【正文】 但這一手大概過(guò)不去，法官也好，陪審團(tuán)也好，社會(huì)公眾也好，很難相信能考取注冊(cè)會(huì)計(jì)師‘執(zhí)照’的人是智障。這時(shí)候，從邏輯上說(shuō)，審計(jì)師可以做如下申辯： 　　一是貶低自己，說(shuō)自己智障，所以沒(méi)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。風(fēng)險(xiǎn)呢，就是被別人起訴，說(shuō)你沒(méi)做好“看門狗”的工作。審計(jì)師做工作，第一位考慮的不是能拿多少錢，而是考慮風(fēng)險(xiǎn)是否能夠被控制。 　　所以，如果你讀一下一般的聲明書模板的文字，你會(huì)發(fā)現(xiàn)，大部分內(nèi)容都是“不容易審計(jì)”的項(xiàng)目。 　　給審計(jì)助理出Q，“你如何保證XXX的完整性”，逼著他/她選擇瞎編、哭和/或辭職。例如：如果企業(yè)有重大未決訴訟，審計(jì)師也許可以說(shuō)，我無(wú)法驗(yàn)證訴訟賠償可能有多少。對(duì)于那些“不容易審計(jì)”的項(xiàng)目，可能盡管我們做了很多工作，但其效果總是不能讓人非常放心。做這件事，既要有經(jīng)驗(yàn)，還要有足夠的敏感性，不能對(duì)已經(jīng)出現(xiàn)的東西視而不見(jiàn)。當(dāng)然，擴(kuò)大搜索范圍要注意成本效益原則，要在與這個(gè)企業(yè)最相關(guān)的方面來(lái)擴(kuò)大，比如，天天晚上看新聞聯(lián)播就不是很好的擴(kuò)大搜索范圍的方式，但也不能說(shuō)一點(diǎn)都無(wú)效；但天天晚上看電視劇就幾乎只是在擴(kuò)大無(wú)效的搜索范圍了。 　　審計(jì)師要與企業(yè)各個(gè)方面的關(guān)鍵人員面談，要了解企業(yè)的業(yè)務(wù)情況，要閱讀企業(yè)的有關(guān)資料和新聞，等等。因?yàn)槟愕哪繕?biāo)是找出該記在賬內(nèi)但現(xiàn)在在賬外的東西。因?yàn)?，測(cè)試完整性是要找到?jīng)]有記在賬上的東西，這個(gè)范圍幾乎是個(gè)無(wú)窮大。審計(jì)師總可以通過(guò)發(fā)確認(rèn)書、抽查憑證和合同、現(xiàn)場(chǎng)盤點(diǎn)等工作來(lái)驗(yàn)證會(huì)計(jì)科目的存在性。 　　哪些是“容易審計(jì)”的呢？一般來(lái)說(shuō)，各類會(huì)計(jì)科目的存在性（Existence）是“容易審計(jì)”的。 　　說(shuō)到這里，有人可能困惑了：聲明書的內(nèi)容與審計(jì)師做多少審計(jì)工作到底有什么互動(dòng)關(guān)系呢？ 　　 不容易審計(jì)的內(nèi)容才放進(jìn)聲明書里 　　我想，可以將所有審計(jì)事項(xiàng)大致分為“容易審計(jì)的”和“不容易審計(jì)的”?！?　　事實(shí)上，有時(shí)聲明書上還真有這么一句話，“盡我們所知，我們認(rèn)為，會(huì)計(jì)報(bào)表是真實(shí)公允的”?！蹦悴侣蓭煏?huì)怎么說(shuō)？“啊哈，我上小學(xué)的女兒也會(huì)做這件事。在我看來(lái)，他就是受了“聲明書萬(wàn)能論”的毒害。一般客戶都會(huì)同意寫這句話。 　　駁“聲明書萬(wàn)能論” 　　反過(guò)來(lái)說(shuō)，聲明書也不是萬(wàn)能的。所以，下次對(duì)于不太熟悉外部審計(jì)師的審計(jì)方法的客戶，我們可以先把管理當(dāng)局聲明書這件事向客戶的管理層講清楚。聲明書不是一點(diǎn)用處沒(méi)有的，我就遇過(guò)到這樣的情況：當(dāng)我們把所有我們不太放心的事項(xiàng)放在聲明書中要求客戶簽聲明書時(shí)，客戶的管理層一改先前對(duì)我們的審計(jì)敷衍了事的態(tài)度，將聲明書的措詞認(rèn)真研究了半天，然后死活不簽，一定要求將某些說(shuō)法改掉才行。你看沒(méi)看過(guò)美國(guó)電影里證人在法庭上作證之前宣誓說(shuō)自己要講出“truth, the whole truth, nothing but the truth”（中文大概可以翻譯為“講出事實(shí)，完整的事實(shí)，絕不說(shuō)假話”），聲明書跟那個(gè)是差不多的意思。