畢業(yè)論文-企業(yè)財務報告披露問題探討(參考版)
2025-03-26 09:51本頁面
【正文】 特別感謝我的師兄師姐，在我進行研究和論文寫作的過程中提出了很多寶貴的建議。衷心感謝我的父母二十多年來對我的養(yǎng)育之恩，他們無私的愛一直是我前進的原動力。我會在未來的工作崗位上取得好的成績，來報答和感謝老師的諄諄教誨與無私關懷。在攻讀學士學位期間，我得到了馮錦慧老師的悉心指導和教誨，在學術研究和工作方法上受到了嚴格地訓練，在專業(yè)知識的廣度和深度上都有很大收獲。馮錦慧老師治學嚴謹，實事求是，平易近人，關心學生。首先要感謝我的指導教師馮老師。然而在未來更長的一段時間內(nèi)，現(xiàn)行財務報告逐漸改變自身的局限性，日益趨向于披露反映企業(yè)未來發(fā)展前景、盈利預測和現(xiàn)金流量等等各種更有利于決策用途的會計信息，最終財務報告體系自然從受托責任觀轉(zhuǎn)移到?jīng)Q策有用觀上，從而也就趨同于會計目標的發(fā)展變化了。然而，若考慮多元信息的披露卻能很好地解決會計信息可靠性與相關性并重的問題，譬如：以歷史成本為基礎的會計信息更具有可靠性，而以估計價值為基礎的會計信息更具有相關性，因此將兩種不同屬性的會計信息同時提供便可以滿足對信息可靠性與相關性并重的要求。在資本市場日益發(fā)展的今天，會計信息的決策用途已變得越來越重要，當然其重要程度還沒有到達完全取代會計信息財富分配用途的地步，這就決定了財務信息的可靠性與相關性并重已成了未來財務報告發(fā)展的一種趨勢。具體來說，財務信息可靠性的重要性主要體現(xiàn)在用于傳統(tǒng)財富分配的會計信息之上，而財務信息相關性的重要性則體現(xiàn)在用于投資決策的會計信息之上。全面收益報表的編制方法可以是：擴充收益表，包括財務業(yè)績的所有項目；單獨編制全面收益表，作為傳統(tǒng)利潤表的補充；同所有者權(quán)益變動表合并等。傳統(tǒng)收益對于那些由于市場價格或者預期價格發(fā)生變化而引起的未實現(xiàn)收益是不予以確認的，這就使得收益表無法如實反映企業(yè)本期所擁有的全部收益，從而收益計算上缺乏邏輯一致性，導致日后所獲得的收益與相關成本配比不正確。編制全面收益報表作為對當前利潤表的補充。未來財務報告對金融衍生工具進行反映的可能做法為：表內(nèi)和表外兩分法。金融衍生工具不符合傳統(tǒng)會計理論中的資產(chǎn)負債的定義，它是一種合約，只產(chǎn)生相應的權(quán)利和義務，而交易尚未發(fā)生，因此不符合傳統(tǒng)財務報告以交易發(fā)生的價格來進行揭示的原則[4]。因此，未來財務會計報告的一個發(fā)展趨勢就是越來越多地披露與企業(yè)相關的社會責任信息。隨著世界經(jīng)濟不斷發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)濟實力不斷增強，企業(yè)的影響力不斷增大，企業(yè)有能力、有義務、有意愿承擔相應的社會責任。社會責任會計強調(diào)從整個社會利益角度來衡量某個企業(yè)的經(jīng)營成果。重視企業(yè)履行社會責任情況，可以建立社會責任會計報告體系。這就是說，未來財務報告要加大披露無形資產(chǎn)的力度。在工業(yè)社會中，有形資產(chǎn)的占有使用是企業(yè)得以持續(xù)經(jīng)營的基礎，因而會計工作都必須以企業(yè)有形資產(chǎn)為中心來開展。此外，可以在表外盡可能詳細地披露與預測企業(yè)未來價值相關的信息，比如，產(chǎn)品品種、市場占有率等其他有利于會計信息使用者對企業(yè)未來價值進行合理預測的信息。借鑒西方在編制“預測財務報告”方面的實務經(jīng)驗，可以分上年、本年和下年三欄結(jié)構(gòu)來編制預測資產(chǎn)負債表、預測損益表和預測現(xiàn)金流量表。