【正文】 　　四、個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告費和?！　《?、個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)向其從業(yè)人員實際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實扣除。財政部 國家稅務(wù)總局二〇〇八年三月七日抄送：各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市國家稅務(wù)局?！　∝斦?國家稅務(wù)總局二〇〇八年七月一日財稅[2008]8號財政部 國家稅務(wù)總局 關(guān)于生育津貼和生育醫(yī)療費有關(guān)個人所得稅政策的通知財稅〔2008〕8號，成文日期：20080307各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局：　　根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》有關(guān)規(guī)定，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，現(xiàn)就生育津貼和生育醫(yī)療費有關(guān)個人所得稅政策通知如下：　　一、生育婦女按照縣級以上人民政府根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定制定的生育保險辦法，取得的生育津貼、生育醫(yī)療費或其他屬于生育保險性質(zhì)的津貼、補貼，免征個人所得稅。　　二、高級專家延長離休退休期間取得的工資薪金所得，其免征個人所得稅政策口徑按下列標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行：　?。ㄒ唬Ω呒墝＜覐钠鋭趧尤耸玛P(guān)系所在單位取得的，單位按國家有關(guān)規(guī)定向職工統(tǒng)一發(fā)放的工資、薪金、獎金、津貼、補貼等收入，視同離休、退休工資，免征個人所得稅；　?。ǘ┏鲜龅冢ㄒ唬╉椝鍪杖胍酝飧鞣N名目的津補貼收入等，以及高級專家從其勞動人事關(guān)系所在單位之外的其他地方取得的培訓(xùn)費、講課費、顧問費、稿酬等各種收入，依法計征個人所得稅。 財政部 國家稅務(wù)總局 二○○五年三月二十八日財稅[2008]7號財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于高級專家延長離休退休期間取得工資薪金所得有關(guān)個人所得稅問題的通知財稅[2008]7號200871各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、地方稅務(wù)局，西藏、寧夏、青海省（自治區(qū)）國家稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局：中華會計網(wǎng)校　　近來一些地區(qū)反映，對高級專家延長離休退休期間取得的工資、薪金所得，有關(guān)征免個人所得稅政策口徑問題需進(jìn)一步明確。 六、關(guān)于執(zhí)行時間 本通知自2005年7月1日起執(zhí)行。 (四)處罰。實施股票期權(quán)計劃的境內(nèi)企業(yè)，應(yīng)在股票期權(quán)計劃實施之前，將企業(yè)的股票期權(quán)計劃或?qū)嵤┓桨浮⒐善逼跈?quán)協(xié)議書、授權(quán)通知書等資料報送主管稅務(wù)機關(guān)；應(yīng)在員工行權(quán)之前，將股票期權(quán)行權(quán)通知書和行權(quán)調(diào)整通知書等資料報送主管稅務(wù)機關(guān)。員工從兩處或兩處以上取得股票期權(quán)形式的工資薪金所得和沒有扣繳義務(wù)人的，該個人應(yīng)在個人所得稅法規(guī)定的納稅申報期限內(nèi)自行申報繳納稅款。實施股票期權(quán)計劃的境內(nèi)企業(yè)為個人所得稅的扣繳義務(wù)人，應(yīng)按稅法規(guī)定履行代扣代繳個人所得稅的義務(wù)。員工因擁有股權(quán)參與稅后利潤分配而取得的股息、紅利所得，除依照有關(guān)規(guī)定可以免稅或減稅的外，應(yīng)全額按規(guī)定稅率計算納稅。即：個人將行權(quán)后的境內(nèi)上市公司股票再行轉(zhuǎn)讓而取得的所得，暫不征收個人所得稅；個人轉(zhuǎn)讓境外上市公司的股票而取得的所得，應(yīng)按稅法的規(guī)定計算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額，依法繳納稅款。 (二)轉(zhuǎn)讓股票(銷售)取得所得的稅款計算。 四、關(guān)于應(yīng)納稅款的計算 (一)認(rèn)購股票所得(行權(quán)所得)的稅款計算。(四)員工因擁有股權(quán)而參與企業(yè)稅后利潤分配取得的所得，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅。 