這時(shí)，就會(huì)將這件事寫在聲明書里?！?　　管理當(dāng)局聲明書是審計(jì)師工作中一定會(huì)用到的一個(gè)東西，它是干什么用的呢？ 　　聲明書是審計(jì)師萬(wàn)般無(wú)奈下的終極武器。 　　 聲明書 　　 什么是“聲明書” 　　先給出一個(gè)最簡(jiǎn)單的管理當(dāng)局聲明書給大家一點(diǎn)兒感性認(rèn)識(shí)吧。這個(gè)指導(dǎo)意見(jiàn)給出了這種審核報(bào)告的樣本，審核要做的工作，等等。至于一些地方政府機(jī)構(gòu)要求審計(jì)師出具意見(jiàn)的各種各樣奇奇怪怪的報(bào)告，就更是沒(méi)什么依法辦事的精神，也沒(méi)什么邏輯，純粹是把審計(jì)師當(dāng)成唐僧肉來(lái)欺負(fù)了。認(rèn)真論起來(lái)，這個(gè)要求一是沒(méi)有分清會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任（所以有必要讓外管局的人也來(lái)看一看我這本書），二是所要求發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)不是審計(jì)準(zhǔn)則任何一條規(guī)定過(guò)的，要發(fā)表這樣的意見(jiàn)需要做什么樣的檢查工作，外管局也沒(méi)有規(guī)定，審計(jì)準(zhǔn)則也沒(méi)有規(guī)定。比如，在2003年底，國(guó)家外匯管理局發(fā)文要求審計(jì)師要為被審計(jì)企業(yè)填寫外匯情況表并對(duì)所填寫表格發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。 　　審計(jì)師平時(shí)做一般的業(yè)務(wù)，可能體會(huì)不到按審計(jì)準(zhǔn)則做事、凡事有章可循的重要性。在美國(guó)，法律觀念更強(qiáng)，成立任何一個(gè)機(jī)構(gòu)都要有章、有法可循才行。審計(jì)準(zhǔn)則不僅規(guī)范了審計(jì)報(bào)告的措詞，還規(guī)定了其他一些業(yè)務(wù)的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，例如會(huì)計(jì)報(bào)表審閱、事先約定程序的審閱等工作應(yīng)該如何做以及出什么樣措詞的報(bào)告。這對(duì)于那些自己沒(méi)有能力按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做會(huì)計(jì)報(bào)表的上市企業(yè)是一個(gè)噩耗，不知道他們將如何應(yīng)對(duì)這一挑戰(zhàn)。遺憾的是，在現(xiàn)實(shí)生活中，這樣的情況還不少。于是，企業(yè)就按照中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，套用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的格式，做一份非常粗淺、漏洞百出的所謂符合國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)報(bào)表給審計(jì)師來(lái)審計(jì)。企業(yè)事實(shí)上沒(méi)有能力遵守國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。而審計(jì)準(zhǔn)則，是規(guī)范審計(jì)師的工作的。 　　由此，理解審計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的區(qū)別就很容易了。也許正因?yàn)槿绱?，?guó)家領(lǐng)導(dǎo)人題詞的那一句“不做假賬”，就說(shuō)不清楚是在提醒那些企業(yè)里做賬的財(cái)務(wù)人員，還是在提醒不做賬只審賬的審計(jì)師了。