【正文】 3．內(nèi)部審計可以在下列情況下 使 用外部服務(wù)提供者： ? 所開展的審計業(yè)務(wù)需要信息技術(shù)、統(tǒng)計、稅收、語言翻譯等專門技能和知識 業(yè)務(wù)工 作； ?。外部服務(wù)提供者豐富多樣，包括精算師、會計師、評估師、證券專家、統(tǒng)計師、信息技術(shù)專家、 組織 外部審計師和其他審計 機構(gòu) 。 2．外部服務(wù)提供者是指獨立于內(nèi)部審計所在 組織 的個人或公司。 1．內(nèi)部審計應(yīng)該擁有履行內(nèi)部審計職責(zé)所必須的在會計、審計、經(jīng)濟學(xué)、金融、統(tǒng)計、信息技術(shù)、工程、稅收、法律、環(huán)境事務(wù)和其他有關(guān)學(xué)科獲得資格證書的合格雇員或使 用 具有相應(yīng)資格 的外部人員所提供的相關(guān)服務(wù)。 實務(wù)公告 — 1：獲取有關(guān)服務(wù)為內(nèi)部審計工作提供支持或補充 解釋《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》 中的第 1210． A1 條標(biāo)準(zhǔn) 本實務(wù)公告性質(zhì) 在考慮通過獲取額外服務(wù)支持內(nèi)部審計活動 時，內(nèi)部審計師應(yīng)該考慮以下建議。 7． 首席審計執(zhí)行官應(yīng)當(dāng)獲取 內(nèi)部審計外部專家的幫助，對內(nèi)部審計不夠?qū)I(yè)的領(lǐng)域給予支持或補充。 6． 職業(yè)發(fā)展是必需的，它有助于保證審計職員保持其專業(yè)能力。 5． 內(nèi)部審計 人員 整體上應(yīng)該具備 在 組織 內(nèi)部 履行職能 所必 需 的知識和技能。 企業(yè) () 當(dāng)具備流利 的口頭和書面表達(dá)能力，以便清楚有效地表達(dá) 業(yè)務(wù) 目的、評價工作、結(jié)論和建議 等事項 。這種 了解 指確認(rèn)問題或潛在問題的存在 ，決定 需要進(jìn)一步開展的研究或取 得 的幫助的能力。專業(yè) 能力 是指對可能出現(xiàn)的情形應(yīng)用已有知識并在沒有廣泛借助他人技術(shù)研究和協(xié)助的條件下處理這些情形的能力； ? 在工作中廣泛涉及財務(wù)報告和記錄的審計師必須擁有的、與會計原則和技術(shù)有關(guān)的專業(yè) 能力 ； ? 確認(rèn)和評價偏離良好實務(wù)之行為的重大性和重要性所必需的對管理原則的理解。本實務(wù)指導(dǎo)無意囊括評價 時 需要考慮的所有方面 ，僅推薦一系列應(yīng)該考慮的事項。這些規(guī)則旨在幫助將上述原則解釋 為 實際可行的應(yīng)用內(nèi)容，并指導(dǎo)內(nèi)部審計師的道德行為。 2．內(nèi)部審計師應(yīng)該遵守 職 業(yè)行為標(biāo)準(zhǔn)。 1． 具備專業(yè)能力是 首席審計執(zhí)行官 和每 一名 內(nèi)部審計師 的 責(zé)任 。 實務(wù)公告 1200— 1：專業(yè) 能力 和應(yīng)有的職業(yè)審慎 解釋《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》 中的第 1200 條標(biāo)準(zhǔn) 本實務(wù)公告性質(zhì) 在 執(zhí)行 業(yè)務(wù)時，內(nèi)部審計師應(yīng)該考慮以下建議。 ? 應(yīng)該 披露：審計師所承擔(dān)的運營責(zé)任、該運營對于 組織 的重要性 (在收支、或其他相關(guān)信息方面 )以及審計師 對該 運營 職能 進(jìn)行審計的人員的關(guān)系。 ? 負(fù)有運營責(zé)任的審計師個人不應(yīng)該參加到審計該運營的項目中。