【正文】 結(jié)轉(zhuǎn)后，除“未分配利潤”明細(xì)賬戶外，其他明細(xì)賬戶均無余。企業(yè)按規(guī)定計(jì)提盈余公積、分配現(xiàn)金股利或利潤等，借記“利潤分配——提取法定盈余公積、提取任意盈余公積、應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤” 等科目，貸記“盈余公積——法定盈余公積、任意盈余公積”、“應(yīng)付股利”等科目。年度終了應(yīng)將“本年利潤”賬戶的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”賬戶，年終結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤”賬戶無余額。（二）未分配利潤的核算企業(yè)應(yīng)設(shè)置“本年利潤”賬戶，期末將各損益類賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。企業(yè)提取的盈余公積在一般情況下不得用于向投資者分配利潤或股利，但是根據(jù)有關(guān)規(guī)定，在特殊情況下，當(dāng)股份有限公司累計(jì)的盈余公積比較多，而未分配利潤又比較少時(shí)，為了維護(hù)企業(yè)的形象，給投資者以合理的回報(bào)，對于符合規(guī)定條件的企業(yè)，可以用盈余公積分配現(xiàn)金股利或利潤。企業(yè)用盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，應(yīng)按照批準(zhǔn)的轉(zhuǎn)增資本數(shù)額，借記“盈余公積”賬戶，貸記“實(shí)收資本”或“股本”賬戶。為了滿足擴(kuò)大再生產(chǎn)對資本的要求，經(jīng)股東大會(huì)決議，企業(yè)可將盈余公積轉(zhuǎn)增資本或股本。企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議，用盈余公積彌補(bǔ)虧損，借記“盈余公積”賬戶，貸記“利潤分配——盈余公積補(bǔ)虧”賬戶。彌補(bǔ)虧損的渠道主要有三條：一是用以后年度稅前利潤彌補(bǔ)，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生虧損時(shí)，可以用以后五年內(nèi)實(shí)現(xiàn)的稅前利潤彌補(bǔ)；二是用以后年度的稅后利潤即凈利潤彌補(bǔ)，企業(yè)發(fā)生的虧損經(jīng)過五年期仍不足彌補(bǔ)的，應(yīng)使用隨后所實(shí)現(xiàn)的所得稅后利潤彌補(bǔ)；三是用盈余公積彌補(bǔ)，當(dāng)企業(yè)發(fā)生的虧損在所得稅后利潤仍不足彌補(bǔ)的，可以用所提取的盈余公積加以彌補(bǔ)。企業(yè)計(jì)提的法定盈余公積和任意盈余公積主要用于以下幾個(gè)方面：（1）彌補(bǔ)虧損。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“盈余公積”科目核算盈余公積的提取與使用，同時(shí)應(yīng)分別通過“法定盈余公積”、“任意盈余公積” 科目進(jìn)行明細(xì)核算。法定盈余公積累計(jì)額已達(dá)注冊資本的50%時(shí)可以不再提取。資本公積的來源不是企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤，而主要來自資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）等。未分配利潤有兩層含義：一是留待以后年度處理的利潤；二是未指定特定用途的利潤。相對于所有者權(quán)益的其他部分來說，企業(yè)對于未分配利潤的使用有較大的自主權(quán)。法定盈余公積和任意盈余公積的區(qū)別就在于其各自計(jì)提的依據(jù)不同，前者以國家的法律法規(guī)為依據(jù)，后者由企業(yè)的權(quán)力機(jī)構(gòu)自行決定。盈余公積包括法定盈余公積和任意盈余公積。第四節(jié)　留存收益一、留存收益概述（一）留存收益的構(gòu)成留存收益是指企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的利潤中提取或形成的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累，包括盈余公積和未分配利潤兩類。發(fā)行股票相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用，如果是溢價(jià)發(fā)行股票的，應(yīng)從溢價(jià)中抵扣，沖減資本公積（股本溢價(jià)）；無溢價(jià)發(fā)行股票或溢價(jià)金額不足以抵扣的，應(yīng)將不足抵扣的部分沖減盈余公積和未分配利潤。股本溢價(jià)的數(shù)額等于股份有限公司發(fā)行股票時(shí)實(shí)際收到的款額超過股票面值總額的部分。股份有限公司是以發(fā)行股票的方式籌集資金的，股票可按面值發(fā)行，也可溢價(jià)發(fā)行，我國目前不準(zhǔn)折價(jià)發(fā)行。（3）其他原因。然而如果新投資者加入企業(yè)，將毫無疑問地會(huì)分享到自創(chuàng)商譽(yù)的益處，那么新投資者就必須付出更多的投入資本，以補(bǔ)償原投資者在自創(chuàng)商譽(yù)收益權(quán)方面的損失。但是在現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度下，出于會(huì)計(jì)計(jì)量上的不確定性和會(huì)計(jì)穩(wěn)健原則等的考慮，企業(yè)不能夠確認(rèn)自創(chuàng)的商譽(yù)。（2）補(bǔ)償企業(yè)未確認(rèn)的自創(chuàng)商譽(yù)。如果新投資者一旦加入，則將與原投資者共享該部分權(quán)益。所以新加入的投資者要付出大于原有投資者的出資額，才能取得與原有投資者相同的投資比例。