【正文】 第三，商業(yè)銀行證券公司業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)予關(guān)注（1），盡管，目前我國(guó)商業(yè)銀行尚不能進(jìn)入二級(jí)市場(chǎng)進(jìn)行股票交易，但銀行業(yè)和證券業(yè)已經(jīng)開(kāi)展了非常廣泛和卓有成效的合作。 第二：商業(yè)銀行證券投資業(yè)務(wù)與貸款業(yè)務(wù)的區(qū)別：（1），流動(dòng)性不同；（2），地位不同；（3），資金來(lái)源渠道與運(yùn)用時(shí)間長(zhǎng)短不同；（4），管理原則不同（貸款應(yīng)堅(jiān)持“三查制度”，“5P”，“5C”原則；證券投資應(yīng)堅(jiān)持“基本面與技術(shù)面分析，注重基本面，注重成長(zhǎng)性”的原則）；（5），所反映的債權(quán)債務(wù)關(guān)系形式與性質(zhì)不同（貸款銀行與借款人之間發(fā)生直接關(guān)系，是其少數(shù)債權(quán)人之一，這種具有個(gè)人關(guān)系性質(zhì)的雙邊關(guān)系一般通過(guò)具有法律效力的借款契約來(lái)維系；證券投資銀行與證券發(fā)行人之間發(fā)生間接關(guān)系，這種不受個(gè)人關(guān)系影響的社會(huì)關(guān)系是一種市場(chǎng)交易性質(zhì)的行為，它有專門的法律和規(guī)章來(lái)維系與保障）；五，我國(guó)商業(yè)銀行資產(chǎn)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)管理中的幾個(gè)問(wèn)題：第一， 加強(qiáng)貸款風(fēng)險(xiǎn)管理：盤活存量，優(yōu)化增量；提高貸款風(fēng)險(xiǎn)管理水平與管理技術(shù)；建立健全貸款風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，估價(jià)，分散，控制，補(bǔ)償機(jī)制；建立健全貸款損失賠償制度（信用社“貸款三包—包放，包管，包收）。（5），從我國(guó)金融市場(chǎng)的現(xiàn)狀來(lái)看：短期內(nèi)適宜工具與業(yè)務(wù)的適度交叉；中長(zhǎng)期才應(yīng)介入股權(quán)與人事的交叉。（3），要有法律規(guī)范，要維護(hù)證券市場(chǎng)的交易“公開(kāi)，公平，公正”，只有這樣一來(lái)才有利于防止商業(yè)銀行利用其優(yōu)勢(shì)（資金上，信息上，機(jī)構(gòu)網(wǎng)點(diǎn)上，操作技術(shù)上的優(yōu)勢(shì)）造成不公平競(jìng)爭(zhēng)。如果直接經(jīng)營(yíng)，盈虧統(tǒng)一核算，則直接影響到存款人的利益；如果間接經(jīng)營(yíng)即另外確立經(jīng)營(yíng)實(shí)體，盈虧單獨(dú)核算，則不直接影響存款人利益。一般是先宜在二級(jí)市場(chǎng)自營(yíng)和經(jīng)紀(jì)買賣，然后在一級(jí)市場(chǎng)做承銷。 第二：商業(yè)銀行從事證券投資業(yè)務(wù)的弊端在于：（1），在一定條件下，容易導(dǎo)致信用擴(kuò)張，增大貨幣供應(yīng)量；（2），將直接融資與間接融資集于一身，容易掩蓋矛盾，形成和加劇風(fēng)險(xiǎn)；（3），在人力，物力和財(cái)力有限的條件下，過(guò)多地參與證券投資業(yè)務(wù)，將影響其它業(yè)務(wù)尤其是商業(yè)銀行主營(yíng)業(yè)務(wù)的規(guī)范發(fā)展。企業(yè)改制(如分立、租賃、承包、合資等)對(duì)銀行債務(wù)可能產(chǎn)生不利影響借款人的主要股東、關(guān)聯(lián)企業(yè)或母公司等發(fā)生重大的不利變化借款人的一些關(guān)鍵財(cái)務(wù)指標(biāo)低于行業(yè)平均水平或有較大下降借款人未按規(guī)定用途使用貸款固定資產(chǎn)貸款項(xiàng)目出現(xiàn)重大的、不利于貸款償還的調(diào)整，例如基建項(xiàng)目工期延長(zhǎng)或概算調(diào)整幅度較大借款人還款意愿差，不與銀行積極合作貸款抵押品、質(zhì)押品價(jià)值下降，或銀行對(duì)抵押品失去控制貸款保證人的財(cái)務(wù)狀況出現(xiàn)疑問(wèn)銀行對(duì)貸款缺乏有力監(jiān)督銀行信貸檔案不齊全，重要文件遺失，并且對(duì)于還款構(gòu)成實(shí)質(zhì)的影響違反貸款審批程序，例如超越授權(quán)發(fā)放貸款次級(jí)類借款人支付出現(xiàn)困難，并且難以獲得新的資金借款人不能償還對(duì)其他債權(quán)人的債務(wù)借款人內(nèi)部管理問(wèn)題未能解決，妨礙債務(wù)的及時(shí)足額清償借款人采用隱瞞事實(shí)等不正當(dāng)手段套取貸款借款人經(jīng)營(yíng