在前兩種情況下，可以通過雇用 組織 外部的審計師來使客觀性的損害降到最低限度。 企業(yè) () (5)對運營 職能 的審計及披露 如果內(nèi)部審計活動 承擔(dān)運營 責(zé)任 ，并且審計計劃中涵蓋了該任務(wù)，那么審計師可以考慮以下幾種方法。 ? 評估職責(zé)分工的 適當(dāng) 性。應(yīng)確定以下事 項 ，其中的一些事 項 是相互影響的： ? 評估運營 職能 對于 組織 (在收支、聲譽及影響方面 )的意義。 但以下幾點都以章程的措辭為準(zhǔn)。如果管理層堅持這樣的任務(wù)分配，審計師應(yīng)將此事向 審計委員會或 相應(yīng) 的治理 機構(gòu) 報告并同 討論這一事項 。 (2)應(yīng)根據(jù)潛在的損害性 ， 對包括法律、法規(guī)要求在內(nèi)的各利益關(guān)系方的期望進(jìn)行評估和 分析。 ? 如果內(nèi)部審 計 師在上年度負(fù)責(zé)一項工作之后，本年度又對該工作提供 保證 服務(wù) ，則可 以假定 其客觀性受到了損害。 ? 如有可能，內(nèi)部審計師應(yīng)避免接受定期受內(nèi)部審計評估的非審計 職能 或任務(wù)。 3．如果內(nèi)部審計師面臨著接受一項非審計工作的機會，他應(yīng)考慮到以下因素，以確定合適的行動方案。 2．如果內(nèi)部審計或內(nèi)部審計師負(fù)責(zé)一項 ， 或管理層正在考慮分配給他們一項可能受他們審計的運營性工作，內(nèi)部審計師的獨立性和客觀性可能受到損害。更為常見的情況是，內(nèi)部審計師 被要求承擔(dān)可能損害獨立性或客觀性的各種任務(wù)。本實務(wù)指導(dǎo)無意囊括 評價此類責(zé)任或任務(wù) 需要考慮的所有方面，僅推薦一系列應(yīng)該考慮的事項。 實務(wù)公告 — 2：內(nèi)部審計 對 其他 (非審計 )職能的責(zé)任 解釋《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》 中的第 1130． A1 條標(biāo)準(zhǔn) 本實務(wù)公告性質(zhì) 以下指導(dǎo)適用于面臨接受非審計 責(zé)任 、運營 職能 或工作的內(nèi)部審計師。 5．內(nèi)部審計師偶爾開展 的 非審計工作在報告過程中進(jìn)行 了 全面披露 ， 不一定會損害企業(yè) () 審計的獨立性。 4．如果內(nèi)部審計師在實施系統(tǒng)控制或檢查程序之前 建議 采用控制標(biāo)準(zhǔn)，不會對其客觀性產(chǎn)生負(fù)面影響。 3．對于借調(diào)或臨時聘用的人員，只有在借調(diào)或聘用一段合理的時間之后 (至少一年 )， 內(nèi)部審計部門才能分配他們參與審計他們以前曾經(jīng)負(fù)責(zé)的運營領(lǐng)域，否則將損害審計的客觀 性。在公布對審計師曾經(jīng)負(fù)責(zé)活動的審計業(yè)務(wù)結(jié)果時，應(yīng)當(dāng)明確說明這些事實。 ? 此外，當(dāng) 組織 將運營職責(zé)分配給內(nèi)部審計、隨后內(nèi)部審計又得到對相關(guān)運營領(lǐng)域開展 確認(rèn) 性檢查的任務(wù)時，必須特別注意保證審計的客觀性 。在 通報 審計業(yè)務(wù)所取得的結(jié)果時，必須考慮這種損害。如果 組織 的 高 級管理 層指示內(nèi)部審計師開展非審計工作， 就應(yīng)該 明白， 他們不是作為 內(nèi)部審計師 來履行職能 的。本實務(wù)指導(dǎo)無意囊括 評價時 需要考慮的所有方面，僅推薦一系列應(yīng)該考慮的事項。如果 組織 、委員會、高級管理層或其他方面有變動，可能尤其需要進(jìn)行這種 通 報。 3．最好以書面 的方式將審計范圍限制及其潛在影響 向董事會 通報。 2． 