對因特殊情況，員工在行權(quán)日之前將股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓的，以股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入，作為工資薪金所得征收個人所得稅。 二、關(guān)于股票期權(quán)所得性質(zhì)的確認(rèn)及其具體征稅規(guī)定 (一)員工接受實施股票期權(quán)計劃企業(yè)授予的股票期權(quán)時，除另有規(guī)定外，一般不作為應(yīng)稅所得征稅。 企業(yè)員工股票期權(quán)(以下簡稱股票期權(quán))是指上市公司按照規(guī)定的程序授予本公司及其控股企業(yè)員工的一項權(quán)利，該權(quán)利允許被授權(quán)員工在未來時間內(nèi)以某一特定價格購買本公司一定數(shù)量的股票。三、《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強對高收入者個人所得稅征收管理的通知》（國稅發(fā)[2001]57號）中關(guān)于對私營有限責(zé)任公司的企業(yè)所得稅后剩余利潤、不分配、不投資、掛賬達(dá)1年的，從掛帳的第2年起，依照投資者（股東）出資比例計算分配征收個人所得稅的規(guī)定，同時停止執(zhí)行。企業(yè)的上述支出不允許在所得稅前扣除。財稅[2003]158號財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知財稅[ 2003] 158號2003711各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局、新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局：　　為規(guī)范個人投資者個人所得稅管理，確保依法足額征收個人所得稅，現(xiàn)對個人投資者征收個人所得稅的有關(guān)問題明確如下：　　一、關(guān)于個人投資者以企業(yè)（包括個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和其他企業(yè)）資金為本人、家庭及其相關(guān)人員支付消費性支出及購買家庭財產(chǎn)的處理問題　　個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者的利潤分配，并入投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，依照“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”項目計征個人所得稅。　　四、對個人轉(zhuǎn)讓自用5年以上、并且是家庭唯一生活用房取得的所得，繼續(xù)免征個人所得稅。　?。ㄋ模﹤€人在申請退還納稅保證金時，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)提供合法、有效的售房、購房合同和主管稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他有關(guān)證明材料，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核確認(rèn)后方可辦理納稅保證金退還手續(xù)。購房金額大于或等于原住房銷售額 （ 原住房為已購公有住房的，原住房銷售額應(yīng)扣除已按規(guī)定向財政或原產(chǎn)權(quán)單位繳納的所得收益，下同 ） 的，全部退還納稅保證金；購房金額小于原住房銷售額的，按照購房金額占原住房銷售額的比例退還納稅保證金，余額作為個人所得稅繳入國庫。稅務(wù)機關(guān)在收取納稅保證金時，應(yīng)向納稅人正式開具“中華人民共和國納稅保證金收據(jù)”，并納入專產(chǎn)存儲?！　∪楣膭顐€人換購住房，對出售自有住房并擬在現(xiàn)住房出售后1年內(nèi)按市場價重新購房的納稅人，其出售現(xiàn)住房所應(yīng)繳納的個人所得稅，視其重新購房的價值可全部或部分予以免除?！　〗?jīng)濟適用住房價格按縣級（含縣級）以上地方人民政府規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)確定。　?。ǘ﹤€人出售已購公有住房，其應(yīng)納稅所得額為個人出售已購公有住房的銷售價，減除住房面積標(biāo)準(zhǔn)的經(jīng)濟適用住房價款、原支付超過住房面積標(biāo)準(zhǔn)的房價款、向財政或原產(chǎn)權(quán)單位繳納的所得收益以及稅法規(guī)定的合理費用后的余額。　　一九九七年七月二十一日財稅[1999]278號財政部、國家稅務(wù)總局、建設(shè)部關(guān)于個人出售住房所得征收個人所得稅有關(guān)問題的通知財稅字[1999]278號，頒布時間：1999122發(fā)文單位：財政部 國家稅務(wù)總局各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局、建委（建設(shè)廳），各直轄市房地局：　　為促進(jìn)我國居民住宅市場的健康發(fā)展，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，現(xiàn)就個人出售住房所得征收個人所得稅的有關(guān)問題通知如下：　　一、根據(jù)個人所得稅法的規(guī)定，個人出售自有住房取得的所得應(yīng)按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目征收個人所得稅?！　