【正文】 第四，提出了改進企業(yè)內(nèi)部控制體系的建議，然后從會計信息化系統(tǒng)建設(shè)加強內(nèi)部控制的角度提出了一些具體措施，將為企業(yè)建立會計信息化 系統(tǒng)內(nèi)部控制制度提供有益的指導。會計信息化是推動內(nèi)部控制進行完善、革新的動力，內(nèi)部控制是會計信息化得以順利推行的保障，兩者是相輔相成，互相依存的。會計信息化對內(nèi)部控制產(chǎn)生了深刻的影響，由此引發(fā)會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制體系呈現(xiàn) 出一些新的特點，具體表現(xiàn)為：內(nèi)部控制環(huán)境的變化、內(nèi)部控制形式的變化、內(nèi)部控制重點的變化等等。通過研究，本文主要得出以下結(jié)論：第一，會計信息化有其全面性、開放性、智能性、多元性等特性，這些特性表現(xiàn)為：報表體系的多元化、會計信息可靠性與相關(guān)性并重、事后與事前信息揭示并重等方面。會計信息化系統(tǒng)相比之前的手工 會計系統(tǒng)，全面提升了企業(yè)財務(wù)管理的水平和能力，具有非常明顯的優(yōu)勢，但由于其自身的特性，也會為企業(yè)增加各種之前所不曾遇到過的風險，加大了企業(yè)發(fā)生重大損失的可能性。 總之，隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展與完善，企業(yè)必須建立起安全、有效的內(nèi)部會計控制制度，還應(yīng)注重對會計人員的培養(yǎng)，不斷提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)水平，只有這樣，企業(yè)才能適應(yīng)時代的發(fā)展，在會計信息化條件下建立起比較完善的內(nèi)部控制體系。因此，我們應(yīng)采取一定的措施完善網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下內(nèi)部控制制度。第二，會計系統(tǒng)的運行控制，包括：建立責任清晰的崗位分工體系，強化會計系統(tǒng)操作控制，操作控制具體包括對經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生控制、數(shù)據(jù)輸入控制、數(shù)據(jù)通訊控制等，強化會計系統(tǒng)的后期維護控制。會計系統(tǒng)開發(fā)控制的作用是保證每個系統(tǒng)在正16 式投入運營之前，每個程序包都經(jīng)過合法的申請、測試、審批手續(xù)，防止非法系統(tǒng)投入運行或非法程序進入系統(tǒng)。 強化會計系統(tǒng)開發(fā)，運行和維護的控制 會計 工作流程是開發(fā)會計系統(tǒng)的主要依據(jù)，揭示了會計信息的流轉(zhuǎn)過程，因而，在開發(fā)前期必須結(jié)合本單位經(jīng)營業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容，詳細的繪制出會計工作流程圖，為系統(tǒng)開發(fā)服務(wù)。其次，要設(shè)置密碼保護，每一用戶按照自己的用戶身份和密碼進入系統(tǒng)，對密碼進行分組管理，避免使 用易破譯的密碼。但是，智能化并不意味著企業(yè)可以放松對數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)的管理，必須配備思想、素質(zhì)過硬的人員負責數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)的日常運行和維護。只有建立這三級運行良好的計算機網(wǎng)絡(luò)，會計信息化技術(shù)才有了硬件載體的支持，有了實現(xiàn)良好溝通的可能性，從而改進 企業(yè)的內(nèi)部控制體系。第二級是企業(yè)外聯(lián)網(wǎng)，是連接企業(yè)及相關(guān)協(xié)作廠商之間的網(wǎng)絡(luò)，促進企業(yè)之間的電子數(shù)據(jù)信息交換、電子轉(zhuǎn)賬、信息交流等，以提高溝通效率，縮短生產(chǎn)周期，降低采購成本。