限制審計范圍 是對內(nèi)部審計 活動 的一種限制， 會 妨礙審計 活動 實現(xiàn)其目標(biāo)和 計劃。 1． 在任何情況下， 如果已經(jīng)出現(xiàn)或經(jīng)合理推斷認(rèn)為可能出現(xiàn)利益沖突和偏見，內(nèi)部審計師應(yīng)該向 首席審計執(zhí)行官 進(jìn)行報告。 企業(yè) () 實務(wù)公告 1130— 1：對獨立性或客觀性的損害 解釋《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》 中的第 1130 條標(biāo)準(zhǔn) 本實務(wù)公告性質(zhì) 在評估獨立性或客觀性的損害時，內(nèi)部審計師應(yīng)考慮以下建議。如果有人提供數(shù)目很大的酬金或貴重的禮品 時，內(nèi)部審計師應(yīng)立即向 上級 報告。 業(yè)務(wù)的情況不應(yīng)該 成為接受酬金或禮物的理由。審計師的客觀性可 能出現(xiàn)因接受酬金 、 禮物 或款待 而受損的 現(xiàn) 象。 4．在 進(jìn)行相關(guān)業(yè)務(wù)的通報 之前，應(yīng)該審查內(nèi)部審計工作的結(jié)果，以合理保證審計工作的客觀 性 。 首席審計執(zhí)行官 應(yīng)該定期從內(nèi)部審計職員中獲取有關(guān)潛在利益沖突和偏見的信息。不得將內(nèi)部審計師置于他們感覺無法 作 出客觀的專業(yè)判斷的處境中。內(nèi)部審計師不能在對有關(guān)審計事務(wù)作出判斷時依附于他人的意向。本實務(wù)指導(dǎo)無意囊括 評估時 需要考慮的所有方面，僅推薦一系列應(yīng)該考慮的事項。但是，這樣的判斷應(yīng)該由 首席審計執(zhí)行官 根據(jù)具體的環(huán)境來 做 出。在開展業(yè)務(wù)工作時，審計師應(yīng)該根據(jù)具體情況確定是否披露索要文件的原因。本實務(wù)指導(dǎo)無意囊括需要考慮的所有方面，僅推薦一系列應(yīng)該考慮的事項。 也應(yīng)當(dāng)考慮他們與其它控制與監(jiān)督部門（風(fēng)險管理、合規(guī)、安全 、法律、道德、環(huán)境、外部審計）的關(guān)系，并幫助其向?qū)徲嬑瘑T會報告重大風(fēng)險和控制問題。 行政性報告關(guān)系應(yīng)當(dāng) 能夠保證 適當(dāng)?shù)臏贤ê托畔?交流 ，使 首席審計執(zhí)行官 和內(nèi)部審計部門獲得有關(guān) 組織 活動、計劃和新業(yè)務(wù)方面的信息。 行政性報告關(guān)系應(yīng)使管理層能夠隨時、直接聽取 首席審計執(zhí)行官 的報告。報告對象在 機構(gòu) 中的地位 太低會對內(nèi)部審計的地位和有效性產(chǎn)生負(fù)面影響。 ? 行政性報告： 首席審計執(zhí)行官 的行政性報告應(yīng)當(dāng)面向 CEO 或 其他 有充分權(quán)力的高級管理人員，使日常審計工作得到適當(dāng)?shù)闹С帧? 審計委員會對 首席審計執(zhí)行官 的業(yè)績評估應(yīng)當(dāng)至少 每 年一次，并通過年度薪資福利和薪水調(diào)整。 審計委員會對于審議并通過年度審計計劃和所有重大變化有最終權(quán)力。 ? 職能性報告： 職能性報告應(yīng)直接面向?qū)徲嬑瘑T會或同類 機構(gòu) ，保證恰當(dāng)?shù)莫毩⑿院蜏贤芰Α?首席 審計執(zhí)行 官 的報告關(guān)系應(yīng)該促進(jìn)內(nèi)部審計活動滿足這些期望。 6. 最近，世界各國趨向于制定更加嚴(yán)格的 有關(guān) 財務(wù)報告 的法律和規(guī)定 ，在此環(huán)境下，首席 審計執(zhí)行 官 報告關(guān)系的確立應(yīng)該 能夠 使內(nèi)部審計活動滿足審計委員會或其它重要股東的更多需求。