企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)與會計核算(參考版)
2025-05-19 00:37本頁面
【正文】 上述過程用公式表示如下：14 / 14。（5）本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債，即遞延所稅費用（或利益）應(yīng)是其期末、期初余額的差額。（3）根據(jù)該資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)的差額，確定暫時性差異。具體核算步驟可歸納如下：（1）按照本期應(yīng)稅所得和適用稅率確認應(yīng)交所得稅費用（或利益）。資產(chǎn)負債表債務(wù)法確認所有的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債，以使資產(chǎn)負債表上的“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負債”項目金額更有實際意義。資產(chǎn)負債表債務(wù)法從資產(chǎn)或負債的賬面價值與該資產(chǎn)或負債的稅基不一致，從而產(chǎn)生暫時性差異這一本質(zhì)出發(fā)，分析暫時性差異產(chǎn)生的原因以及對期末資產(chǎn)、負債的影響。暫時性差異產(chǎn)生的影響所得稅的金額，在會計報表中不反映為一項負債或一項資產(chǎn)，僅在會計報表附注中說明其影響。在應(yīng)付稅款法下，本期發(fā)生的暫時性差異不單獨核算，與本期發(fā)生的永久性差異一并處理。實際上交所得稅時的會計處理。（二）所得稅會計處理的基本方法采用“應(yīng)付稅款法”的企業(yè)，按應(yīng)稅所得額計算應(yīng)交所得稅時的會計處理?！斑f延所得稅資產(chǎn)減值準備”賬戶?！斑f延所得稅資產(chǎn)”賬戶。企業(yè)在選擇納稅資產(chǎn)負債表債務(wù)法時，應(yīng)設(shè)置“所得稅費用”、“遞延的所得稅資產(chǎn)”、“遞延所得稅負債”、“遞延所得稅資產(chǎn)減值準備”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅”賬戶。鑒于此，本書只介紹應(yīng)付稅款和納稅影響會計法中的資產(chǎn)負債表債務(wù)法。我國現(xiàn)行的企業(yè)會計制度允許企業(yè)在應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法兩種方法中任意選擇，而我國《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》（2006）則要求采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法。由于對所得稅費用的確認時間以及稅率的不同選擇，各國在實務(wù)納稅影響會計法分為遞延法和債務(wù)法兩種，債務(wù)法又分為利潤表債務(wù)法和資產(chǎn)負債表債務(wù)法兩種。部分分攤還是全部分攤?！镀髽I(yè)會計準則第18號——所得稅》（2006）要求對符合條件的可抵減的暫時性差異，全部確認為遞延所得稅資產(chǎn)。即：一項負責的計稅基礎(chǔ)=該項負債的賬面價值未來可稅前扣除的金額如果一項負債的賬面價值比其計稅基礎(chǔ)高，意味著在未來期間清償?shù)默F(xiàn)金利益大而不能抵減應(yīng)稅收益的小，則產(chǎn)生可抵減的暫時性差異，兩者差額部分抵減應(yīng)稅收益的大，表現(xiàn)為所得稅支付額減少而使經(jīng)濟利益流入企業(yè)，應(yīng)將其確認為遞延所得稅資產(chǎn)；如果一項負債的賬面價值比其計稅基礎(chǔ)低，意味著在未來期間清償?shù)默F(xiàn)金利益小而不能抵減應(yīng)稅收益的大，則產(chǎn)生應(yīng)納稅的暫時性差異，兩者差額部分應(yīng)調(diào)培應(yīng)稅收益，表現(xiàn)為所得稅支付額增加，而使經(jīng)濟利益流出企業(yè)，應(yīng)將其確認為遞延所得稅負債。負債的計稅基礎(chǔ)。但是，如果該項資產(chǎn)在減少時產(chǎn)生的經(jīng)濟利益流入不需納稅，那么該項資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)即為其賬面金額，如其他應(yīng)收款。資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。應(yīng)納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時，將產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。（二）暫時性差異根據(jù)我國《企業(yè)會計準則第18號—所得稅》（2006），暫時性差異，是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額；未作為資產(chǎn)和負債確認的項目，按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎(chǔ)的，該計稅基礎(chǔ)與其賬面價值之間的差額也屬于暫時性性差異。永久性差異不會在將來產(chǎn)生應(yīng)稅金額或可扣除金額，只影響當期的應(yīng)稅收益。第一種結(jié)果下，產(chǎn)生的永久性差異不需要繳納所得稅，在計算應(yīng)稅所得時，從稅前會計利潤中扣除永久性差異，將稅前會計利潤調(diào)整為應(yīng)稅所得；時第二種結(jié)果下，產(chǎn)生的永久性差異需要繳納所得稅，在計算應(yīng)稅所得時，慶加上永久性差異，將稅前會計利潤調(diào)整為應(yīng)稅所得。就我國《稅法》而言，永久性差異包括免稅收入和收益、稅法作為應(yīng)稅收益的非會計收益、不可扣除的費用與損失和可扣除的非會計費用。（一）永久性差異永久性差異是指在某一會計期間，由于會計準則、制度和稅法在計算收益、費用或損失時的口徑不、標準不同，所產(chǎn)生的稅前會計利潤和應(yīng)納稅所得額之間的差異。但在稅會分離模式下，會計標準和稅法對資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入和費用的確認、計量標準不同，會計利潤和應(yīng)納稅所得額不一致，如何處理這些所得稅會計差異？對所得稅事項的實質(zhì)和特點不同的認識，對稅會差異的不同處理思路形成了不同的所得稅會計方法。居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國企業(yè)在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負擔的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在上述規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。境外所得依照我國稅法計算的應(yīng)納稅額是指納稅人的境外所得，依照《企業(yè)所得稅法》的有關(guān)規(guī)定，扣除為取得該項所得攤計的成本、費用以及損失，得出應(yīng)納稅所得額，據(jù)以計算應(yīng)納稅額。我國實際限額扣除，即納稅人來源于中國境外的所得，已在境外繳納的所得稅款，準予在匯總納稅時，從其應(yīng)納稅額中扣除，但是扣除額不得超過其境外所得依照中國稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。（1）應(yīng)納稅所得額=1 000+50+303001015040=580（萬元）（2）應(yīng)納稅所得額=58033%=（萬元）二、稅額扣除企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照本法規(guī)定計算的慶納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后5個年底內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當年應(yīng)抵稅額后的余額進行抵補：①居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得；②非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。例如，某生產(chǎn)企業(yè)當年取得產(chǎn)品銷售收入1 000萬元，出租房屋取得租金收入50萬元，產(chǎn)品銷售成本300萬元，銷售稅金及附加為10萬，各項費用合計150萬元，營業(yè)外支出40萬元，取得借款利息30萬元，各項支出均已按稅法規(guī)定予以調(diào)整。稅務(wù)機關(guān)依照本章規(guī)定作出納稅調(diào)整，需要補征稅款的，應(yīng)當補征稅款，并按照國務(wù)院規(guī)定加收利息。企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)不得提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來資料，或
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