網(wǎng)絡(luò)的目標是支持系統(tǒng)集成和信息交流，起著關(guān)鍵的支撐性作用。第三，通過內(nèi)部控制框架的構(gòu)建，完善公司的法人治理結(jié)構(gòu)，建立健全會計及相關(guān)信息的報告負責制度。首先，信息化戰(zhàn)略性計劃應(yīng)當與公司的整體戰(zhàn)略緊密相關(guān)。最后加強軟硬件與網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)安全的控制。其次實現(xiàn)業(yè)務(wù)流程與系統(tǒng)的整合；所謂的業(yè)務(wù)流程是指組織或部門為了實現(xiàn)特定結(jié)果所執(zhí)行的相關(guān)任務(wù)集合。 建立良好的控制活動 建立良好的控制活動應(yīng)該從以下兩方面實施。企業(yè)為降低會計信息化條件下風險控制成本，必須識別和評估風險，建立適當?shù)某杀痉治鲶w系，采取行動管理風險，并對管理的效果進行監(jiān)督和檢查。如果企業(yè)沒有對風險進行控制，那么就要承擔會計信息化系統(tǒng)故障的代價，為企業(yè)的經(jīng)驗管理帶來巨大損失。企業(yè)除了要建立傳統(tǒng)的風險管理機制之外，還要結(jié)合信息化的特點，建立基于信息化的風險管理機制。完善內(nèi)部審計要做到：要明確審計目標，擴大審計范圍；改進審計方法，規(guī)范審計程序；再次，要完善公司組織控制結(jié)構(gòu)；14 還要 重塑企業(yè)文化氛圍，建立切實可行的激勵政策，重視員工的作用。結(jié)合我國公司的實際，應(yīng)從以下幾方面對內(nèi)部控制環(huán)境加以改進和完善。 4．完善 內(nèi)部控制的建議 及 措施 針對 會計信息化條件下內(nèi)部控制面臨的種種問題，要解決這些問題，必須從改進企業(yè)內(nèi)部控制入手，防范問題的發(fā)生。網(wǎng)絡(luò)會計還可以提供在線辦公等服務(wù)，從而使會計信息的網(wǎng)上實時處理成為可能，原來由幾個部門按預定步驟完成的業(yè)務(wù)事項可集中在一個部門甚至一個人完成。 會計核算范圍擴大 會計信息化技術(shù) 的運用使會計部門的組成人員結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，由原來的財務(wù)、會計人員轉(zhuǎn)變?yōu)橛韶攧?wù)、會計人員和計算機操作員、網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)維護員、網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)管理員等組成。 控制舞弊的難度加大 13 隨著計算機使用范圍的擴大，利用計算機進行的貪污、舞弊、詐騙等犯罪活動也有所增加， 由于儲存在計算機磁性媒介上的數(shù)據(jù)容易被篡改，有時甚至能被不留痕跡地篡改，數(shù)據(jù)庫技術(shù)的提高使數(shù)據(jù)高度集中，未經(jīng)授權(quán)的人員有可能通過計算機和網(wǎng)絡(luò)瀏覽全部數(shù)據(jù)文件，復制、偽 造、銷毀企業(yè)重要的數(shù)據(jù)。另外， 電磁介質(zhì)易受損壞，所以會計信息也存在丟失或毀壞的危險。 會計信息易于偽造 電算化條件下，部分會計數(shù)據(jù)和信息仍記錄在紙介質(zhì)的單、證、賬、表上，作為與電算化憑證的核對的依據(jù)，修改困難，修改會留有明顯痕跡，從而便于查證、控制。第三，計算機病毒的猖獗也為互聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)帶來更大的風險。第一，在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，很難保證會計信息的真實性與完整性。 網(wǎng)絡(luò)是一個開放的環(huán)境，置于該環(huán)境中的各種服務(wù)器上的信息在理論上都是可以被訪問到的。 