如果認(rèn)為審計計劃的范圍是適當(dāng)?shù)?，那么審計部門對其行政性報告對象負(fù)責(zé)的其他部門的審計和報告不應(yīng)當(dāng)受到限制。 5. 如果行政性報告對象同時負(fù)責(zé)該 組織 的其它部門，而這些部門也是被審計單位，那么 首席審計執(zhí) 行官 應(yīng)該確保 相應(yīng) 的獨立性沒有受到損害。因此， 首席 審計執(zhí)行 官在評估行政性報告關(guān)系的適 當(dāng)性時應(yīng)考慮下列因素。因為《標(biāo)準(zhǔn)》是為規(guī)模不同、情況各異的 組織 而制定的， 所以《標(biāo)準(zhǔn)》在報告關(guān)系 方面的規(guī)定特意體現(xiàn)了一定程度的普遍性。內(nèi)部審計師應(yīng)根據(jù)自己的專業(yè)判斷，決定在特定情況下本公告的適用范圍。 本公告同時認(rèn)為， 首席審計執(zhí)行官 的報告關(guān)系受下列因素的影響： 組織 性質(zhì)（公有、私有及相關(guān)規(guī)模）；各國的一般做法； 組織 的復(fù)雜化（合資企業(yè)、含子公司的跨國集團）；隨著與客戶在工作重點和范圍合作程度的提 高，內(nèi)部審計 活動 提供增值服務(wù)的趨勢。 首席審計執(zhí)行官 的報告關(guān)系對于保證適當(dāng)?shù)男畔⒘魍?、與 重要 經(jīng)理 和管理人員 進(jìn)行溝通也是重要的，這兩者是開展風(fēng)險評估和報告審計 活動 結(jié)果的基礎(chǔ)。 企業(yè) () 公告重點討論在確定或評估 首席審計執(zhí)行官 的報告關(guān)系時應(yīng)當(dāng)考慮的因素。 ? 行政性報告 關(guān)系 — 行政性 報告關(guān)系 是 存在于 組織 管理 結(jié)構(gòu)內(nèi)的報告關(guān)系 ，它有助于協(xié)調(diào)內(nèi)部審計日常 運行 。因此， IIA 建議， 首席審計執(zhí)行官 在職能上向?qū)徲嬑瘑T會、董事會或其 他相應(yīng) 的治理 機構(gòu) 報告。為了行政管理的需要，在大多數(shù)情況下， 首席審計執(zhí)行官 應(yīng)直接向 組織 的首席執(zhí)行官（ CEO）報告。 IIA 的《 國際 內(nèi)部審計 專業(yè) 實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》（《標(biāo)準(zhǔn)》）要求 首席審計執(zhí)行官 在 組織 內(nèi)應(yīng)向能使內(nèi)部審計活動履行其職責(zé)的 層級 報告。 實務(wù)公告 1110— 2： 首席審計執(zhí)行官 的報告 關(guān)系 解釋《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中的第 1110 條標(biāo)準(zhǔn) 本 實務(wù)公告性質(zhì) 在確定或評估 首席審計執(zhí)行官 在 組織 內(nèi)的報告關(guān)系 及其與接受首席審計執(zhí)行官的官員之間的關(guān)系 時，內(nèi)部審計師應(yīng)該考慮以下建議。 首席審計執(zhí)行官 每年至少應(yīng)與董事會單獨會晤一次。 董事會舉行的有關(guān)它對審計、財務(wù)報告、 組織治理和控制系統(tǒng)的監(jiān)督職責(zé)的會議，就有直接交流的機會。 4． 首席審計執(zhí)行官 和董事會 保持直接聯(lián)系。 2． 首席審計執(zhí)行官 應(yīng)該對 組織 內(nèi) 擁有充分權(quán)力 ，能夠 促進(jìn)獨立性 并 保證廣泛的審計范圍、充分考慮審計報告 并 依據(jù)審計提出的建議采取適當(dāng)行動 的人負(fù)責(zé) 。