借款費用的準(zhǔn)則比較(參考版)
2025-06-19 22:53本頁面
【正文】 12 / 12。這種特點也是由其自身的性質(zhì)決定的，國際會計準(zhǔn)則對世界各國的會計實踐只具有建議性，而不具有強制性，因而這種特別也就更便于各個國家在借鑒時根據(jù)本國的實際情況作更具體的規(guī)定。另一方面，我國具體準(zhǔn)則對借款費用的會計核算規(guī)定得更明確、更具體，在實施過程中也有利于會計人員掌握和運用，這樣也更適合我國目前會計人員素質(zhì)參差不齊的現(xiàn)狀。而依照我國具體準(zhǔn)則，對該準(zhǔn)則實行之日以前企業(yè)發(fā)生的借款費用，不作追塑調(diào)整；只要求對發(fā)生于該準(zhǔn)則實行之日以后的借款費用按照準(zhǔn)則規(guī)定的方法進(jìn)行會計處理，即符合資本化條件的借款費用于當(dāng)期計入資產(chǎn)成本中，其余一概計入當(dāng)期損益。三、信息披露和新舊制度的銜接對于新準(zhǔn)則實施后同實施前的銜接問題，IAS 23提出如果采用新準(zhǔn)則構(gòu)成會計政策的變更，則鼓勵企業(yè)根據(jù)國際會計準(zhǔn)則第8號《當(dāng)期凈損益、重大差錯和會計政策具體準(zhǔn)則》的要求，調(diào)整其財務(wù)報表，即運用追塑調(diào)整法進(jìn)行調(diào)整。此外，按照我國具體會計準(zhǔn)則，如果所購建固定資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用，則應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時終止借款費用的資本化過程。我國具體準(zhǔn)則之所以做出更具體的規(guī)定，其主要理由是：在實務(wù)中存在某些企業(yè)在有關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后相當(dāng)長的時間里也不進(jìn)行決算、結(jié)賬的情形，這樣企業(yè)就可以繼續(xù)將有關(guān)借款費用進(jìn)行資本化而不計入當(dāng)期損益，從而達(dá)到其操縱利潤的目的。兩相對比不難發(fā)現(xiàn)，關(guān)于判斷有關(guān)資產(chǎn)是否“達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)”，兩個準(zhǔn)則雖然描繪的角度不同，在表述的詳略上也不盡一致，但其本質(zhì)內(nèi)涵卻是一致的?？梢?， IAS 23強調(diào)從促使有關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)的過程角度來說，必要的準(zhǔn)備活動實質(zhì)上已經(jīng)接近尾聲。至于如何把握“實質(zhì)上完成”，IAS23認(rèn)為其判斷標(biāo)準(zhǔn)是：日常管理性工作可仍在進(jìn)行，但如果資產(chǎn)的實體建造已經(jīng)完成或只有少量工作尚未完成，都可以判斷所有工作實質(zhì)上已結(jié)束。2．資本化的終止。另外，若中斷本身是正常情況下必要的過程，則資本化應(yīng)繼續(xù)，這一點同 IAS 23是一致的。按照我國具體準(zhǔn)則，如果固定資產(chǎn)的購建活動發(fā)生非正常中斷，且中斷時間連續(xù)超過3個月（包括3個月），則應(yīng)暫停借款費用的資本化。同時提出兩點例外：（1）在大量的技術(shù)性和管理性工作進(jìn)行的期間內(nèi)，（2）如果短時的中斷是使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)必要的程序，這兩種情況下通常不暫停借款費用的資本化過程。暫停資本化的關(guān)健在于準(zhǔn)確把握暫停的條件規(guī)定和時間的確定。當(dāng)前在我國這種情況并不少見，但我國具體準(zhǔn)則并沒有明確規(guī)定相應(yīng)的會計處理方法。但是在實務(wù)中，由于專門借款一般不會在撥人企業(yè)賬戶后馬上一次性地用完
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