　　　　15 400　　第二，會(huì)計(jì)分錄　　207年1月5日債務(wù)重組時(shí)（注銷舊債務(wù)，記錄新債務(wù)）　　借：應(yīng)付賬款 　　　　　　　　　　　　　　65 400　　　　貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組　 　　　　　　　50 000　　　　　　營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 　　　　　15 400　　【提示】“不附或有條件的債務(wù)重組，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面余額減記至將來(lái)應(yīng)付金額，減記的金額作為債務(wù)重組利得，于當(dāng)期確認(rèn)計(jì)入損益”。甲公司乙為該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提了5 000元壞賬準(zhǔn)備。該項(xiàng)債務(wù)重組協(xié)議從協(xié)議簽訂日起開(kāi)始實(shí)施。經(jīng)雙方協(xié)商，于207年1月5日進(jìn)行債務(wù)重組。　　借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組　　　　　　?。ㄖ亟M后債權(quán)的公允價(jià)值）　　　　壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　?。ㄒ延?jì)提的壞賬準(zhǔn)備）　　　　營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失　　　?。ú铑~）　　　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　?。ㄖ亟M債權(quán)的賬面余額）　　【例116】甲公司206年12月31日，應(yīng)收乙公司票據(jù)的賬面余額為65 400元，其中，5 400元為累計(jì)應(yīng)收的利息，票面年利率4％。如果債權(quán)人已對(duì)該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)首先沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備?！　〗瑁簯?yīng)付賬款　　　　　　　　　　　 ?。ㄖ亟M債務(wù)的賬面余額）　　　　貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組　　　　 （重組后債務(wù)的公允價(jià)值）　　　　　　營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得　 （差額）　　簡(jiǎn)言之，就是“注銷舊債務(wù)，記錄新債務(wù)”，新舊之間的差額作為債務(wù)重組利得處理。　　【提示】“將來(lái)應(yīng)付金額”表述不妥?！　　　∫孕薷钠渌麄鶆?wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，債務(wù)人和債權(quán)人應(yīng)分別以下情況處理：　　　　【債務(wù)人賬務(wù)處理】不附或有條件的債務(wù)重組，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面余額減記至將來(lái)應(yīng)付金額，減記的金額作為債務(wù)重組利得，于當(dāng)期確認(rèn)計(jì)入損益。股票登記手續(xù)已于206年8月9日辦理完畢，甲公司將其作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算。假定普通股的面值為1元，乙公司以20 000