其主要原因有：（1）補(bǔ)償原投資者資本的風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值以及其在企業(yè)資本公積和留存收益中享有的權(quán)益。（一）資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）除股份有限公司外的其他類型的企業(yè)，在企業(yè)創(chuàng)立時(shí)，投資者認(rèn)繳的出資額與注冊資本一致，一般不會(huì)產(chǎn)生資本溢價(jià)。二、資本公積的賬務(wù)處理企業(yè)應(yīng)設(shè)置“資本公積”賬戶核算資本公積的增減變動(dòng)情況，其貸方登記資本公積的增加額，借方登記資本公積的減少額，期末余額在貸方，反映企業(yè)期末資本公積的實(shí)有數(shù)額。資本公積的用途主要是用來轉(zhuǎn)增資本（或股本）。資本公積是投資者的出資超出其在注冊資本中所占份額的部分，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，它不直接表明所有者對企業(yè)的基本產(chǎn)權(quán)關(guān)系。直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。資本溢價(jià)是指投資者繳付企業(yè)的出資額大于其在企業(yè)注冊資本中所占份額的數(shù)額。第三節(jié)　資本公積一、資本公積概述（一）資本公積的來源資本公積是企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本（或股本）中所占份額的部分，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。（2）股份有限公司股本減少的賬務(wù)處理股份有限公司采用收購本公司股票方式減資的，按股票面值和注銷股數(shù)計(jì)算的股票面值總額沖減股本，按注銷庫存股的賬面余額與所沖減股本的差額沖減股本溢價(jià)，股本溢價(jià)不足沖減的，應(yīng)沖減“盈余公積”和“利潤分配——未分配利潤”科目。企業(yè)將盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，應(yīng)按照轉(zhuǎn)增金額，借記“盈余公積”賬戶，貸記“實(shí)收資本”或“股本”賬戶。企業(yè)將資本公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，應(yīng)按照轉(zhuǎn)增金額，借記“資本公積”賬戶，貸記“實(shí)收資本”或“股本”賬戶。 需要注意的是，由于資本公積和盈余公積均屬于所有者權(quán)益，用其轉(zhuǎn)增資本時(shí)，如果是獨(dú)資企業(yè)比較簡單，直接結(jié)轉(zhuǎn)即可。（二）接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務(wù)處理企業(yè)接受以固定資產(chǎn)、原材料、無形資產(chǎn)等方式投入的資本，應(yīng)按照投資合同或協(xié)議約定價(jià)值確認(rèn)接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的價(jià)值（投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外），涉及到增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，并確定投資者在注冊資本中應(yīng)該享有的份額，按照應(yīng)享有的份額貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目，兩者之間差額記入“資本公積——資本（股本）溢價(jià)”科目。，在溢價(jià)發(fā)行的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，按照發(fā)行收入借記“銀行存款”科目，股票面值部分作為股本增加貸記“股本”科目，超出面值的溢價(jià)收入應(yīng)作為資本公積（股本溢價(jià)）處理，記入“資本公積——股本溢價(jià)”科目。該科目按投資者設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)分類核算。股份有限公司應(yīng)通過“股本”科目核算股份有限公司核定的股本總額及在核定的股份總額范圍內(nèi)實(shí)際發(fā)行股票的面值，該賬戶貸方登記公司在核定的范圍內(nèi)實(shí)際發(fā)行股票的面值，借方登記公司按法定程序經(jīng)批準(zhǔn)減少的股本數(shù)額，余額在貸方，反映公司的股本總額。如擅自改變注冊資本或抽逃資金，要受到工商行政管理部門的處罰。一般情況下，企業(yè)的實(shí)收資本應(yīng)相對固定不變，但在某些特定的情況下，實(shí)收資本也可能發(fā)生增減變化。全體股東的貨幣出資金額不得低于有限責(zé)任公司注冊資本的30%。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對作為出資的非貨幣財(cái)產(chǎn)評估作價(jià)，核實(shí)財(cái)產(chǎn)，不得高估或者低估作價(jià)。實(shí)收資本的構(gòu)成比例或股東的股份比例，是確定所有者在企業(yè)所有者權(quán)益中份額的基礎(chǔ)，也是企業(yè)進(jìn)行利潤或股利分配的主要依據(jù)。因此，債權(quán)人對企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)優(yōu)先于所有者權(quán)益。而負(fù)債一般都有規(guī)定的償還期限，因此，債權(quán)人可以到期收回本金和利息。而債權(quán)人不能參與企業(yè)的利潤分配，只能按規(guī)定的條件得到償付并獲得利息收入。