。ǘ蛦T或非雇員直接從其服務(wù)對象或其他方面取得收入的部分，由其主動向主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納營業(yè)稅和個人所得稅。二、對非雇員的稅務(wù)處理非本企業(yè)雇員為企業(yè)提供非有形商品推銷、代理等服務(wù)活動取得的傭金、獎勵和勞務(wù)費等名目的收入，無論該收入采用何種計取方法和支付方式，均應(yīng)計入個人從事服務(wù)業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，按照《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實施細(xì)則和其他有關(guān)規(guī)定計算征收營業(yè)稅；上述收入扣除已繳納的營業(yè)稅稅款后，應(yīng)計入個人的勞務(wù)報酬所得，按照《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例和其他有關(guān)規(guī)定計算征收個人所得稅。雇員或非雇員個人根據(jù)其推銷、代理等服務(wù)活動的業(yè)績從企業(yè)或其服務(wù)對象取得傭金、獎勵和勞務(wù)費等名目的收入。三是要繼續(xù)開展高收入者個人所得稅的專項檢查，依法嚴(yán)厲打擊偷逃個人所得稅行為。 下一步，稅務(wù)部門將繼續(xù)把高收入者個人所得稅征管作為重點工作，進(jìn)一步強化征管基礎(chǔ)，完善征管手段，創(chuàng)新管理和服務(wù)方式，主要措施：一是要進(jìn)一步加強與有關(guān)部門的聯(lián)系和溝通，加強涉稅信息的獲取和應(yīng)用，逐步掌握高收入者經(jīng)濟活動和稅源分布特點和收入獲取規(guī)律等情況。四是堅持開展高收入者個人所得稅專項檢查。三是積極加強私營企業(yè)投資者個人所得稅征管。積極推進(jìn)年所得12萬以上納稅人自行納稅申報常態(tài)化，自行納稅申報人數(shù)逐年增加，2010年度繳納稅款占個人所得稅當(dāng)年收入的35％，人均應(yīng)納稅額在5萬元以上。二是切實加強高收入者日常稅源監(jiān)控。經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2010年1月1日起對個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個人所得稅，其中預(yù)扣個人稅額最高的為1億多元，體現(xiàn)了對高收入者的稅收調(diào)節(jié)。 十四、近年來稅務(wù)部門采取了哪些措施加強高收入者個人所得稅征管，有何成效？下一步稅務(wù)機關(guān)在加強高收入者征管方面有什么舉措？ 答:近年來，稅務(wù)部門一直致力于采取措施加強高收入者個人所得稅征管，取得初步成效。 因此，在根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定計算2011年度的應(yīng)納稅所得額時，涉及個體工商戶、投資者個人的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)區(qū)分前8個月和后4個月，分別按照修改前、后稅法的規(guī)定計算。 舉例：如某個人獨資企業(yè)按照稅法和相關(guān)規(guī)定計算出全年應(yīng)納稅所得額為45000元（注：按照財稅〔2011〕62號文件規(guī)定，在計算全年應(yīng)納稅所得額時，投資者本人后四個月的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月3500元），則其全年應(yīng)納稅額計算如下： 2011年前8個月應(yīng)納稅額=（4500030%4250）8/12= 2011后4個月應(yīng)納稅額=（4500020%3750）4/12=1750元 全年應(yīng)納稅額=+1750= 十三、為什么對生產(chǎn)經(jīng)營所得采取分段計算方法？ 答：按照個人所得稅法規(guī)定，生產(chǎn)經(jīng)營所得是根據(jù)一個完整納稅年度產(chǎn)生的實際所得，實行按年計算應(yīng)納稅額、平時預(yù)繳、年終匯算清繳的方法。 對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得也是比照這個計算方法計算繳納個人所得稅。 新的個人所得稅法自9月1日起開始實施，鑒于個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得是按年度計算，而且是在一個完整的納稅年度產(chǎn)生的，這就需要分段計算應(yīng)納稅額，即：9月1日前適用稅法修改前的減除費用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表；9月1日（含）后適用稅法修改后的減除費用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表。 