【正文】 – 對財務信息作出虛假報告 通常涉及管理層的無視控制，否則，這些控制是有效的 案例 4 XX 公司 : 證監(jiān)罰字 [ 2 0 0 5 ] X X 號2022 2022原始披露利潤總額 3840 1 3 6 9 0虛構銷售收入 2 4 3 6 3 . 4 5 1 6 2 5 8 . 2 1占當年銷售收入比例 77% 76%虛增利潤 9 5 5 0 . 5 5 5 6 6 6 . 4 2審計師 D D審計意見 無保留 無法表示意見對審計師的處罰原因未能揭示 4 . 2 7 億元大額定期存單質(zhì)押情況未能識別 1 . 0 6 億虛假鉆石毛坯XX 公司從銷售收入的真實性入手 應收賬款周轉天數(shù)1996 511997 951998 1431999 2482022 1782022 3722022 2352022 797上市公司的應收賬款周轉天數(shù)分布 全部上市公司 ( 1 2 0 3 ) 制造業(yè)公司 ( 7 0 2 )分位數(shù) 以 2022 年為例 以 2022 年為例 以 2022 年為例 以 2022 年為例10%8 9 13 1620%18 19 28 2930%31 32 42 4740%44 48 56 6350%59 63 74 8060%78 81 92 10170%101 107 113 12480%131 140 148 15990%192 204 210 214XX 公司從存貨的真實性入手 存貨周轉天數(shù)1996 1321997 691998 2551999 3732022 3092022 3812022 3202022 407上市公司的存貨周轉天數(shù)分布 全部公司 ( 1 1 9 8 ) 全部公司 ( 1 1 9 7 ) 制造業(yè) ( 7 0 2 ) 制造業(yè) ( 7 0 1 )分位數(shù) 以 2022 年為例 以 2022 年為例 以 2022 年為例 以 2022 年為例10%21 24 44 4820%43 47 60 6830%61 67 76 8640%81 87 94 10250%102 109 112 12160%126 137 131 14670%165 176 163 17980%230 242 209 23090%405 389 302 311XX 公司審計師 審計意見 審計費用 審計師變更時間1996 E 無保留 1997 E 無保留 1998 E 無保留 1999 E 無保留 2022 E 無保留 2022 E 無保留352022* D 無保留15 2 0 0 2 1 0 2 62022 D 無法表示意見15*因就審計費用問題未達成一致意見 , 公司決定不再續(xù)聘 E 會計師事務所有限公司為財務審計機構。 第七節(jié) 風險評估程序 ? 考慮其他信息 考慮所取得的其他信息是否顯示了舞弊風險，例如： – 與審計業(yè)務小組的討論 – 客戶的承接或續(xù)約過程 – 執(zhí)行與公司簽訂的其他契約的過程中所獲得的經(jīng)驗，例如評價中期財務信息的契約 第八節(jié) 識別和評估舞弊導致的重大錯報風險 ? 總體要求 ? 考慮因素 ? 了解相關的內(nèi)部控制 ? 對收入確認方面的舞弊風險的考慮 項目組內(nèi)部的討論 風險評估 識別評估舞弊 第八節(jié) 識別和評估舞弊導致的重大錯報風險 ? 在財務報表層面和認定層面進行識別與評估 ? 將風險與認定層面可能發(fā)生的錯誤聯(lián)系起來 ? 考慮風險的規(guī)模和概率 ? 確定是否所有的評定風險都是舞弊引起的重大風險 （即可能導致重要錯報的風險） ? 如果存在 重大風險 ，則評估公司相關控制的設計，并確定其是否得到實施 第八節(jié) 識別和評估舞弊導致的重大錯報風險 通常關注以下風險 ： ? 收入確認 的舞弊風險 – 需要考慮引起此類風險的收入的類型、交易或認定。 限期整改 簡要分析 —15 ? 分析結論： ? 公司說話能信嗎 ？ ? 會計師用自己的眼睛看問題 。 公司在 2022年中報中對該委托資產(chǎn)管理事項仍然按照國債投資進行披露 ， 而未能按照對委托資產(chǎn)管理的有關規(guī)定進行披露 ， 違反了 《 公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準則第 3號 — 半年度報告的內(nèi)容與格式 》 第 41條的相關規(guī)定 。 簡要分析 —14 ? 三 、 某證管辦的 “ 限期整改通知書 ” 摘要 ? **公司： ? 二 、 信息披露方面 ? （ 一 ） 短期投資會計報表附注披露不充分 ? 