但是所有者權(quán)益和負(fù)債又有明顯的區(qū)別，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：，而債權(quán)人往往無權(quán)參與企業(yè)的經(jīng)營管理。所有者權(quán)益具有以下特征：、清算或分派現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益；，只有在清償所有的負(fù)債后，所有者權(quán)益才返還給所有者；。其中，盈余公積和未分配利潤又合稱為留存收益，反映企業(yè)歷年實(shí)現(xiàn)的凈利潤留存于企業(yè)的部分。第十八章　所有者權(quán)益第一節(jié)　所有者權(quán)益概述一、所有者權(quán)益的概念、內(nèi)容和特征所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益，公司所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。，在固定資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，所發(fā)生的應(yīng)當(dāng)資本化的利息支出數(shù)，記入“在建工程”科目；固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的利息支出，以及按規(guī)定不予資本化的利息支出，則應(yīng)該費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益。（二）計(jì)提長期借款利息以及支付利息的賬務(wù)處理長期借款發(fā)生的利息費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照實(shí)際利率法計(jì)算確定，實(shí)際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。（一）長期借款借入和歸還的賬務(wù)處理企業(yè)借入長期借款，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“長期借款——本金”科目，如存在差額，還應(yīng)記入“長期借款——利息調(diào)整”科目。由于長期借款的使用關(guān)系到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模和效益，企業(yè)除了要遵守有關(guān)的貸款規(guī)定、編制借款計(jì)劃并要有不同形式的擔(dān)保外，還應(yīng)監(jiān)督借款的使用、按期支付長期借款的利息以及按規(guī)定的期限歸還借款本金等。長期借款一般用于固定資產(chǎn)的購建、改擴(kuò)建工程、大修理工程、對外投資以及為了保持長期經(jīng)營能力等方面。二、長期借款概述長期借款是指企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上（不含一年）的借款。期末余額在貸方，表示企業(yè)期末尚未歸還的長期借款。該科目貸方登記長期借款增加額；借方登記長期借款減少額。第二節(jié)　長期借款的核算一、長期借款的核算企業(yè)應(yīng)設(shè)置“長期借款”科目核算長期借款的借入、歸還等情況。如果支付的是尚未計(jì)提的利息，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照計(jì)算確定的短期借款利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目。企業(yè)短期借款到期償還本金時(shí)，借記“短期借款”科目，貸記“銀行存款”科目。短期借款利息由于屬于籌資費(fèi)用，所以應(yīng)設(shè)置“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，該科目的借方登記利息費(fèi)用的發(fā)生，貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”科目的金額。該科目的貸方登記取得的借款本金，借方登記借款本金的償還，期末貸方余額表示期末尚未償還的借款本金，列示在資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債方的流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目下。短期借款一般是補(bǔ)充企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的流動(dòng)資產(chǎn)，是企業(yè)的一項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債。第十七章 長短期借款第一節(jié)　短期借款的核算一、短期借款概述企業(yè)的借款主要包括短期借款和長期借款。該科目貸方登記應(yīng)交納的營業(yè)稅，借方登記已交納的營業(yè)稅，期末貸方余額為尚未交納的營業(yè)稅。三、應(yīng)交營業(yè)稅的賬務(wù)處理營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的流轉(zhuǎn)稅。因此，小規(guī)模納稅企業(yè)只需在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，不需要在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目中設(shè)置專欄，“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目貸方登記應(yīng)交納的增值稅，借方登記已交納的增值稅，期末貸方余額為尚未交納的增值稅，借方余額為多交納的增值稅。