)虧損，凈現(xiàn)金流量為負(fù)值借款人已不得不尋求拍賣抵押品、履行擔(dān)保等還款來(lái)源可疑類借款人處于停產(chǎn)、半停產(chǎn)狀成貸款項(xiàng)目，如基建項(xiàng)目處于停緩狀態(tài)借款人已資不抵債企業(yè)借改制之機(jī)逃避銀行債務(wù)銀行已訴訟法律來(lái)收回貸款貸款經(jīng)過(guò)了重組，仍然逾期或仍然不能正常歸還本息，還款狀況未得到明顯改善損失類借款人和擔(dān)保人依法宣告破產(chǎn)，經(jīng)法定清償后，仍不能還清貸款借款人死亡，或依照《中華人民共和國(guó)民法通則》的規(guī)定，宣告失蹤或死亡，以其財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后，未能還清的貸款借款人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大且不能獲得保險(xiǎn)補(bǔ)償，確實(shí)無(wú)力償還的部分或全部貸款經(jīng)國(guó)務(wù)院專案批準(zhǔn)核銷的逾期貸款　　借款企業(yè)雖未破產(chǎn)，工商行政部門也未吊銷執(zhí)照，但早已關(guān)停或名存實(shí)亡　　由于傳統(tǒng)體制等歷史原因造成的，債務(wù)人主體已消亡，懸空的銀行貸款　　(二)有問(wèn)題貸款的預(yù)警信號(hào)　　財(cái)務(wù)報(bào)表方面　不能按時(shí)得到報(bào)表　　 銷售額下降　　 應(yīng)收款在途期延長(zhǎng)　　 銷售迅速擴(kuò)大　　　現(xiàn)金狀況惡化　　　毛銷售額和凈銷售額之間的差距較大　　　應(yīng)收款賬戶的金額或比例激增　　　成本提高，收益減少　　　存貨的周轉(zhuǎn)速度放慢　　　銷售上升，利潤(rùn)下降　　　流動(dòng)資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比例下降　　　呆賬增加　　　流動(dòng)資本狀況惡化　　　相對(duì)于銷售而言，間接費(fèi)用增加過(guò)快　　　交易賬戶嚴(yán)重混亂　　　相對(duì)于利潤(rùn)而言，總資產(chǎn)增加過(guò)快　　　準(zhǔn)備金大量增加　　　經(jīng)營(yíng)虧損　　　除固定資產(chǎn)外的非流動(dòng)資產(chǎn)集中　　　應(yīng)收款的平均時(shí)間延長(zhǎng)　　　短期債務(wù)的增加失當(dāng)　　　賒銷政策發(fā)生變化　　　長(zhǎng)期債務(wù)大量增加　　　延長(zhǎng)期限　　　資本與債務(wù)的比例低　　　用應(yīng)收票據(jù)代替應(yīng)收款　　　資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)的重大變化　　　銷售集中審計(jì)不合格放棄應(yīng)收款賬戶變動(dòng)　　　逾期賬戶過(guò)于集中　　　對(duì)股東和職員有債務(wù)　　　在附屬公司有應(yīng)收款　　經(jīng)營(yíng)狀況方面　　　經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生顯著變化　　　產(chǎn)品較為單一　　　業(yè)務(wù)性質(zhì)或習(xí)慣做法改變　　　對(duì)存貨、生產(chǎn)和銷售的控制能力下降　　　主要數(shù)據(jù)呈現(xiàn)不利的變動(dòng)　　　對(duì)一些客戶和供應(yīng)商過(guò)分依賴　　　兼營(yíng)不熟悉的業(yè)務(wù)或地區(qū)　　　在供應(yīng)鏈中的地位關(guān)系發(fā)生變化　　　不能適應(yīng)市場(chǎng)需求的變化　　　購(gòu)貨商減少采購(gòu)　　　持有一筆大額定單，卻又不能較好地履行合同　　　業(yè)務(wù)網(wǎng)點(diǎn)發(fā)生不利的變化　　　收購(gòu)失策　　　出售變賣主要的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)性固定資產(chǎn)　　　廠房設(shè)備未得到很好的維修　　　產(chǎn)品質(zhì)量或服務(wù)水平出現(xiàn)下降　　　建設(shè)項(xiàng)目的計(jì)劃執(zhí)行中出現(xiàn)較大的調(diào)整　　　投機(jī)于存貨，使存貨超出正常水平　　管理結(jié)構(gòu)方面　　　借款人組織形式發(fā)生變化，如進(jìn)行分立、并購(gòu)、重組等　　　管理層對(duì)環(huán)境和行業(yè)中的變化反應(yīng)不敏感　　　高級(jí)管理層之間出現(xiàn)嚴(yán)重的分歧　　　最高管理者獨(dú)裁　　　管理層品行低劣　　　高級(jí)管理層成員變動(dòng)頻繁　　　管理層的核心人物突然死亡、生病或辭職，沒(méi)有相應(yīng)的繼任　　　中間管理層較為薄弱，人員更新過(guò)快或員工不足　　　