公司在 2022年年報和 2022年中報中會計報表附注中對短期投資僅分類列示了股票投資和債券投資的期初余額和期末余額 ， 而未能夠按照證監(jiān)會 《 公開發(fā)行證券公司信息披露編報規(guī)則第 15號 — 財務報告的一般規(guī)定 》 第 27條的有關規(guī)定進行披露 。 ? 公司三、四季度是生產(chǎn)旺季，歷年年中存貨都比年初大幅度增加。報告期內(nèi)短期投資資金往來變化詳見附件（短期投資明細表）。 ? （二）報告期內(nèi)母公司報表其他應收款增長的原因為：本報告期，部分子公司提前進入生產(chǎn)旺季，流動資金臨時短缺，子公司從母公司借款購買原材料。 簡要分析 —11 ? 請補充說明你公司報告期末合并報表的其他應收款比期初大幅減少 ， 以及母公司報表的該科目大幅增長的原因； ? （ 一 ） 報告期內(nèi)合并報表的其他應收款比期初減少15,314, ， 減少的幅度為 ％ 。 每一筆投資皆未超過公司 2022年年末經(jīng)審計的總資產(chǎn)的 10％ ， 即 59,488, 。 截止報告期末公司短期投資明細詳見附件 。 ? （ 三 ） 公司擬采取的措施：母公司計劃一方面抓好控股子公司的管理 ， 增加母公司的投資收益以增加母公司的利潤 ， 另一方面積極擴大內(nèi)銷及出口的規(guī)模 ， 提高主營業(yè)務收入的增長幅度 。 本報告期因沒有三個分公司的經(jīng)營業(yè)績 ， 母公司收入同比減少 ， 導致營業(yè)利潤虧損 。 簡要分析 —9 ? 二 、 上交所的審核意見 ? 據(jù)你公司半年報 ， 你公司報告期母公司經(jīng)營業(yè)績比上年同期大幅下降 ， 并出現(xiàn)了虧損 ， 母公司經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額為 25,804, 。 簡要分析 —8 ? 獨立董事詢問：是否有委托理財行為。 簡要分析 —7 ? 現(xiàn)金流量表明細分析 ? 發(fā)現(xiàn)該公司現(xiàn)金流量表中 “ 支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金 ” 其母公司一欄為“ 8745” 萬元 ， 具體是什么項目 ？ ? 公司解釋為子公司借款購原材料 ， 仍在編造 。 公司解釋是季節(jié)生產(chǎn)與銷售原因 ， 本期費用增大 。質(zhì)回時還解釋為新增存貨沒有跌價，哪期初存貨也沒有降價？明顯在說謊。后查實，存貨虛增長，原因是抄股票。 后經(jīng)查實 ， 對外宣稱子公司向母公司借款買材料 ， 導致存貨增長 ，而實際上是母公司利用子公司賬戶以儲貨名義 ， 將資金套出抄股票或委托理財 ， 且虧損嚴重 。故多計費用） 簡要分析 —4 ? 庫存商品增長與銷售增長 、 銷售成本增長 、 應付賬款增長對比分析 ? 庫存商品增長速度： 60677/445491=36% ? 主營業(yè)務收入增長： 169401/1354231=25% ? 主營業(yè)務成本增長： 138942/1142211=22% ? 應付賬款增長速度： 19376/257021=25% ? 計算結果表明 ， 庫存商品即存貨增長速度遠遠快于后三者 ， 且大幅度地超過應付賬款增長速度 ， 說明該公司有可能少轉成本 、 未注銷存貨損失或多計存貨 。（后經(jīng)證管辦查實被分類為短期投資，為了掩蓋挪用資金抄股票的事實） 簡要分析 —3 ? 壞賬準備與應收賬款對比分析 ? 壞賬準備增長速度： 1712/17401=2% ? 應收賬款增長： 49740/629421=21% ? 計算結果表明，壞賬準備增長速度快于應收賬款增長速度，說明是為了多計費用。 第七節(jié) 風險評估程序 ? 考慮異常關系或偏離預期的關系 05001 0 0 01 5 0 02 0 0 0Q1 Q2 Q3 Q4分析 程序 的具體運用 ? 定量分析法 —對會計報表數(shù)據(jù)進行分析，關注具有以下特征的公司。 ? 通過巨額沖銷調(diào)節(jié)利潤（見案例分析部分） ? 利用虛擬資產(chǎn)調(diào)節(jié)利潤 ? 利用資產(chǎn)評估消除潛虧 第七節(jié) 風險評估程序 ? 1 通過虛構交易或事實調(diào)節(jié)利潤 ? 1利用其他應收款項和其他應付款項調(diào)節(jié)利潤 ? 2— 12主要是粉飾經(jīng)營成果 ? 粉飾財務狀況主要是在虛增收入同時虛增資產(chǎn)，減少或隱藏負債。 ? 通過地方政府援助操縱利潤 —稅收優(yōu)惠；財政補貼；利息減免；資產(chǎn)優(yōu)惠。