【正文】 對于流動資產(chǎn)的盤虧、毀損，扣除的殘料價值、可以收回的保險賠償和過失人的賠償，借記“材料及結(jié)構(gòu)件”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目；剩余凈損失，屬于非常損失部分，借記“營業(yè)外支出一非常損失”科目，貸。 盤盈、盤虧和毀損的各種材料及結(jié)構(gòu)件、周轉(zhuǎn)材料，盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)等，按照規(guī)定程序批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時：盤盈的流動資產(chǎn)，借記本科目，貸記“管理費用”科目。 三、盤盈的各種材料及結(jié)構(gòu)件、周轉(zhuǎn)材料、固定資產(chǎn)等，借記“材料及結(jié)構(gòu)件”、 “周轉(zhuǎn)材料”、“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目，如為固定資產(chǎn)，還應(yīng)貸記“累計折舊”科目。 第191號科目 待處理財產(chǎn)損溢 一、本科目核算企業(yè)在清查財產(chǎn)過程中查明的各種財產(chǎn)物資的盤盈、盤虧和毀損。 三、本科目應(yīng)按照費用的種類設(shè)置明細(xì)賬。攤銷時，借記“通行養(yǎng)護(hù)成本”、“管理費用”等科目，貸記本科目。基本建設(shè)期間發(fā)生的構(gòu)成項目概算內(nèi)容的遞延資產(chǎn)也在本科目核算。 六、本科目期末借方余額，為已人賬尚未攤銷的無形資產(chǎn)的攤余價值。 四、將各種無形資產(chǎn)分期平均攤銷時，借記“管理費用”科目，貸記本科目。 企業(yè)向外有償轉(zhuǎn)讓無償取得的公路經(jīng)營權(quán)，其轉(zhuǎn)讓收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目；同時，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已記入“固定資產(chǎn)”科目的相關(guān)資產(chǎn)的成本，作為固定資產(chǎn)清理處理。 三、企業(yè)用已人賬的無形資產(chǎn)向外投資，如評估確認(rèn)的價值大于投出資產(chǎn)的賬面價值，按照評估確認(rèn)的價值，借記“長期投資”科目，按投出資產(chǎn)的賬面價值，貸記“無形資產(chǎn)”科目，按照評價確認(rèn)的資產(chǎn)價值大于投出資產(chǎn)賬面價值的差額，貸記“資本公積”科目；如果評估確認(rèn)的資產(chǎn)價值小于投出資產(chǎn)的賬面價值，應(yīng)按照評估確認(rèn)的價值，借記“長期投資”科目，按評估確認(rèn)的價值小于投出資產(chǎn)賬面價值的差額，借記“營業(yè)外支出”科目，按投出資產(chǎn)的賬面價值，貸記“無形資產(chǎn)”科目。 接受捐贈的，應(yīng)按發(fā)票賬單所列金額或者同類無形資產(chǎn)市價，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“資本公積”科目。開發(fā)過程中發(fā)生的費用，計入當(dāng)期費用。 二、企業(yè)購入的無形資產(chǎn)，應(yīng)按實際支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 第171號科目 無形資產(chǎn) 一、本科目核算企業(yè)各種無形資產(chǎn)的價值，包括有償取得的公路經(jīng)營權(quán)、專利權(quán)，非專利技術(shù)、土地使用權(quán)、商譽(yù)等。 四、盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，扣 除保險公司、過失人賠償部分，工程項目尚未完工 的，計入或沖減所建工程項目的成本；工程已經(jīng)完工的，計入營業(yè)外收支。 工程竣工后剩余的工程物資，如轉(zhuǎn)作本企業(yè)存貨，按規(guī)定可以抵扣銷項稅額的，借記“材料及結(jié)構(gòu)件”、 “周轉(zhuǎn)材料”、 “應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”等科目，貸記本科目；按規(guī)定不能抵扣銷項稅額的，借記“材料及結(jié)構(gòu)件”、 “周轉(zhuǎn)材料”等科目，貸記本科目。工程完工后對領(lǐng)出的剩余材料應(yīng)辦理退庫手續(xù)，作相反會計分錄。 預(yù)付大型設(shè)備款時，借記本科目(預(yù)付大型設(shè)備款)，貸記“銀行存款”科目，收到設(shè)備并補(bǔ)付設(shè)備款時，借記本科目(專用設(shè)備)，貸記本科目(預(yù)付大型設(shè)備款)和“銀行存款”科目。 二、本科目應(yīng)設(shè)置“專用材料”、“專用設(shè)備”、“預(yù)付大型設(shè)備款”、 “為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工具及器具”等明細(xì)科目。