管理層對(duì)企業(yè)的發(fā)展缺乏戰(zhàn)略性計(jì)劃，或計(jì)劃沒(méi)有及無(wú)法實(shí)施　　　管理層缺乏足夠的行業(yè)經(jīng)驗(yàn)和管理能力　　　管理層不顧長(zhǎng)期利益，短期行為嚴(yán)重　　　管理層經(jīng)營(yíng)作風(fēng)的變化，表現(xiàn)為極端的冒進(jìn)或保守　　　遇到行政糾紛或糾紛問(wèn)題，及主要管理人員牽涉法律問(wèn)題　　　主要股東、關(guān)聯(lián)企業(yè)或母子公司發(fā)生了重大的不利影響　　　管理層對(duì)銀行的態(tài)度發(fā)生改變　　　突然更換注冊(cè)會(huì)計(jì)師或結(jié)算戶銀行　　　對(duì)銀行抱傲慢不合作態(tài)度　　　借款人不能償還其他對(duì)外債務(wù)　　　提供虛假的信息資料　　　向其他銀行的借貸申請(qǐng)被拒絕　　　外部機(jī)構(gòu)對(duì)借款人的評(píng)級(jí)調(diào)整　　　接到許多其他銀行的資信咨詢調(diào)查　　　以非正常途徑從其他銀行取得融資　　　拖延支付貸款本息　　　借款人的存款余額和結(jié)算量不斷下降　　　拒絕銀行及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師、資產(chǎn)評(píng)估　　　不能提供銀行所要求的信息資源，如銷售合同、項(xiàng)目進(jìn)展報(bào)告等　　　勞工問(wèn)題突出　　　借款人提出再融資或重組貸款　　信貸操作方面　　　違反有關(guān)法律和法規(guī)發(fā)放的貸款　　　對(duì)關(guān)系人的信用貸款　　　以優(yōu)于同類貸款條件向關(guān)系人發(fā)放的擔(dān)保貸款　　　借款人采取欺詐手段騙取貸款或套取貸款用于牟取非法收入　　　借款人未按規(guī)定用途使用貸款償付來(lái)源與貸款目的不一致　　　違反信貸政策和審批程序的貸款　　　信貸文件存在法律上的問(wèn)題　　　信貸檔案不齊全，重要文件遺失　　　銀行對(duì)貸款缺乏有效的監(jiān)督　　　抵押品價(jià)值下降或銀行對(duì)抵押品失去控制　　　銀行無(wú)法與借款人進(jìn)行正常的聯(lián)絡(luò)　　　銀行不能取得財(cái)務(wù)報(bào)表或報(bào)表延遲　　　貸款不斷更新，未按計(jì)劃縮減貸款　　　貸款需要重組或已進(jìn)行過(guò)重組　　　銀行已訴諸法律來(lái)清收四,商業(yè)銀行證券投資業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)與管理1， 商業(yè)銀行證券投資的含義與目的：第一， 商業(yè)銀行證券投資的含義：指商業(yè)銀行將信貸資金分布在有價(jià)證券市場(chǎng)，買賣有價(jià)證券的一種市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)行為。影響借款人償債能力的非財(cái)務(wù)因素的構(gòu)成如表4－15所示：表4－10行業(yè)因素經(jīng)營(yíng)因素管理因素自然社會(huì)因素成本結(jié)構(gòu)成熟期行業(yè)經(jīng)濟(jì)周期行業(yè)的盈利性產(chǎn)品替代性依賴性法律、政策經(jīng)濟(jì)技術(shù)環(huán)境企業(yè)總體特征經(jīng)營(yíng)思想產(chǎn)品市場(chǎng)采購(gòu)環(huán)節(jié)生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售環(huán)節(jié)技術(shù)上的弱點(diǎn)組織形式管理層的經(jīng)驗(yàn)與作風(fēng)管理層的穩(wěn)定性關(guān)聯(lián)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理員工素質(zhì)內(nèi)部控制財(cái)務(wù)管理能力法律糾紛戰(zhàn)爭(zhēng)社區(qū)人口遷徙城市建設(shè)環(huán)保水災(zāi)、火災(zāi)政策調(diào)整第五：有問(wèn)題貸款的內(nèi)涵，特征與預(yù)警信號(hào)。第四：重視對(duì)非財(cái)務(wù)因素的分析與把握。但事實(shí)上，借款人的經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)狀況受其行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、管理水平等各種因素的影響和作用，是處于不斷變化之中?，F(xiàn)金流量的分析和財(cái)務(wù)比率的分析，主要是對(duì)借款人的歷史還款能力進(jìn)行定量分析。另外，從現(xiàn)金流量表投資活動(dòng)中可以得到購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金，但卻無(wú)法了解現(xiàn)金的付出是用于更新設(shè)備，還是增購(gòu)資產(chǎn)等，而結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等項(xiàng)目，則可做出正確的判斷。