本實務(wù)指 導(dǎo)無意囊括 評估時需要考慮的所有方面，僅推薦一系列應(yīng)該考慮的事項。這一點要通過 組織 的狀況和客觀性來獲得。 1．內(nèi)部審計師在他們能自由地和客觀地進(jìn)行工作時是獨立的。 實務(wù)標(biāo)準(zhǔn) 1100— 1：獨立性與客觀性 解釋《內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)標(biāo)準(zhǔn) )中的第 1100 條標(biāo)準(zhǔn) 本實務(wù)公告性質(zhì) 在評估獨立性與客觀性時，內(nèi)部審計師應(yīng)考慮以下建議。對于不同的咨詢業(yè)務(wù)可以采取不同類型的監(jiān) 控 手段。涉及法律訴訟、管理要求、稅收和會計問題的情形可能要求對某些咨詢業(yè)務(wù)記錄進(jìn)行特殊處理。但是，適用于 確認(rèn) 業(yè)務(wù)的文件記錄要求不一定適用于咨詢業(yè)務(wù)。內(nèi)部審計師需要恰當(dāng)說明這些咨詢業(yè)務(wù)的類別和重要的建議， 這是內(nèi)部審計師履行第 2060 條標(biāo)準(zhǔn)“向董事會和高層管理 層 報告 情況 ”所規(guī)定 的 職責(zé)要求。 17．在提出內(nèi)部審計的其他報告時，內(nèi)部審計師應(yīng)該向管理層、審計 委員會、董事會或 組織 其他 治理部門披露正式咨詢業(yè)務(wù)的性質(zhì)、范圍和總體結(jié)果。在這些情形下，內(nèi)部審計師應(yīng)該擴展報告接收對象范圍，將結(jié)果向有關(guān)其 他方面 通 報。但是，咨詢業(yè)務(wù)結(jié)果 通報 的格式應(yīng)該明確說明業(yè)務(wù)的性質(zhì)和有關(guān)限制、約束或信息用戶應(yīng)該 知道 的 其他內(nèi)容 。 通 報咨詢業(yè)務(wù)的結(jié)果 (第 條標(biāo)準(zhǔn)、第 條標(biāo)準(zhǔn) ) 企業(yè) () 15．對咨詢業(yè)務(wù)工作進(jìn)度和結(jié)果的 通報 在形式和內(nèi)容上根據(jù)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和客戶需要的不同而不同。在有些情形下，內(nèi)部審計師也應(yīng)該將自己關(guān)注的問題報告執(zhí)行層的管理人員、審計委員會和／或董事會。咨詢業(yè)務(wù)目標(biāo)、范圍和條件應(yīng)該在 工作過程中定期得到評 估 和調(diào)整。在確定業(yè)務(wù)范圍時，內(nèi)部審計師應(yīng)該根據(jù)管理層的要求來擴展或限制范圍。 13．正式咨詢業(yè)務(wù)的工作方案應(yīng)該記錄業(yè)務(wù)的目標(biāo)和范圍以及為實現(xiàn)目標(biāo)而采取的方法。 12．在計劃正式咨詢業(yè)務(wù)時，內(nèi)部審計師應(yīng)該設(shè)計相關(guān)目標(biāo)，以滿足接 受 咨詢服務(wù)的管理人員的需要。任何對咨詢業(yè)務(wù)的價值、利益或可能產(chǎn)生的負(fù)面影響所持的保留意見都應(yīng)該告知接受 咨詢服務(wù)的人員。內(nèi)部審計師和接 受 咨詢服務(wù)的人員都理解并同意咨詢業(yè)務(wù)的報告和通 報 要求是非常重要的。 ? 評價咨詢業(yè)務(wù)是否與內(nèi)部審計 活動 的總體業(yè)務(wù)計劃相一致。 10．除對 上述 獨立性、客觀性 評價和 應(yīng)有的專業(yè)審慎的考慮 之外 ，內(nèi)部審計師應(yīng)該： ? 召開相應(yīng) 的會議并收集必要的信息，以評價將要提供服務(wù)的性質(zhì)和范圍； ? 證實接 受 服務(wù)的人員理解并同意內(nèi)部