美國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為這樣做是違反審計(jì)師獨(dú)立性的，企業(yè)自己的會(huì)計(jì)人員應(yīng)該將會(huì)計(jì)報(bào)表及附注做好。當(dāng)然，做報(bào)表的原料都是客戶的。后面的會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注等，都應(yīng)該是被審計(jì)企業(yè)的作品。 　　理想中的審計(jì)，應(yīng)該是客戶將會(huì)計(jì)報(bào)表及附注都準(zhǔn)備好，然后審計(jì)師開(kāi)始審計(jì)。審計(jì)師一旦負(fù)有審計(jì)責(zé)任，就不應(yīng)該再擔(dān)當(dāng)任何會(huì)計(jì)責(zé)任，否則，就成了自己檢查自己的正確性了。而審計(jì)責(zé)任，指的是審計(jì)師根據(jù)企業(yè)提供的會(huì)計(jì)報(bào)表和會(huì)計(jì)記錄來(lái)驗(yàn)證其正確性。 　　首先說(shuō)一下會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的區(qū)別。 . 會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的區(qū)別 　　在業(yè)務(wù)約定書中，一般都會(huì)談到審計(jì)師按什么審計(jì)準(zhǔn)則來(lái)做審計(jì)和出具報(bào)告，也會(huì)談到被審計(jì)企業(yè)應(yīng)該按什么會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)編制其會(huì)計(jì)報(bào)表。不過(guò)，一般而言，在項(xiàng)目建議書這一不具備嚴(yán)格法律約束力的宣傳性材料里，審計(jì)師可以介紹自己的經(jīng)驗(yàn)和特長(zhǎng)，將自己說(shuō)成是一朵牡丹花都行；但到了業(yè)務(wù)約定書這一有嚴(yán)格法律約束力的文件里，說(shuō)自己是一朵花就是欺詐行為了?！?　　以上就是現(xiàn)場(chǎng)工作的情形。睡到半夜，老漢去了趟廚房，回來(lái)對(duì)這個(gè)女人說(shuō)，“我看見(jiàn)一只貓?jiān)谠奂覐N房里偷吃了鹽，變成燕巴虎兒（民間口語(yǔ)：指蝙蝠）了。） 　　以上就是業(yè)務(wù)約定書一般會(huì)寫的內(nèi)容。那時(shí)候說(shuō)得不算數(shù)啦。你就給我說(shuō)實(shí)話吧，你多大歲數(shù)？” 　　“比二十八大點(diǎn)兒。 　　老漢半信半疑地結(jié)了婚。老漢就問(wèn)這個(gè)女人， 　　“你多大了？” 　　“二十...” 　　“不像??？” 　　“...八–，二十八歲” 　　“還是不像?。俊?　　這時(shí)媒人說(shuō)了，“她就是長(zhǎng)得有點(diǎn)兒老相。 　　有一個(gè)老漢打算娶一個(gè)年輕點(diǎn)兒的老婆。這兩者是可以天差地別的。 　　 業(yè)務(wù)約定書和項(xiàng)目建議書的區(qū)別 　　我發(fā)現(xiàn)有些人還分不清什么是業(yè)務(wù)約定書（Engagement letter），什么是項(xiàng)目建議書（Proposal），所以我覺(jué)得有必要嘮叨兩句。要想達(dá)成協(xié)議，就按我的合同范本簽！” 　　最后來(lái)一句免責(zé)條款：我只是追求一種不嚴(yán)肅的寫作風(fēng)格，斷無(wú)將任何人或公司全方位地比喻為“狗”的意思，請(qǐng)勿對(duì)號(hào)入座。所以審計(jì)師干脆撤了。我還真遇到過(guò)一家大企業(yè)能拿出自己的用于采購(gòu)服務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)合同，要求審計(jì)師按照它的標(biāo)準(zhǔn)合同簽審計(jì)服務(wù)合同?！薄安?！我不簽?zāi)愕臉?biāo)準(zhǔn)合同。 　　這就好像是：狗打架一般都是在自己的地盤上打，不到對(duì)方狗的地面上去。因?yàn)榇蠊究梢哉?qǐng)專業(yè)人員和律師花很大時(shí)間和精力將這份標(biāo)準(zhǔn)合同的條款做得盡量保護(hù)自身利益。