【正文】 清算的總建筑面積　　　　房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以參照與其開(kāi)發(fā)規(guī)模和收入水平相近的當(dāng)?shù)仄髽I(yè)的土地增值稅稅負(fù)情況，按不低于預(yù)征率的征收率核定征收土地增值稅：　　（1）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；　?。?）擅自銷毀賬簿或者?！　?yīng)進(jìn)行清算主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求納稅人進(jìn)行清算①房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目全部竣工、完成銷售的①已竣工驗(yàn)收的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，已轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)建筑面積占整個(gè)項(xiàng)目可售建筑面積的比例在85%以上，或該比例雖未超過(guò)85%，但剩余的可售建筑面積已經(jīng)出租或自用的②整體轉(zhuǎn)讓未竣工決算房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的②取得銷售（預(yù)售）許可證滿三年仍未銷售完畢的③直接轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的③納稅人申請(qǐng)注銷稅務(wù)登記但未辦理土地增值稅清算手續(xù)的　④省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他情況　?。私猓　　　〖{稅人應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行土地增值稅的納稅申報(bào)，扣除項(xiàng)目金額按清算時(shí)的單位建筑面積成本費(fèi)用乘以銷售或轉(zhuǎn)讓面積計(jì)算?！　。ǘ┘{稅清算　　　　土地增值稅以國(guó)家有關(guān)部門審批的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目為單位進(jìn)行清算，對(duì)于分期開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目，以分期項(xiàng)目為單位清算?！　〖{稅人因經(jīng)常發(fā)生房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓而難以在每次轉(zhuǎn)讓后申報(bào)的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可以按月或按季定期進(jìn)行納稅申報(bào)。由于張某在2008年購(gòu)買的房屋，于2009年轉(zhuǎn)讓，在5年以內(nèi)，而且也不是家庭唯一居住用房，因此按規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。本題中涉及營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、土地增值稅、個(gè)人所得稅。2009年將其中一套公寓以100萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給謝某，從中獲利20萬(wàn)元，根據(jù)我國(guó)稅收法律制度的規(guī)定，張某出售公寓的行為應(yīng)繳納的稅種有（　）。　　例題：　　1.（單選題）下列各項(xiàng)中，可以不征或免征土地增值稅的有（　）。　　、社會(huì)團(tuán)體以及其他組織轉(zhuǎn)讓舊房作為廉租住房、經(jīng)濟(jì)適用住房房源且增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額20%的，免征土地增值稅?！　?、收回的房地產(chǎn)，免征土地增值稅。　?。?）納稅人既建普通標(biāo)準(zhǔn)住宅又從事其他房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的，應(yīng)分別核算增值額。　　了解普通標(biāo)準(zhǔn)的住宅?！　　　?485萬(wàn)元　　 490萬(wàn)元　　　　　[答疑編號(hào)3190050506]　　『正確答案』B　　『答案解析』轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物時(shí)，計(jì)算土地增值額可以扣除的項(xiàng)目有3項(xiàng)：（1）取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款和繳納的有關(guān)費(fèi)用，本題沒(méi)有涉及；（2）房屋及建筑物的評(píng)估價(jià)格＝重置成本價(jià)成新度折扣率＝12 00070%＝8 400（萬(wàn)元）；（3）轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金＝（10 000－8 000）5%（1＋7%＋3%）＋10 000%＝115（萬(wàn)元）。辦公樓經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的重置成本價(jià)為12 000萬(wàn)元，成新率70%。10 100≈96%　?。?）確定適用稅率40%和速算扣除系數(shù)5%　?。?）計(jì)算應(yīng)繳納的土地增值稅稅額：　　應(yīng)納土地增值稅稅額＝9 80040%－10 2005%＝3 410（萬(wàn)元） 　　2.（單選題）某國(guó)有企業(yè)2008年5月在市區(qū)購(gòu)置一棟辦公樓，支付8000價(jià)款萬(wàn)元。計(jì)算該公司轉(zhuǎn)讓寫字樓應(yīng)繳納的土地增值稅稅額。