至于如何披露前瞻性信息，目前有不同的做法和認識。非財務信息是那些不可以量化，從而無法進入財務報表的影響企業(yè)經(jīng)營績效的因素（該類因素有：企業(yè)的經(jīng)營范圍、戰(zhàn)略規(guī)劃、機遇與風險等），而這些因素往往是會計信息使用者更加關注的影響企業(yè)未來經(jīng)營潛力、現(xiàn)金流量情況等方面的信息，這就使得非常有必要加強非財務信息的披露，未來財務報告可以在表外附注中披露數(shù)量更多、質(zhì)量更高的非財務信息?，F(xiàn)行財務報告體系在財務報告中揭示了大量定性分析的非財務信息，但這并不表示現(xiàn)行財務會計報告披露了相關的非財務信息。傳統(tǒng)財務會計報告的傳遞方式多為郵遞的方式，速度慢、時間長，而基于計算機技術的未來財務報告系統(tǒng)，可以讓會計信息使用者及時有效地獲得自己所需要的表式信息與音像化、圖像化信息相結(jié)合的、簡捷易懂的實時報告?；诂F(xiàn)代化信息技術廣泛應用的前提條件下，未來財務報告在表述方式和傳遞方式上將與傳統(tǒng)方式有著巨大的區(qū)別。編制物價變動會計報告是為了充分反映資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益等會計要素的市場價值；是為了克服現(xiàn)行財務報告以歷史成本計價的局限性；是為了滿足財務報告對會計信息使用者決策有用性目標。此外，差別財務報告給企業(yè)提供了一個可選擇的余地，使企業(yè)可以在決定提供什么樣的信息以及多少信息時，有權(quán)衡成本與效益的機會，這使得差別財務報告具有諸多的優(yōu)勢。從理論層面上看，有差別的財務報告可以有效彌補傳統(tǒng)財務報告的不足，能滿足不同信息使用者信息需求的特殊性和偏好性。差別報告是指為不同信息使用者提供內(nèi)容或時間上有差別的財務報告[3]。針對此類問題，應該在準則修訂時，加以專門條款對其進行規(guī)范，明確說明上市公司必須揭示其所有雙向持股的關聯(lián)方企業(yè)。對于雙向持股的兩個企業(yè)而言，其雙方利益緊密相關，其中一方盡管僅持另一方少數(shù)股權(quán)，但實質(zhì)上也能對另一方起重大影響。(4)、針對未考慮雙向持股的關聯(lián)方關系問題，筆者認為我們現(xiàn)在應該正視這個問題。(3)、針對關聯(lián)交易信息披露形式混亂的問題，即主要表現(xiàn)為僅在“或有事項處披露為關聯(lián)方貸款提供擔保的情況；僅在“重大事項”處披露股權(quán)轉(zhuǎn)讓關聯(lián)交易；將關聯(lián)方間的資金占用掛在“其他應收、應付款”下，不明確指明其關聯(lián)交易的性質(zhì)。防止關聯(lián)交易非關聯(lián)化針對提到的關聯(lián)交易問題，筆者提出如下幾點建議：(1)、針對上市公司通過關聯(lián)交易虛構(gòu)收入，以達到提高利潤，粉飾報表的目的，筆者認為，應該規(guī)定上市公司在報表附注中只披露關聯(lián)方交易形成的收益，在計算每股收益時不作調(diào)整。對承讓資產(chǎn)、股權(quán)而轉(zhuǎn)銷的應收債權(quán)，其已計提的壞賬準備亦按上述辦法同樣作為以前年度收益處理。即某項債權(quán)計提壞賬準備是多是少，不會直接關系到該項重組債權(quán)賬面余額的大小，從而也就不會影響到在債務重組中根據(jù)該項賬面價值計量確定的相關資產(chǎn)項目。所以，筆者建議債權(quán)人對所接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權(quán)，仍按公允價值入賬，公允價值與重組債權(quán)的賬面價值之間
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