在準(zhǔn)備業(yè)務(wù)約定書時(shí)，只要不是太特殊的項(xiàng)目，你只要按照標(biāo)準(zhǔn)模板做一些小的修改就可以了?！?　　業(yè)務(wù)約定書其實(shí)是一份合同。 業(yè)務(wù)約定書其實(shí)是一份標(biāo)準(zhǔn)合同 　　審計(jì)業(yè)務(wù)約定書是什么樣子的呢？ 　　給出一個(gè)樣本可能太長(zhǎng)，也太啰唆了，我僅僅抄一段審計(jì)準(zhǔn)則里的要求吧。在開(kāi)始項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)工作之前，問(wèn)一下經(jīng)理，業(yè)務(wù)約定書簽了么？如果你是項(xiàng)目經(jīng)理，記得在現(xiàn)場(chǎng)工作開(kāi)始之前將業(yè)務(wù)約定書搞掂。你可以趕緊準(zhǔn)備業(yè)務(wù)約定書并發(fā)給客戶并讓其迅速簽回，但要注意，業(yè)務(wù)約定書的日期最遲也要早于審計(jì)工作的最后一天，因?yàn)橐话闱闆r下，審計(jì)報(bào)告的日期是審計(jì)工作結(jié)束的那一天，總不能弄成業(yè)務(wù)約定書簽定的日期還晚于審計(jì)報(bào)告日期吧。如果活都快干完了（即現(xiàn)場(chǎng)工作已結(jié)束），還沒(méi)跟客戶約定好該干什么活和拿多少錢，照我姥爺?shù)脑捳f(shuō)，這叫做“只管低頭拉車，不管抬頭看路”。業(yè)務(wù)約定書是非常重要的，它規(guī)定了雙方的責(zé)任和義務(wù)。我媽管這種做法叫作“現(xiàn)上轎現(xiàn)扎耳朵眼”，就是說(shuō)老輩子時(shí)候的新媳婦一邊上花轎一邊扎耳朵眼來(lái)戴耳環(huán)扮淑女的意思。有些“海歸”在回國(guó)時(shí)，稱自己在國(guó)外時(shí)一小時(shí)掙幾百美金，忙得錢掉地上都沒(méi)空揀，往往說(shuō)得其實(shí)是這個(gè)費(fèi)率，而并非自己真實(shí)的工資，這兩者之間，是很容易就可以有十倍的差距的。這有點(diǎn)兒“賺了歸自己，虧了大家攤”的味道。這也算是一個(gè)合情合理的要求。 　　很多時(shí)候，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也并不是定下來(lái)審計(jì)費(fèi)就不改了，因?yàn)闀?huì)計(jì)師事務(wù)所總擔(dān)心自己估計(jì)的工作量不準(zhǔn)確，比如，對(duì)于企業(yè)里某些有難度的問(wèn)題，自己在報(bào)價(jià)前初步了解情況時(shí)沒(méi)有了解到。憑常識(shí)也可以知道，一個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)檔案假如整齊有序的話，審計(jì)師的工作就會(huì)容易一些。 　　有的事務(wù)所是按照客戶的資產(chǎn)規(guī)模及收入規(guī)模收費(fèi)?！把蜿簟边@個(gè)詞是我從韋小寶那里學(xué)來(lái)的，意思大概 是待宰的羔羊。這個(gè)金額是會(huì)計(jì)師事務(wù)所打折前的一個(gè)全額。 　　當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所接到一個(gè)項(xiàng)目，就會(huì)估計(jì)一下做這樣一個(gè)項(xiàng)目，需要什么樣級(jí)別的人和工作多少天。一般情況下，事務(wù)所是可以把這個(gè)費(fèi)率表公布出去的。怎么算的呢？ 　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)于不同級(jí)別的員工都有一個(gè)費(fèi)率，員工級(jí)別和經(jīng)驗(yàn)越多，這個(gè)費(fèi)率也就越高。這是一個(gè)基本原則，一定要牢記。人們傾向于相信專業(yè)人士的意見(jiàn)，不僅僅是相信他們的專業(yè)能力，也是相信他們的職業(yè)操守。所以，專業(yè)人士在處理專業(yè)問(wèn)題時(shí)，一般都非常認(rèn)真仔細(xì)和嚴(yán)謹(jǐn)，也從不撒謊。