網(wǎng)絡(luò)的開放環(huán)境侵蝕內(nèi)部控制壁壘 網(wǎng)絡(luò)的廣泛應(yīng)用 在很大程度上彌補了單機信息化系統(tǒng)的不足，使信息化會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制更加完善。例如：業(yè)務(wù)人員被客戶收買，非法取得他人口令等。而在會計信息化系統(tǒng)中，原來人與人之間的關(guān)系部分轉(zhuǎn)化為人與計算機之間的聯(lián)系，簽名或蓋章轉(zhuǎn)化為授權(quán)文件和口令，許多手工方式下的數(shù)據(jù)處理流程都匯集到了軟件程序中。 在手工會計系統(tǒng)中，一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)從發(fā)生到形成相對應(yīng)的會計信息，所經(jīng)歷的每個環(huán)節(jié)都要求具有相應(yīng)管理權(quán)限的人員簽 字或蓋章，簽名或蓋章的仿造具有12 一定的難度。在會計信息化系統(tǒng)中，權(quán)限分工的主要形式是口令授權(quán)。會計信息化技術(shù)的應(yīng)用，對企業(yè)的管理產(chǎn) 生了很大影響，改變了企業(yè)經(jīng)營管理戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、作業(yè)管理流程及人力資源政策，在帶給企業(yè)高效、便捷的同時，也使企業(yè)的內(nèi)部控制出現(xiàn)了不少問題。對會計信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制是重要措施之一，加強和完善會計信息化條件下的內(nèi)部控制將能夠保障會計信息系統(tǒng)的安全性和穩(wěn)定性，使企業(yè)利用其保持財務(wù)管理、決策方面的優(yōu)勢。會計信息系統(tǒng)的失效和崩潰，商業(yè)秘密等重要數(shù)據(jù)的丟失、泄漏都將給企業(yè)帶來巨大的損失。 內(nèi)部控制對會計信息系統(tǒng)運行穩(wěn)定的影響 企業(yè)一旦啟用 了會計信息化系統(tǒng)，那么企業(yè)的日常財務(wù)運營將更多的依賴于會計信息系統(tǒng)所提供的信息。在這個過程中，會計信息化必然受到各方面因素的影響。 11 內(nèi)部控制對會計信息化質(zhì)量的影響 在會計信息化 過程中，企業(yè)的內(nèi)部控制，特別是針對信息化項目的內(nèi)部控制將在很大程度上影響企業(yè)會計信息化的質(zhì)量和效率。當然，企業(yè)已有內(nèi)部控制的薄弱并不能夠成為企業(yè)拒絕會計信息化的理由。 此外，已有的內(nèi)部控制將影響企業(yè)各類數(shù)據(jù)的準確性和完整性，對建立一個新的信息系統(tǒng)來說，原始數(shù)據(jù)的規(guī)范與否，能否提供一個有效的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，將對企業(yè)實施信息化 具有十分重要的作用。管理層制定的會計信息化戰(zhàn)略又來源于其對信息化的認識，以及管理層對企業(yè)整體行業(yè)狀況及自身經(jīng)營狀況的宏觀把握和其對會計信息化有利于企業(yè)改進完善內(nèi)部控制和其他管理的認識程度。在企業(yè)會計信息化的不同階段，內(nèi)部控制對企業(yè)會計信息化 的影響也不同。在企業(yè)今后的建設(shè)發(fā)展過程中，應(yīng)當要特別注意開發(fā)與引進先進的企業(yè)財務(wù)與管理軟件，只有這樣才能夠逐步建立高質(zhì)量的企業(yè)信息溝通系統(tǒng)。 構(gòu)建一個良好的信息交流平臺 一個良好信息交流平臺的構(gòu)建能夠使企業(yè)對于內(nèi)部的生產(chǎn)經(jīng)營狀況有一個及時、系統(tǒng)的掌控，能夠有效的促進企業(yè)內(nèi)部信息在不同部門之間的交流與使用。企業(yè)的人事選聘程序與制度會對企業(yè)能否引進素質(zhì)較高的員工來進行內(nèi)控制度的執(zhí)行產(chǎn)生極大的影