預(yù)付大型設(shè)備款和基本建設(shè)期間根據(jù)項目概算購入的為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工具及器具也在本科目核算。 四、本科目期末余額，反映尚未完工的大修理工程發(fā)生的實際支出。大修理工程完工后，結(jié)轉(zhuǎn)大修理工程支出，借記“待攤費用”、“遞延資產(chǎn)”、“預(yù)提費用”科目，貸記本科目。為大修理工程準(zhǔn)備的但尚未領(lǐng)用的工程物資，不在本科目核算，應(yīng)通過“工程物資”科目核算。 四、本科目的期末余額，反映尚未完工的更新改造工程發(fā)生的各項實際支出。工程完工交付使用時，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目。為更新改造工程準(zhǔn)備的但尚未領(lǐng)用的工程材料、設(shè)備等，不在本科目核算，應(yīng)通過“工程物資”科目核算。 八、本科目的期末余額，反映企業(yè)尚未完工的基建工程發(fā)生的各項實際支出。 概算分配率；(概算中各待攤基建支出項目的合計數(shù)—其中可直接分配部分)十(概算中建筑工程、安裝工程和需要安裝設(shè)備投資合計) 100％ (3)某項固定資產(chǎn)應(yīng)分配的待攤基建支出＝該項固定資產(chǎn)的建筑工程成本、安裝工程成本和需要安裝設(shè)備的成本合計分配率 企業(yè)根據(jù)編制的交付使用財產(chǎn)明細(xì)表，結(jié)轉(zhuǎn)基建工程成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目。(建筑工程明細(xì)科目余額+安裝工程明細(xì)科目余額+在安裝設(shè)備明細(xì)科目余額)x100％ (2)按概算分配率分配。適用于建設(shè)工期較短、整個項目的所有單項工程一次竣工的建設(shè)項目。 (2)安全設(shè)施、通訊設(shè)施、監(jiān)控設(shè)施、收費設(shè)施等固定資產(chǎn)的成本，包括需要安裝設(shè)備的實際成本，安裝工程成本，設(shè)備基礎(chǔ)、支柱等建筑工程成本，應(yīng)分?jǐn)偟拇龜偦ㄖС觥? 基建工程完工交付使用時，企業(yè)應(yīng)計算各項交付使用固定資產(chǎn)的成本，編制交付使用財產(chǎn)明細(xì)表。如發(fā)生匯兌收益，作相反會計分錄。 發(fā)生的基建工程借款利息，應(yīng)分別情況處理：屬于固定資產(chǎn)尚未交付使用之前發(fā)生的，計入在建固定資產(chǎn)的成本，借記本科目(待攤基建支出)，貸記“長期借款”、“應(yīng)付債券”等科目；屬于固定資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的，計入當(dāng)期損益，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“長期借款”、“應(yīng)付債券”等科目。 基建工程交付使用前進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車發(fā)生的費用，借記本科目(待攤基建支出)，貸記“銀行存款”等科目。 工程物資在建設(shè)期間發(fā)生的盤虧及毀損，報經(jīng)批準(zhǔn)后，借記本科目(待攤基建支出)，貸記“工程物資”科目。 由于自然災(zāi)害等原因造成的單項工程或單位工程報廢或毀損，扣除殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，報經(jīng)批準(zhǔn)后計入繼續(xù)施工的工程成本，借記本科目(待攤基建支出)，貸記本科目(建筑工程或安裝工程一工程)。 五、基建發(fā)生的工程管理費、征地費、可行性研究費、臨時設(shè)施費、公證費、監(jiān)理費等，借記本科目(待攤基建支出)，貸記“銀行存款”等科目。 基建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工工資，借記本科目(建筑工程或安裝工程一x x工程)，貸記“應(yīng)付工資”科目?；üこ填I(lǐng)用本企業(yè)材料時，借記本科目(建筑工程或安裝工程一工程)，貸記“周轉(zhuǎn)材料”、“材料及結(jié)構(gòu)件”科目，如為可以抵扣增值稅銷項稅額的，還應(yīng)貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)”科目，采用計劃成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)，應(yīng)分配材料成本差異。與承包企業(yè)辦理工程價款結(jié)算時，補(bǔ)付的工程款，借記本科目(建筑工程或安裝工程一工程)，貸記“銀行存款”、 “應(yīng)付賬款”科目。以撥付給承包企業(yè)的材料抵作預(yù)付備料款的，借記本科目(建筑工程或安裝工程一工程)，貸記“材料及結(jié)構(gòu)件”、“周轉(zhuǎn)材料”、“工程物資”等科目。 (10)其他：指除上述以外的其他應(yīng)計入工程成本的費用支出，如文物挖掘費、環(huán)境保護(hù)費等。 (8)稅金：包括土地使用稅、耕地占用稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅等。 (6)負(fù)荷聯(lián)合試車費：指單項工程在交工驗收以前，進(jìn)行試車所發(fā)生的試車費用減試車收入后的差額。 (4)臨時設(shè)施費：包括按照規(guī)定撥付給施工企業(yè)的臨時設(shè)施包干費以及企業(yè)自行施工發(fā)生的臨時設(shè)施實際支出。不包括支付的土地使用權(quán)出讓金。具體包括以下內(nèi)容： (1)工程管理費：包括工程管理人員的工資、辦公費、差旅費、基建用固定資產(chǎn)折舊費、器材、印花稅及與工程有關(guān)的其他管理性質(zhì)的支出。應(yīng)按單位工程設(shè)置明細(xì)賬，并按設(shè)備品種和規(guī)格進(jìn)行明細(xì)核算。 (2)為測定安裝工程質(zhì)量，對單體設(shè)備、系統(tǒng)設(shè)備進(jìn)行單機(jī)試行和系統(tǒng)聯(lián)動無負(fù)荷試運行所發(fā)生的支出。 2．“安裝工程”明細(xì)科目，核算企業(yè)在基本建設(shè)期間進(jìn)行設(shè)備安裝等所發(fā)生的支出，應(yīng)按單項工程和單位工程進(jìn)行明細(xì)核算。 (3)設(shè)備基礎(chǔ)、支柱、工作臺、梯子等建筑工程。主要包括以下內(nèi)容： (1)公路及構(gòu)筑物工程，包括路基、路面、橋梁、涵洞、隧道、防護(hù)工程等。基本建設(shè)期間根據(jù)項目概算購人不需要安裝的固定資產(chǎn)、為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工具器具、購人的無形資產(chǎn)及發(fā)生的遞延費用等，不通過本科目核算。 四、本科目期末余額，反映尚未清理完畢固定資產(chǎn)的凈值以及清理凈收入(清理收入減去清理費用)。固定資產(chǎn)清理后的凈損失，應(yīng)區(qū)別情況處理：屬于自然災(zāi)害等非常原因造成的損失，借記”營業(yè)外支出一非常損失”科目，貸記本科目；屬于正常的處理損失，借記“營業(yè)外支出一處理固定資產(chǎn)凈損失”科目，貸記本科目。 清理過程中發(fā)生的費用以及應(yīng)交的稅金，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目；收回出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入等，借記“銀行存款”、“材料及結(jié)構(gòu)件”等科目，貸記本科目；應(yīng)由保險企業(yè)或過失人賠償?shù)膿p失，借記“其他應(yīng)收款”、“銀行存款”科目，貸記本科目。 第165號科目 固定資產(chǎn)清理 一、本科目核算企業(yè)因出售、報廢和毀損等原因轉(zhuǎn)人清理的固定資產(chǎn)凈值及其在清理過程中所發(fā)生的清理費用和清理收入。需要查明某項固定資產(chǎn)的已提折舊，可以根據(jù)固定資產(chǎn)卡片上所記載的該項固定資產(chǎn)原價、折舊率和實際使用年數(shù)等資料進(jìn)行計算。 五、固定資產(chǎn)因改擴(kuò)建而增加原價的，應(yīng)按調(diào)整后的原價減去已提折舊和估計殘值后的金額，根據(jù)尚可使用年限，重新計算年折舊額和相應(yīng)的折舊率。 四、房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定資產(chǎn)；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；破產(chǎn)、關(guān)停企業(yè)的固定資產(chǎn)以及以前已經(jīng)估價單獨入賬的土地等，不計提折舊。對通訊、收費、監(jiān)控設(shè)施，可以采用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。 二、固定資產(chǎn)應(yīng)按規(guī)定的年限提取折舊，折舊方法一般采用平均年限法。 七、本科目期末借方余額，反映企業(yè)在用、未用、融資租入固定資產(chǎn)的原價。 六、企業(yè)應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記薄”和“固定資產(chǎn)卡片”，按固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)核算。 投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，比照“長期投資”科目進(jìn)行核算。 五、因出售、報廢和毀損等原因減少的固定資產(chǎn)，按凈值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按原價，貸記本科目。 盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價值，借記本科目，按估計折舊，貸記“累計折舊”科目，按其差額，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。 