舉例：我國公民韓先生在某一公司工作，2011年12月3日取得工資收入3400元，當(dāng)月又一次取得年終獎金24100元，其應(yīng)繳納多少個人所得稅？ 韓先生因當(dāng)月工資不足3500元，可用其取得的獎金收入24100元補足其差額部分100元，剩余24000元除以12個月，得出月均收入2000元，其對應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)分別為10%和105元。而納稅人2011年9月1日前實際取得的工資、薪金所得，無論稅款是否在2011年9月1日以后申報入庫，均應(yīng)適用稅法修改前的減除費用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表，計算繳納個人所得稅。 十一、9月1日前后的工資、薪金所得如何適用新老稅法的規(guī)定？ 答:修改后的個人所得稅法和實施條例均規(guī)定自2011年9月1日起施行。 從以往慣例看，2005年和2007年個人所得稅法修正案（草案）通過后，均留出2個多月準(zhǔn)備時間。 第二，從技術(shù)準(zhǔn)備看，新個人所得稅法及其實施條例通過后，稅務(wù)機關(guān)需要對個人所得稅征管軟件和代扣代繳軟件程序進(jìn)行調(diào)整、測試和人員培訓(xùn)，已實行全員全額明細(xì)申報的約500萬戶扣繳義務(wù)人也要對代扣代繳軟件進(jìn)行調(diào)整，還要進(jìn)行核實，工作量大，涉及面廣，需要一定時間。為方便扣繳義務(wù)人和納稅人辦稅，此次修改個人所得稅法將扣繳義務(wù)人、納稅人申報繳納稅款的時限由現(xiàn)行的次月7日內(nèi)延長至15日內(nèi)，與現(xiàn)行的企業(yè)所得稅、增值稅、營業(yè)稅等稅種申報繳納稅款的時間一致。 九、此次修改《個人所得稅法》為什么要延長申報繳納稅款時間？ 答:現(xiàn)行《個人所得稅法》規(guī)定，扣繳義務(wù)人和納稅人每月申報繳納稅款的時間為次月7日內(nèi)，而繳納企業(yè)所得稅、增值稅、營業(yè)稅等其他稅種的申報繳納稅款的時間一般為次月15日內(nèi)。經(jīng)過上述調(diào)整，減輕了個體工商戶和承包承租經(jīng)營者的稅收負(fù)擔(dān),年應(yīng)納稅所得額6萬以下的納稅人平均降幅約40%，最大降幅是57%，有利于支持個體工商戶和承包承租經(jīng)營者的發(fā)展。 八、為什么要同步調(diào)整生產(chǎn)經(jīng)營所得稅率表？ 答:工薪所得項目稅率級次級距調(diào)整后，個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得納稅人和承包承租經(jīng)營所得納稅人與工薪所得納稅人的稅負(fù)相比出現(xiàn)較大差距。按照7級稅率設(shè)計的方案，既減少了稅率級次，又使不同收入納稅人的稅負(fù)增減變化較為平滑。 七、修改工資、薪金所得稅率表的主要原則是什么？為什么將工資、薪金所得項目適用稅率級次由9級簡并為7級？ 答:工資、薪金所得項目稅率表設(shè)計的主要原則：一是減少納稅級次，逐步簡化稅制；二是適當(dāng)降低最低檔稅率，拉大低檔次稅率級距，避免中低收入者稅負(fù)累進(jìn)過快；三是維持最高檔稅率不變，適當(dāng)加大對高收入者的調(diào)節(jié)力度；四是稅負(fù)變化公平，避免出現(xiàn)較高收入者減稅幅度高于較低收入者的減稅幅度，防止稅負(fù)增減幅度倒掛現(xiàn)象；五是稅負(fù)變化平滑，避免出現(xiàn)稅負(fù)陡升陡降的凸點現(xiàn)象；六是稅負(fù)升降臨界點適當(dāng)。 六、除了調(diào)整工資、薪金所得項目的費用減除標(biāo)準(zhǔn)，還有哪些納稅人的費用減除標(biāo)準(zhǔn)需要同步調(diào)整？ 答:此次修改個人所得稅法，將工資、薪金所得項目的費用減除標(biāo)準(zhǔn)由原每人每月2000元提高到3500元?？紤]到現(xiàn)行涉外人員工資、薪金所得總的減除費用標(biāo)準(zhǔn)高于境內(nèi)中國公民，從稅收公平的原則出發(fā)，應(yīng)逐步統(tǒng)一內(nèi)、外人員工薪所得減除費用標(biāo)準(zhǔn)。 五、此次修改稅法后，涉外人員附加減除費用如何調(diào)整？ 答:現(xiàn)行個人所得稅法規(guī)定，對在中國境內(nèi)無住所而在中國境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人和在中國境內(nèi)有住所而在中國境外取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人（以下簡稱“涉外人員”），在按稅法規(guī)定減除費用標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)上，可以根據(jù)其平均收入水平、生活水平以及匯率變化