如企業(yè)人力資源、內(nèi)控制度、企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境、市場(chǎng)營(yíng)銷情況等，因此在進(jìn)行分析時(shí)，應(yīng)定量和定性相結(jié)合，通過(guò)分析、調(diào)查、跟蹤等一系列措施來(lái)防范貸款企業(yè)詐騙貸款、有錢不還、逃避債務(wù)等行為，以提高貸款質(zhì)量，降低不良貸款。　　(二)現(xiàn)金流量分析是一種定量分析。同時(shí)還要注意到，即使貸款發(fā)放時(shí)，借款企業(yè)情況良好，但隨著各種因素的發(fā)展變化，對(duì)方的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果也會(huì)發(fā)生變化，從而形成貸款風(fēng)險(xiǎn)。借款所收到的現(xiàn)金。發(fā)行債券所收到的現(xiàn)金。吸收權(quán)益性投資所收到的現(xiàn)金。（1）數(shù)字與“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)清理”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄及企業(yè)的結(jié)算記錄是否相符。（1）數(shù)字與“短期投資”、“應(yīng)收利息”、“長(zhǎng)期債權(quán)投資”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄及企業(yè)的結(jié)算記錄是否相符；（2）與企業(yè)的債券投資規(guī)模相比，數(shù)字是否過(guò)大；（3）與債券的正常投資報(bào)酬率相比，數(shù)字是否合理。（1）數(shù)字與“應(yīng)收股利”、“投資收益”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄及企業(yè)的結(jié)算記錄是否相符；（2）與被投資企業(yè)的公告相比是否過(guò)大。（1）數(shù)字與“短期投資”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“長(zhǎng)期債權(quán)投資”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄及企業(yè)的結(jié)算記錄是否相符；（2）與投資企業(yè)的公告及其他交易資料反映的數(shù)字相比是否過(guò)大。B：對(duì)投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的審查與調(diào)整。收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。收到的除增值稅以外的其他稅費(fèi)返還。收到的增值稅銷項(xiàng)稅額和退回的增值稅款。（1）項(xiàng)目與“銀行存款”、“現(xiàn)金”“應(yīng)收帳款”“應(yīng)收票據(jù)”“預(yù)收帳款”等科目的記錄以及企業(yè)的結(jié)算記錄是否相符；（2）項(xiàng)目的數(shù)字與企業(yè)的業(yè)務(wù)規(guī)模是否相符；（3）項(xiàng)目前后各期的增減差異變化是否符合邏輯。現(xiàn)金流量表作為三大主表之一，可為商業(yè)銀行提供企業(yè)在諸多方面有價(jià)值的信息，但是由于會(huì)計(jì)技術(shù)上的局限性和可能存在的粉飾與造假行為，分析所依據(jù)的資料有可能不真實(shí)，含有虛假成分，這樣即使分析水平再高，手段再先進(jìn)，所做出的判斷也將是錯(cuò)誤的，進(jìn)而誤導(dǎo)銀行的信貸決策，甚至造成新的不良貸款。因此商業(yè)銀行在對(duì)借款企業(yè)進(jìn)行現(xiàn)金流量分析時(shí)，應(yīng)結(jié)合貸款類別進(jìn)行，以此來(lái)評(píng)估貸款質(zhì)量，揭示貸款的真實(shí)價(jià)值和貸款的風(fēng)險(xiǎn)度。因此，經(jīng)過(guò)一段時(shí)間運(yùn)作之后，終被淘汰。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)商業(yè)銀行采取的貸款分類辦法是將貸款分為正常、逾期、呆滯、呆賬四個(gè)檔次。該指標(biāo)反映了經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金凈流量與營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的差異程度，即當(dāng)期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)中有多少現(xiàn)金作為保證?！　