公司為取得土地使用權(quán)而支付的地價(jià)款和按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用和稅金為3 000萬(wàn)元；投入房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本為4 000萬(wàn)元；房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用中的利息支出為1 200萬(wàn)元（不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С?，也不能提供金融機(jī)構(gòu)證明）?！　?、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加　　、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)期間繳納的土地使用稅　　、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的印花稅　　、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和取得土地使用權(quán)繳納的契稅　　[答疑編號(hào)3190050504]　　『正確答案』A 　　五、土地增值稅的稅率與應(yīng)納稅額的計(jì)算（掌握）　?。ㄒ唬┒惵省募?jí)超率累進(jìn)稅率（考試中給）　　（二）應(yīng)納稅額的計(jì)算　　　　　　　　增值額＝房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入－扣除項(xiàng)目金額　　　　增值率＝增值額247。（?。　答疑編號(hào)3190050502]　　『正確答案』 　　2.（多選題）在計(jì)算房地產(chǎn)企業(yè)的土地增值稅時(shí)，關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用予以扣除表述正確的有（?。?。 ②財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息支出，不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的允許扣除的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用＝（取得土地使用權(quán)所支付的金額＋房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本）10%以內(nèi)（4）與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加，不包括印花稅（3）在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金：營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、印花稅　　（5）財(cái)政部確定的其他扣除項(xiàng)目（1）從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的納稅人適用（2）（取得土地使用權(quán)所支付的金額＋房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本計(jì)算的金額）20%　　計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定　?。?）納稅人有下列情形之一的，按照房地產(chǎn)評(píng)估價(jià)格計(jì)算征收土地增值稅：　?、匐[瞞、虛報(bào)房地產(chǎn)成交價(jià)格的　?、谔峁┛鄢?xiàng)目金額不實(shí)的　?、坜D(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的成交價(jià)格低于房地產(chǎn)評(píng)估價(jià)格，又無(wú)正當(dāng)理由的　?。?）非直接銷售和自用房地產(chǎn)收入的確定　　房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品用于職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)、對(duì)外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他單位和個(gè)人的非貨幣性資產(chǎn)等，發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)應(yīng)視同銷售房地產(chǎn), 其收入按下列方法和順序確認(rèn)：　?、侔幢酒髽I(yè)在同一地區(qū)、同一年度銷售的同類房地產(chǎn)的平均價(jià)格確定；　?、谟芍鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)禺?dāng)年、同類房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值確定。（2）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本包括土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)、開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用等。 　?。ǘ┛鄢?xiàng)目及其金額（重點(diǎn)掌握）——新5舊3銷售新房銷售舊房及建筑物按評(píng)估價(jià)格扣除按購(gòu)房發(fā)票金額計(jì)算扣除（1）取得土地使用權(quán)所支付的金額包括地價(jià)款，有關(guān)費(fèi)用和稅金?！　±}：（判斷題）某工業(yè)企業(yè)利用一塊閑置的土地使用權(quán)換取某房地產(chǎn)公司的新建商品房，作為本單位職工的居住用房，由于沒(méi)有取得收入，所以，該企業(yè)不需要繳納土地增值稅。包括貨幣收入、實(shí)物收入和其他收入?！　?，并辦理相應(yīng)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)　　　　，但未辦理相應(yīng)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)　　　　[答疑編號(hào)3190050417]　　『正確答案』ABD 　　四、土地增值稅的計(jì)稅依據(jù)（掌握）　　納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額。 　　