這意味著，這名專業(yè)人士，不得不另選一個(gè)行業(yè)，重新開(kāi)始自己后半輩子的人生。而且，他可能再也無(wú)法重新進(jìn)入這一專業(yè)領(lǐng)域，因?yàn)樵谶@個(gè)領(lǐng)域里，沒(méi)有人愿意再信任他。到了這個(gè)地步，這名專業(yè)人士的人生就進(jìn)入了一種良性循環(huán)，他只要認(rèn)真工作，金錢和名聲就會(huì)自動(dòng)增加。一名專業(yè)人士，將自己的幾乎全部精力投入到一個(gè)專業(yè)里，先經(jīng)過(guò)幾年專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)，然后從業(yè)并積累經(jīng)驗(yàn)，他的從業(yè)經(jīng)驗(yàn)是有一種很明顯的累積效應(yīng)的。這還真不是夸張，我在美國(guó)拉斯維加斯賭城就遇到過(guò)一個(gè)玩賭博游戲的專業(yè)人士，他只和專業(yè)人士玩，不和我玩，說(shuō)這是行規(guī)，不能破。我用百度這一個(gè)專業(yè)搜索引擎搜索了一下“專業(yè)人士”這個(gè)詞，結(jié)果發(fā)現(xiàn)，“專業(yè)人士”們?cè)谠u(píng)論股票，“專業(yè)人士”們?cè)谏塘孔悴剩皩I(yè)人士”們?cè)跍y(cè)試新款汽車，“專業(yè)人士”們?cè)谕扑]高考志愿，也還真有“專業(yè)人士”在討論Mud世界中的pk（一個(gè)電腦游戲范疇內(nèi)的話題，這是我這個(gè)“非專業(yè)人士”對(duì)此的解釋）。相信從事管理學(xué)的兄弟姐妹們完全有資格稱自己是專業(yè)人士了。隨著社會(huì)分工越來(lái)越細(xì)，現(xiàn)在很多行業(yè)都需要有專業(yè)知識(shí)的教育和從業(yè)經(jīng)驗(yàn)的熏陶?？茖W(xué)家和專業(yè)人士，作為人類社會(huì)精英層的兩極，分別負(fù)擔(dān)著創(chuàng)新和守成這兩大任務(wù)，有點(diǎn)兒好像中國(guó)古代 “打天下”與“治天下”要靠?jī)煞N思維和兩類人的說(shuō)法。諾貝爾獎(jiǎng)從來(lái)都不是根據(jù)誰(shuí)更加德高望重來(lái)評(píng)的。 　　 　　做一名數(shù)學(xué)家、物理學(xué)家或者化學(xué)家又與這個(gè)專業(yè)人士不一樣。要想從事這個(gè)行業(yè)，你首先要受過(guò)幾年的這方面知識(shí)的教育，然后，你的從業(yè)經(jīng)驗(yàn)也很重要，從業(yè)時(shí)間越長(zhǎng)，一般就意味著經(jīng)驗(yàn)越豐富，也就意味著水平越高。你即使在同一個(gè)崗位上工作了十年二十年，你的工作經(jīng)驗(yàn)也沒(méi)有一種很明顯的累積效應(yīng)可以讓你的個(gè)人價(jià)值變得更高。你也可以參軍、駕馬車、做文書什么的。這個(gè)說(shuō)法可能起源于資本主義工業(yè)革命的時(shí)期。當(dāng)然，現(xiàn)在很多其他行業(yè)也都把自己稱為專業(yè)人士，甚至連玩電腦游戲的也有專業(yè)人士。 　　 審計(jì)師是專業(yè)人士 　　在國(guó)外，傳統(tǒng)上有三種人被認(rèn)為是專業(yè)人士，英文叫做professional。不可否認(rèn)的是，如果沒(méi)有一個(gè)合理的制度安排來(lái)讓中國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師們?cè)鰪?qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，其審計(jì)質(zhì)量的提高是缺乏動(dòng)力的，這也是“自然選擇，適者生存”的原理在起作用。如果是在合伙制下，審計(jì)師一旦出了問(wèn)題，可是要傾家蕩產(chǎn)的，很難再“豪邁”起來(lái)了。這種制度安排與合伙制相比，似乎使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所更容易為了利益出賣自己的獨(dú)立性和公正性。 　　