（五）小規(guī)模納稅企業(yè)的賬務(wù)處理小規(guī)模納稅企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照不含稅銷售額和規(guī)定的增值稅征收率計(jì)算交納增值稅，銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)只能開具普通發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票。（四）交納增值稅企業(yè)交納的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”科目。（三）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出第一，企業(yè)購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品或產(chǎn)成品等因管理不善而造成的霉?fàn)€、變質(zhì)、丟失、被盜等，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。注意：如果企業(yè)銷售貨物或者提供勞務(wù)采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按公式“銷售額=含稅銷售額247。（二）銷項(xiàng)稅額企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照營業(yè)收入和應(yīng)收取的增值稅稅額，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目，按照實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。注意：①對于購入的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、收購廢舊物資等可以按買價(jià)（或收購金額）的一定比率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，并準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。購入貨物發(fā)生的退貨，做相反的會(huì)計(jì)分錄。為了核算企業(yè)應(yīng)交增值稅的發(fā)生、抵扣、交納、退稅以及轉(zhuǎn)出等情況，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，并在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬內(nèi)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”和“已交稅金”等專欄。企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅等不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交的稅金，不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。該科目貸方登記應(yīng)交納的各種稅費(fèi)等，借方登記實(shí)際交納的稅費(fèi)。第十六章　應(yīng)交稅費(fèi)一、應(yīng)交稅費(fèi)概述應(yīng)交稅費(fèi)核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。（二）發(fā)放非貨幣性福利企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為職工薪酬發(fā)放給職工時(shí)，應(yīng)確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入，借記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本，涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”科目。二、非貨幣性職工薪酬（一）確認(rèn)非貨幣性職工薪酬，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”科目。企業(yè)向職工食堂、職工醫(yī)院、生活困難職工等支付職工福利費(fèi)時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬——職工福利”科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目。（二）發(fā)放貨幣性職工薪酬、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定向職工支付工資、獎(jiǎng)金、津貼等，借記“應(yīng)付職工薪酬——工資”科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目；企業(yè)從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項(xiàng)（代墊的家屬藥費(fèi)、個(gè)人所得稅等），借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”、“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅”等科目。設(shè)置明細(xì)：工資、職工福利、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬發(fā)放職工薪酬一、貨幣性職工薪酬（一）確認(rèn)貨幣性職工薪酬借：生產(chǎn)成本【生產(chǎn)車間生產(chǎn)人員】制造費(fèi)用【車間管理人員】管理費(fèi)用【行政管理部門人員】銷售費(fèi)用【銷售部門人員】在建工程、研發(fā)支