2.（單選題）下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)征收土地增值稅的是（?。?。　　　例題：　　1.（判斷題）某工業(yè)企業(yè)將未取得土地使用權(quán)屬證書(shū)的一塊土地，有償轉(zhuǎn)讓給某房地產(chǎn)公司進(jìn)行商品房開(kāi)發(fā)，該工業(yè)企業(yè)無(wú)需繳納土地增值稅。單位之間進(jìn)行房地產(chǎn)交換個(gè)人之間互換自有居住用房地產(chǎn)，免征建成后轉(zhuǎn)讓建成后按比例分房自用，暫免征稅。　　例題：（單選題）下列各項(xiàng)中，不屬于土地增值稅納稅人的是（?。?。　　注意：　　、外國(guó)企業(yè)、外國(guó)駐華機(jī)構(gòu)及外籍人員屬于土地增值稅納稅人。下列各項(xiàng)中，屬于超率累進(jìn)稅率的是（?。！　。ǘ┨攸c(diǎn)　　，房地產(chǎn)不發(fā)生轉(zhuǎn)讓行為就不征收土地增值稅?！　〖{稅申報(bào)期限：l0日?！　。ㄈ┘{稅期限　　1日、3日、5 日、10日、l5日或者1個(gè)月。　?。?）納稅人跨省開(kāi)采資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品，其下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，對(duì)其開(kāi)采的礦產(chǎn)品一律在開(kāi)采地納稅，其應(yīng)納稅款由獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧的單位，按照開(kāi)采地的實(shí)際銷售量（或者自用量）及適用的單位稅額計(jì)算劃撥?！　?，為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天　　，為收到貨款的當(dāng)天　　，為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天　　，為支付首筆貨款的當(dāng)天　　[答疑編號(hào)3190050412]　　『正確答案』CD　　（二）納稅地點(diǎn)　　，都應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅產(chǎn)品的開(kāi)采或生產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款。應(yīng)繳納的資源稅＝3 0008＝24 000（元）。　　 000 　　 800　　 000　　 200　　[答疑編號(hào)3190050411]　　『正確答案』C　　『答案解析』開(kāi)采原油過(guò)程中用于加熱、修井的原油，免征資源稅。已知該油田原油適用的資源稅單位稅額為8元/噸。分析該油田的這種做法是否正確。　　?！　答疑編號(hào)3190050409]　　『答案解析』應(yīng)納稅額＝課稅數(shù)量適用的單位稅額－外購(gòu)液體鹽已納資源稅額＝30－25＝44（萬(wàn)元） 　　七、資源稅稅收減免（熟悉）　　重點(diǎn)掌握：　　、修井的原油，免稅。已知：固體鹽稅額為30元/噸。綜合回收率適用的單位稅額＝3247。對(duì)于連續(xù)加工前無(wú)法正確計(jì)算原煤移送使用量的煤炭，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率，將加工產(chǎn)品實(shí)際銷量和自用量折算成原煤數(shù)量，作為課稅數(shù)量。計(jì)算該煤礦10月份應(yīng)納資源稅稅額。20%＝6（萬(wàn)元）　?。?）該銅礦12份應(yīng)納資源稅稅額＝＋6＝（萬(wàn)元） 　　，生產(chǎn)天然氣500萬(wàn)立方米, 自用原煤加工洗煤3萬(wàn)噸，綜合回收率為60%。　?。?）銷售銅礦石原礦應(yīng)納資源稅稅額＝4＝（萬(wàn)元）　?。?）入選精礦的銅礦石原礦應(yīng)納資源稅稅額＝入選精礦247。計(jì)算該銅礦12月份應(yīng)納資源稅稅額?！　?，以自用數(shù)量為課稅數(shù)量　　，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量　　，以使用的液體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量　　，可按加工后的煤炭數(shù)量作為課稅數(shù)量　　[答疑編號(hào)3190050406]　　『正確答案』AB 　　六、資源稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（掌握）　　應(yīng)納稅額＝課稅數(shù)量適用的單位稅額　　代扣代繳應(yīng)納稅額＝收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的數(shù)量適用的單位稅額　　例題：　　，移送使用入選精礦1萬(wàn)噸，選礦比為20%?！　±}：　　1.（2011年單選題）某礦業(yè)公司開(kāi)采銷售應(yīng)稅礦產(chǎn)品，資源稅實(shí)行從量計(jì)征，則該公司計(jì)征資源稅的課稅數(shù)量是（?。＿x礦比 鹽納稅人以自產(chǎn)液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅；納稅人以外購(gòu)的已稅液體鹽加工固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予抵扣?！　≡赫n稅數(shù)量＝加工產(chǎn)品實(shí)際銷量和自用量247。類別課稅數(shù)量的確定說(shuō)明原油原油中的稠油、高凝油與稀油劃分不清或不易劃分的，一律按原油的數(shù)量課稅?！　?，以自用（非生產(chǎn)用）數(shù)量為課稅數(shù)量?！　。