在中國(guó)，由于法律規(guī)定的原因，絕大部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所目前仍然是有限責(zé)任公司，并不是合伙制。據(jù)說(shuō)，除非是四大內(nèi)部的高級(jí)合伙人，還得是專門負(fù)責(zé)這方面事務(wù)的，否則沒(méi)人能搞清楚各家之間的法律關(guān)系。這也算是在不斷發(fā)生針對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的法律訴訟的環(huán)境下的一種“物競(jìng)天擇”吧。這樣下去，可能并不有利于中國(guó)會(huì)計(jì)師行業(yè)從骨子里發(fā)展壯大。作為事務(wù)所的合伙人，只要自己減少親自簽報(bào)告就行了。 　　可惜（又一個(gè)“可惜”），實(shí)際執(zhí)行的效果，反而可能是簽字的注冊(cè)會(huì)計(jì)師自感個(gè)人力量微薄，不敢為了只是有可能的風(fēng)險(xiǎn)而對(duì)抗整個(gè)事務(wù)所，只好默默地將有風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)報(bào)告簽了。目前對(duì)于出錯(cuò)審計(jì)報(bào)告的處罰，仍然有“重師輕所”的傾向，即重重處罰簽字的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，而從輕發(fā)落執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為個(gè)人，對(duì)于一個(gè)具體項(xiàng)目質(zhì)量的影響是有限的。這倒不是說(shuō)這名資深合伙人要逃避責(zé)任，對(duì)他來(lái)說(shuō)，簽不簽這個(gè)字，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該都是一樣的。 　　在審計(jì)報(bào)告上簽字的人，一般是最終審閱的合伙人，但也可能不是。 　　審計(jì)師和律師在做業(yè)務(wù)時(shí)的一個(gè)區(qū)別是：律師出動(dòng)的規(guī)模較小，人少的時(shí)候是一兩個(gè)人，人多的時(shí)候也就是三四個(gè)人；審計(jì)師則采用“人多好打狼”的戰(zhàn)術(shù)，算上項(xiàng)目負(fù)責(zé)的經(jīng)理及合伙人，可能至少要出動(dòng)四個(gè)人，十人百人的隊(duì)伍也時(shí)常會(huì)出現(xiàn)。一是項(xiàng)目工作人員，包括現(xiàn)場(chǎng)工作人員和項(xiàng)目負(fù)責(zé)經(jīng)理的水平；二是最終審閱的合伙人的水平；三是整個(gè)事務(wù)所的項(xiàng)目管理和質(zhì)量控制水平。 　　隨著事務(wù)所業(yè)務(wù)的擴(kuò)張，最初的合伙人們會(huì)擴(kuò)大合伙人隊(duì)伍的規(guī)模，從內(nèi)部選拔一些他們信任的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，或者從外部引進(jìn)一些他們信任的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，讓他們成為合伙人。但一家事務(wù)所在最終出具任何一份審計(jì)報(bào)告之前，都必須要有至少一名合伙人審閱批準(zhǔn)。行政人員、后勤人員就沒(méi)有必要是注冊(cè)會(huì)計(jì)師。他們要招聘人員、培訓(xùn)人員、承攬業(yè)務(wù)。如果彼此間缺乏足夠的信任，這個(gè)合伙制企業(yè)是建立不起來(lái)的。這一招，就叫做“金蟬脫殼”。據(jù)說(shuō)由于這個(gè)原因，在國(guó)外，很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人，都將自己家的存款和不動(dòng)產(chǎn)登記在自己配偶的名下。個(gè)體戶是無(wú)限責(zé)任，所以很多個(gè)體戶無(wú)法做太大的生意，因?yàn)槟愕纳饣锇閾?dān)心你賠不起。由于是聯(lián)合起來(lái)做，所以賺了錢是大家分，賠了錢也是大家擔(dān)著，“一損俱