?duì)利潤(rùn)質(zhì)量的分析主要是通過(guò)現(xiàn)金利潤(rùn)率來(lái)進(jìn)行的。如前所述，利潤(rùn)和現(xiàn)金流量是兩種不同記賬基礎(chǔ)下的產(chǎn)物，兩個(gè)指標(biāo)存在著背離現(xiàn)象。以上三個(gè)指標(biāo)越大，說(shuō)明借款企業(yè)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入越快，流量越大，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越小，企業(yè)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)越牢靠，償債能力也越強(qiáng)。而現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金凈流量就反映了借款企業(yè)的這種“即刻”償債能力，因此可通過(guò)現(xiàn)金流量和債務(wù)這兩個(gè)指標(biāo)來(lái)進(jìn)行比較分析，以反映其真實(shí)的償債能力。因?yàn)榱鲃?dòng)資產(chǎn)中的應(yīng)收賬款有可能會(huì)因支付方的信譽(yù)、盈利能力、營(yíng)運(yùn)能力等發(fā)生壞賬損失，同時(shí)存貨轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金的能力也存在著很大的不確定性(如存貨變質(zhì)、適銷不對(duì)路等)，而且流動(dòng)資產(chǎn)中還存在著虛資產(chǎn)——待攤費(fèi)用，所以，在實(shí)務(wù)工作中，有些企業(yè)賬面上存在著大量的流動(dòng)資產(chǎn)，但償債能力卻十分有限，甚至無(wú)力償債而加大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)直至破產(chǎn)?！　?二)流動(dòng)性分析　　流動(dòng)性是指資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金的能力，表明企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，動(dòng)態(tài)意義上的償付能力?！　‘?dāng)現(xiàn)金凈流量大于或等于0時(shí)，表明企業(yè)償債能力較強(qiáng)，反之，則表明企業(yè)的償債能力較弱甚至沒(méi)有償債能力。在分析時(shí)，可列表進(jìn)行，以掌握企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)中現(xiàn)金流量的變化規(guī)律、企業(yè)所處的經(jīng)營(yíng)周期等情況?！　?一)結(jié)構(gòu)分析　　現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)分析，包括流入結(jié)構(gòu)、流出結(jié)構(gòu)和現(xiàn)金凈流量結(jié)構(gòu)分析?！　《?duì)借款企業(yè)現(xiàn)金流量表的分析　　對(duì)商業(yè)銀行而言，在進(jìn)行現(xiàn)金流量分析時(shí)，一般以借款企業(yè)為分析對(duì)象，分析企業(yè)在某一個(gè)會(huì)計(jì)期間的現(xiàn)金流入量、現(xiàn)金流出量及現(xiàn)金凈流量。在某會(huì)計(jì)期間籌資活動(dòng)流入少而償還本金及利息支付的現(xiàn)金多時(shí)，就會(huì)使現(xiàn)金流入小于現(xiàn)金流出，如在籌資中后期要償還大量的本息，若當(dāng)期又未能進(jìn)行新的融資等。一般來(lái)說(shuō)，無(wú)論是吸收權(quán)益投資還是發(fā)行債券或借款，短期內(nèi)就會(huì)有現(xiàn)金流入企業(yè)，另外，償還利息及本金時(shí)，現(xiàn)金流出與費(fèi)用的確認(rèn)也大體上能夠同步。在被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)按其所享份額調(diào)整投資的賬面價(jià)值，并作為當(dāng)期投資收益，而當(dāng)期被投資企業(yè)卻不一定分配利潤(rùn)，這種利潤(rùn)虛增而現(xiàn)金并末流入企業(yè)的情況 必然引起現(xiàn)金凈流量與凈利潤(rùn)之間產(chǎn)生背離，凈利潤(rùn)增加，而現(xiàn)金流量卻未同步增長(zhǎng)?！　?二)投資活動(dòng)：投資收益中的“泡沫”　　隨著投資意識(shí)的增強(qiáng)，企業(yè)為取得更多的投資收益或?yàn)榱诉_(dá)到控制對(duì)方的目的等，往往會(huì)進(jìn)行對(duì)外投資。因此，當(dāng)條件滿足時(shí)，企業(yè)就應(yīng)以“收入”入賬，但同