ㄈ┵Y源稅適用稅額確定的特殊規(guī)定（熟悉）凡未單獨(dú)規(guī)定適用稅額的，一律按主礦產(chǎn)品或視同主礦產(chǎn)品稅目征收資源稅應(yīng)當(dāng)分別核算；不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量的，從高適用稅額、聯(lián)合企業(yè)收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位按照本單位應(yīng)稅產(chǎn)品稅額標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)收購(gòu)的數(shù)量代扣代繳資源稅按稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)稅產(chǎn)品稅額標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)收購(gòu)的數(shù)量代扣代繳資源稅　　例題：獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)和其他收購(gòu)單位收購(gòu)的未稅礦產(chǎn)品，一律按稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)稅產(chǎn)品稅額標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)收購(gòu)的數(shù)量代扣代繳資源稅?！　　　　⑦x煤　　　　　　[答疑編號(hào)3190050403]　　『正確答案』C 　　 四、資源稅的稅目與稅額　?。ㄒ唬┵Y源稅稅目及幅度稅額（熟悉）——定額稅率。　　例題：　　1.（2007年單選題）根據(jù)資源稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，不屬于資源稅征稅范圍的是（?。！　。幻旱V生產(chǎn)的天然氣暫不征稅?！　±}：（多選題）根據(jù)資源稅法律制度的規(guī)定，下列單位和個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為應(yīng)繳納資源稅的有（　）?！　?；　　、天然氣，按現(xiàn)行規(guī)定只征收礦區(qū)使用費(fèi)，暫不征收資源稅，不是資源稅的納稅義務(wù)人。應(yīng)納稅額＝6 00091‰＝54（元） 第六節(jié)　資源稅法律制度　　一、資源稅的概念及特點(diǎn)　?。ㄒ唬┵Y源稅的概念　　對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事應(yīng)稅礦產(chǎn)品開(kāi)采或生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人征收的一種稅?！　?000　　 000　　 250　　 500　　[答疑編號(hào)3190050315]　　『正確答案』D　　『答案解析』應(yīng)納稅額＝501530＝22 500元 　　（2）按照租賃合同，甲公司2007年應(yīng)繳納的印花稅為（?。┰?。當(dāng)?shù)匾?guī)定載貨汽車車船稅每年每噸稅額為30元。2007年4月初將其中的9輛汽車租給A公司使用，租期9個(gè)月，9輛汽車的總價(jià)值為l 800 000元，雙方簽訂租賃合同。匯繳：同一類應(yīng)納稅憑證，需頻繁貼花的，納稅人應(yīng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)按期匯總繳納印花稅。即實(shí)行“三自”納稅，納稅人在書(shū)立、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證時(shí)，自行計(jì)算應(yīng)納印花稅額，自行購(gòu)買印花稅票，自行在應(yīng)稅憑證上一次貼足印花并自行注銷?！　。ㄈ┯』ǘ惖募{稅期限　　印花稅應(yīng)稅憑證應(yīng)在書(shū)立、領(lǐng)受時(shí)即行貼花完稅，不得延至憑證生效日期貼花?！　。ǘ┘{稅地點(diǎn)　　一般實(shí)行就地納稅?！　　　　　?、貼息貸款合同　　，記載金額的相關(guān)賬簿　　[答疑編號(hào)3190050314]　　『正確答案』BC 　　 五、印花稅征收管理（了解）　　（一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間　　在書(shū)立或領(lǐng)受時(shí)貼花?！　　　?duì)國(guó)務(wù)院和省級(jí)人民政府批準(zhǔn)進(jìn)行政企脫鉤、對(duì)企業(yè)進(jìn)行改組和改變管理體制、變更企業(yè)隸屬關(guān)系，以及國(guó)有企業(yè)改制、盤活國(guó)有資產(chǎn)，而發(fā)生的國(guó)有股權(quán)無(wú)償轉(zhuǎn)讓劃轉(zhuǎn)行為，暫不征收證券交易印花稅；對(duì)上市公司國(guó)有股權(quán)無(wú)償轉(zhuǎn)讓，需要免征證券交易印花稅的，須由企業(yè)提出申請(qǐng)，報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局審批?！　　　〈韱挝慌c委托單位之間簽訂的委托代理合同，不征收印花稅?！　　　。?）軍事物資運(yùn)輸結(jié)算憑證；　　（2）搶險(xiǎn)救災(zāi)物資運(yùn)輸結(jié)算憑證；　?。?）為新建鐵路運(yùn)輸施工所屬物料，使用工程臨管線專用運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證。　　?！　　！　　！　　　∑髽I(yè)與主管部門等簽訂的租賃承包經(jīng)營(yíng)合同，不屬于財(cái)產(chǎn)租賃合同，不征收印花稅。所開(kāi)立的各類單據(jù)，不再貼花?！　　　。?）對(duì)商店、門市部的零星加工修理業(yè)務(wù)開(kāi)具的修理單，不貼印花；　　（2）對(duì)房地產(chǎn)管理部門與個(gè)人訂立的租房合同，凡用于生活居住的，暫免貼花；用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，按規(guī)定貼花；　?。?）對(duì)鐵路、公路、航運(yùn)、水路承運(yùn)快件行李、包裹開(kāi)具的托運(yùn)單據(jù)，暫免貼花；　?。?）對(duì)企業(yè)車間、門市部、倉(cāng)庫(kù)設(shè)置的不屬于會(huì)計(jì)核算范圍，或雖屬會(huì)計(jì)核算范圍，但