接受捐贈的固定資產(chǎn)，按同類資產(chǎn)的市場價格或根據(jù)所提供的有關(guān)憑據(jù)所確定的價值以及發(fā)生的相關(guān)費用，借記本科目，按估計折舊，貸記“累計折舊”科目，按支付的相關(guān)費用的金額，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“資本公積”科目。 融資租入不需安裝的固定資產(chǎn)，按租賃協(xié)議或合同確定的價款、運輸費、保險費等，借記本科目(融資租入固定資產(chǎn))，貸記“長期應(yīng)付款”等科目；融資租人需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)先記入“在建工程”科目，交付使用時，再轉(zhuǎn)入本科目。 自行建造完成的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“基建工程支出”等科目。 已投入使用但尚未辦理移交手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先按估計價值記賬，待確定實際價值后，再進(jìn)行調(diào)整。 用借款購建固定資產(chǎn)，其發(fā)生的借款費用，在固定資產(chǎn)交付使用前，計入所購建固定資產(chǎn)的成本。 7．接受捐贈的固定資產(chǎn)，按同類資產(chǎn)的市場價格，或根據(jù)所提供的有關(guān)憑據(jù)記賬。 5．在原有固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的，按原固定資產(chǎn)的價值，加上由于改建、擴(kuò)建而發(fā)生的支出，減改建、擴(kuò)建過程中發(fā)生的變價收入記賬。 3．投資者投入的固定資產(chǎn)，按評估確認(rèn)的原價記賬。 三、企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定，確定其原價，登記人賬： 1．購入的固定資產(chǎn)，按實際支付的買價、包裝費、運輸費、安裝成本、交納的有關(guān)稅金等記賬。 二、企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)按下列內(nèi)容進(jìn)行分類核算： 1．經(jīng)營用固定資產(chǎn)，分設(shè)下列明細(xì)科目： (1)公路及構(gòu)筑物：包括路基(土方和石方)、路面、橋梁(跨線橋和跨河橋)、涵洞、隧道、防護(hù)工程等； (2)安全設(shè)施：包括標(biāo)志、標(biāo)線、護(hù)欄、護(hù)網(wǎng)、燈桿、燈具、配電控制柜等； (3)通訊設(shè)施：包括數(shù)據(jù)傳輸設(shè)備、業(yè)務(wù)電話系統(tǒng)、指令電話系統(tǒng)、緊急電話系統(tǒng)、電纜光纜外線路系統(tǒng)等； (4)監(jiān)控設(shè)施：包括外場設(shè)備、控制中心設(shè)備等； (5)收費設(shè)施：包括中心設(shè)備、收費站設(shè)備、車道設(shè)備等； (6)機(jī)械設(shè)備：包括清掃車、壓路機(jī)、水車、攤輔機(jī)、路緣機(jī)等； (7)車輛：包括巡邏車、生活用車、拖車、工程搶險車等； (8)房屋及建筑物：包括服務(wù)區(qū)房屋、收費站房屋、管理控制房屋、道班房、車庫、油庫等； (9)其他：包括復(fù)印機(jī)、打字機(jī)、計算機(jī)、攝像機(jī)、錄音設(shè)備等?；窘ㄔO(shè)期間根據(jù)項目概算購入的不需要安裝的設(shè)備也在本科目核算。 八、本科目期末借方余額，為企業(yè)持有的長期投資的價值。企業(yè)轉(zhuǎn)讓或收回原用非現(xiàn)金的實物資產(chǎn)或無形資產(chǎn)投資時，還應(yīng)將該項投資原計入“資本公積”科目的余額轉(zhuǎn)入投資收益，借記“資本公積”科目，貸記“投資收益”科目。實際收到分派的利潤時，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目；采用權(quán)益法核算的，比照股票投資進(jìn)行會計處理。 長期投資再次評估如為減值的，若該項投資原為評估增值，應(yīng)將再次評估減值在原評估增值的范圍內(nèi)抵銷，沖減資本公積，未抵銷的減值記入“營業(yè)外支出”科目；若該項投資原為評估減值，其減值繼續(xù)記入“營業(yè)外支出”科目。 企業(yè)向其他單位投出的貨幣資金，按投出金額，借記本科目(其他投資一投資成本)，貸記“銀行存款”科目。 2．企業(yè)以固定資產(chǎn)對外投資，如評估確認(rèn)的固定資產(chǎn)凈值大于投出資產(chǎn)賬面凈值的，按照評估確認(rèn)的固定資產(chǎn)凈值和應(yīng)交納的增值稅等流轉(zhuǎn)稅，借記本科目(其他投資一投資成本)，按照投出固定資產(chǎn)已提折舊，借記“累計折舊”科目，按照投出固定資產(chǎn)的賬面原價和應(yīng)交納的增值稅等流轉(zhuǎn)稅，貸記“固定資產(chǎn)”、“應(yīng)交稅金”等科目，按照評估確認(rèn)的固定資產(chǎn)凈值大于投出資產(chǎn)賬面凈值的差額，貸記“資本公積”科目；如果評估確認(rèn)的固定資產(chǎn)凈值小于投出資產(chǎn)賬面凈值的，按照評估確認(rèn)的固定資產(chǎn)凈值和應(yīng)交納的增值稅