我 們 認 為 ， 根 據(jù) 我 們 的 審 計 和 其 他 注 冊 會 計 師 的 相 關 審 計 報 告 ， 上 述 會 計 報 表 符 合 … … 的 有 關規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了 ……與對財務信息作出虛假報告相關的舞弊風險因素 ? 合理化解釋 ?管理層態(tài)度不端或缺乏誠信 ?管理層對企業(yè)價值或道德標準的溝通、執(zhí)行與維護不足，或傳遞了不適當?shù)膬r值觀或道德標準 ?管理層過分強調(diào)保持或提高公司股票價格或盈利水平 ?管理層傾向于利用重要性水平的概念對模棱兩可的或不適當?shù)臅嬏幚碜鞒龊侠砘忉? ?管理層存在通過不恰當方法降低盈利水平的逃稅傾向 與對財務信息作出虛假報告相關的舞弊風險因素 ?非財務主管的管理層過度干涉會計政策的選擇或重大會計估計的作出 ?公司、管理層或治理層存在違反證券或其他法律法規(guī)的不良記錄，或因涉嫌舞弊或違反法律法規(guī)而遭起訴 ?管理層慣于向外界承諾實現(xiàn)不合理的預期 ?管理層沒有及時糾正已發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷 ?高級管理人員缺乏銳意進取的士氣 ?混淆個人業(yè)務與公司業(yè)務 與對財務信息作出虛假報告相關的舞弊風險因素 ?管理層與注冊會計師的關系異?；蚓o張 ?在會計、審計或信息披露問題上經(jīng)常與注冊會計師發(fā)生意見分歧 ?對注冊會計師提出不合理的需求，如對外勤審計工作的完成或?qū)徲媹蟾娴某鼍咛岢霾缓侠淼臅r間限制 ?對注冊會計師施加限制，使其難以接觸某些人員（包括治理層）或信息 ?試圖影響會計師事務所對參與審計業(yè)務的專業(yè)人員的選派 與侵占資產(chǎn)相關的舞弊風險因素 ? 動機或壓力 ?個人的生活方式或財務狀況問題 ?管理層個人或員工可能因為個人追求奢侈生活條件而侵吞資產(chǎn) ?對公司存在敵對情緒 ?已被裁員或預期被裁員的員工 ?晉升或經(jīng)濟報酬嚴重偏離個人預期的員工 與侵占資產(chǎn)相關的舞弊風險因素 ? 機會 ?某些資產(chǎn)容易出現(xiàn)被侵占的特性或特定情形 ?存在大額現(xiàn)金被經(jīng)手或處理的情形 ?單位價值高、體積小、易于變現(xiàn)、且不易識別所有權歸屬的存貨、固定資產(chǎn)或其他資產(chǎn)項目（如鉆石、無記名債券、計算機芯片） 與侵占資產(chǎn)相關的舞弊風險因素 ?內(nèi)部控制存在缺陷 ?不相容職務的分離不充分，或獨立審核不力 ?對高層管理人員財務支出（如差旅費、業(yè)務招待費）的審查薄弱 ?對負責保管實物資產(chǎn)的員工的監(jiān)督不力（如資產(chǎn)存放位置偏遠） ?對資產(chǎn)保管崗位的員工選聘不嚴格 ?對資產(chǎn)的會計記錄不健全 ?交易（如采購）的授權審批制度不健全 與侵占資產(chǎn)相關的舞弊風險因素 ?對現(xiàn)金、有價證券、存貨或固定資產(chǎn)等的實物安全措施不充分 ?未對賬實不符的資產(chǎn)項目（如盤盈資產(chǎn)）作出及時、完整的會計調(diào)整 ?未對交易（如銷貨退回）作出及時、適當?shù)臅嬘涗? ?缺少強制休假制度（特別是對處于重要資產(chǎn)管理或控制崗位的員工） ?管理層或處于控制監(jiān)督崗位的人員缺乏對信息技術的了解（從而可能使信息技術人員有機會侵占資產(chǎn)） ?對接觸自動記錄（包括計算機系統(tǒng)日志）的控制不充分 與侵占資產(chǎn)相關的舞弊風險因素 ? 合理化解釋 ?管理層或員工不重視相關控制 ?忽視對潛在侵占資產(chǎn)行為進行監(jiān)控或預防的必要性 ?漠視已有的相關控制措施（如不執(zhí)行控制或不及時糾正控制缺陷） ?對企業(yè)存在不滿甚至敵對情緒 ?員工認為自己沒有得到應得的待遇或報酬 ?個人追求不正常的生活方式或物質(zhì)需求 ?為了滿足個人對奢侈生活的追求 第七節(jié) 風險評估程序 ?對舞弊風險因素的考慮（提示） ?列舉的舞弊風險因素并非存在或適用于每一項具體的審計業(yè)務中 ?并沒有窮盡所有的舞弊風險因素 ?通常會更難以觀察到對舞弊行為予以合理化的舞弊風險因素 ?有的舞弊風險因素雖然存在或適用于被審計單位，卻并不一定表明發(fā)生了舞弊或?qū)е仑攧請蟊戆l(fā)生重大錯報 ?不同的舞弊風險因素的重要性因企業(yè)的規(guī)模、復雜程度、所有權特征、所處行業(yè)等諸多因素的不同而存在很大差異