【正文】 ?從權(quán)限上看，成本中心具有成本控制權(quán)，利潤(rùn)中心具有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)，投資中心具有投資決策權(quán)，成本中心、利潤(rùn)中心和投資中心經(jīng)營(yíng)權(quán)限依次遞增； ?從地位上看，成本中心一般不是獨(dú)立法人，利潤(rùn)中心可以是也可以不是獨(dú)立法人，投資中心一般是獨(dú)立法人； ?從責(zé)任形式上看，成本中心就其可控的責(zé)任成本向利潤(rùn)中心負(fù)責(zé)，利潤(rùn)中心就其本身的經(jīng)營(yíng)收入，成本和利潤(rùn)向投資中心負(fù)責(zé)，投資中心就其經(jīng)營(yíng)的投資利潤(rùn)率和剩余收益向總經(jīng)理和董事會(huì)負(fù)責(zé)。 （ 4） 20% 16% +4％ 最低投資報(bào)酬（ 6）＝（ 4） 10％ 15000 12500 +2500 剩余收益（ 7）＝（ 3） （ 6） 15000 7500 +7500 （五）責(zé)任中心的關(guān)系 ? 三大責(zé)任中心是相互聯(lián)系而又有區(qū)別： ?從層次上看，成本中心是最低層次的責(zé)任中心，利潤(rùn)中心是較高層次的責(zé)任中心，投資中心是最高層次的責(zé)任中心。這是因?yàn)椴煌耐顿Y者有不同的風(fēng)險(xiǎn)，按投資風(fēng)險(xiǎn)程度調(diào)整其資金成本，更具有科學(xué)性。 ? 剩余收益優(yōu)點(diǎn)： ? 可以使業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與企業(yè)的目標(biāo)協(xié)調(diào)一致，引導(dǎo)部門經(jīng)理采納高于企業(yè)資金成本的決策。 （ 50000050000）＝ ％ （ 2）剩余收益 剩余收益是投資中心所獲得的利潤(rùn)扣減其最低投資收益后的余額。 預(yù)期投資報(bào)酬率＝（ 80000+6000） 247。在另一種情況下，假設(shè)該部門現(xiàn)有一資產(chǎn)價(jià)值為50000元，每年獲利 7000元，試分別求兩種情況下的投資報(bào)酬率。 投資報(bào)酬率指標(biāo)的缺點(diǎn)是：部門經(jīng)理人員會(huì)放棄高于資金成本而低于本目標(biāo)目前的投資報(bào)酬率的機(jī)會(huì)，或者減少現(xiàn)有的投資報(bào)酬率較低但高于資本成本的某些資產(chǎn)，使部門業(yè)績(jī)獲得較好的評(píng)價(jià)，卻傷害了企業(yè)整體的利益。 500000＝ 16％ 投資報(bào)酬率指標(biāo)的優(yōu)點(diǎn)是：它是用現(xiàn)有的會(huì)計(jì)資料計(jì)算的，比較客觀，可用于部門之間及不同行業(yè)之間的比較。 ? 其次是考核辦法不同，考核利潤(rùn)中心不進(jìn)行投入與產(chǎn)出比較，而考核投資中心則必須將利潤(rùn)與其所占用的資產(chǎn)進(jìn)行比較，進(jìn)行投入產(chǎn)出分析。投資中心是企業(yè)最高層次的責(zé)任中心。 兩個(gè)條件：一是向其它 責(zé)任中心轉(zhuǎn)移產(chǎn)品或提 供勞務(wù)，二是確定合理 的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。 、成本計(jì)算及考核指標(biāo) 類型 涵義 成本計(jì)算 考核指標(biāo) 自然利潤(rùn) 中心 指能直接對(duì)外銷售產(chǎn)品 或提供勞務(wù)并取得收入 的責(zé)任單位。 ? A. 直接成本大多是可控成本，間接成本大多是不可控成本 B. 成本的可控與否，與成本中心的管轄范圍有關(guān) C. 成本的可控與否，與成本中心的權(quán)力層次有關(guān) D. 固定成本都是不可控的，而變動(dòng)成本都是可控的 D D （三）利 潤(rùn) 中 心 ? ?利潤(rùn)中心是對(duì)利潤(rùn)承擔(dān)責(zé)任的責(zé)任中心。責(zé)任成本是以責(zé)任單位為對(duì)象歸集的成本，成本中心責(zé)任成本是各成本中心當(dāng)期發(fā)生的各項(xiàng)可控成本之和，它由預(yù)算分解確定的各責(zé)任單位的預(yù)算責(zé)任成本和各責(zé)任單位業(yè)務(wù)活動(dòng)中所發(fā)生的實(shí)際責(zé)任成本構(gòu)成。 3．成本中心只對(duì)責(zé)任成本進(jìn)行控制和考核。 2．成本中心只對(duì)可控成本負(fù)責(zé)。 成本中心的控制和考評(píng)范圍是成本費(fèi)用。 ? 費(fèi)用中心以酌量性成本為控制對(duì)象。 2．費(fèi)用中心。 ? 標(biāo)準(zhǔn)成本中心，又稱技術(shù)性成本中心，它是以實(shí)際產(chǎn)出量為基礎(chǔ)，并對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本負(fù)責(zé)的成本中心。 （二）成 本 中 心 ? （一）成本中心的涵義 成本中心是指對(duì)成本或費(fèi)用承擔(dān)責(zé)任的責(zé)任中心。 ? 3．意義 責(zé)任中心是責(zé)任預(yù)算和責(zé)任會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)。 ?其基本特征：責(zé)、權(quán)、利、效相統(tǒng)一。 第二節(jié) 財(cái)務(wù)控制 ? 作用 ? 財(cái)務(wù)控制是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要環(huán)節(jié)和基本職能； ? 財(cái)務(wù)控制是實(shí)現(xiàn)和執(zhí)行財(cái)務(wù)計(jì)劃或預(yù)算的基本手段； ? 財(cái)務(wù)控制是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的決定因素。 滾動(dòng)預(yù)算方法 滾動(dòng)預(yù)算按其預(yù)算編制和滾動(dòng)的時(shí)間單位不同可分為： ※ 逐月滾動(dòng) ※ 逐季滾動(dòng) ※ 混合滾動(dòng) ? 17（單選） .可以保持預(yù)算的連續(xù)性和完整性，并能克服傳統(tǒng)定期預(yù)算缺點(diǎn)的預(yù)算方法是 ( )。 滾動(dòng)預(yù)算方法 滾動(dòng)預(yù)算方法簡(jiǎn)稱滾動(dòng)預(yù)算，是指在編制預(yù)算時(shí)，將預(yù)算期與會(huì)計(jì)年度脫離，隨著預(yù)算的執(zhí)行不斷延伸補(bǔ)充預(yù)算，逐期向后滾動(dòng)，使預(yù)算期永遠(yuǎn)保持為一個(gè)固定期間的一種預(yù)算編制方法。 定期預(yù)算方法 定期預(yù)算方法簡(jiǎn)稱定期預(yù)算，是指在編制預(yù)算時(shí)以不變的會(huì)計(jì)期間（如日歷年度）作為預(yù)算期的一種編制預(yù)算的方法。 ?假定該公司預(yù)算年度對(duì)上述各項(xiàng)費(fèi)用可動(dòng)用的財(cái)力資源只有 700 000元，根據(jù)以上排列的層次和順序，分配資源，最終落實(shí)的預(yù)算金額如下： （ 1）確定不可避免項(xiàng)目的預(yù)算金額 =150 000＋ 100 000＋ 120 000 ＝ 370 000（元） （ 2）確定可分配的資金數(shù)額 =700 000－ 370 000 ＝ 330 000（元） （ 3）按成本 ― 效益比重將可分配的資金數(shù)額在業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣告費(fèi)之間進(jìn)行分配： 業(yè)務(wù)招待費(fèi)可分配資金＝ 330 000 ＝ 132 000(元 ) 廣告費(fèi)可分配資金＝ 330 000 ＝ 198 000(元 ) 644?644? ?在實(shí)際工作中，某些成本項(xiàng)目的成本 —效益的關(guān)系不容易確定，按零基預(yù)算方法編制預(yù)算時(shí)，不能機(jī)械地平均分配資金，而應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，有重點(diǎn)、有選擇地確定預(yù)算項(xiàng)目，保證重點(diǎn)項(xiàng)目的資金需要。 ? 根據(jù)歷史資料對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣告費(fèi)進(jìn)行成本 —效益分析，得到以下數(shù)據(jù)，如表 819所示。 ? 經(jīng)多次討論研究，預(yù)算編制人員確定上述費(fèi)用在預(yù)算年度開支水平如表 818所示。 零基預(yù)算方法 零基預(yù)算方法簡(jiǎn)稱零基預(yù)算，是指在編制成本費(fèi)用預(yù)算時(shí)，不考慮以往會(huì)計(jì)期間所發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目或費(fèi)用數(shù)額，而是將所有的預(yù)算支出均以零為出發(fā)點(diǎn)，一切從實(shí)際需要與可能出發(fā)，逐項(xiàng)審議預(yù)算期內(nèi)各項(xiàng)費(fèi)用的內(nèi)容及開支標(biāo)準(zhǔn)是否合理，在綜合平衡的基礎(chǔ)上編制費(fèi)用預(yù)算的一種方法。 增量預(yù)算方法 增量預(yù)算方法簡(jiǎn)稱增量預(yù)算，是指以基期成本費(fèi)用水平的基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)影響成本因素的未來(lái)變動(dòng)情況，通過(guò)調(diào)整有關(guān)原有費(fèi)用項(xiàng)目而編制預(yù)算的一種方法。此法主要適用于多品種經(jīng)營(yíng)的企業(yè)。 ? 要求：根據(jù)上述資料以 10％的間隔為ABC公司按百分比法編制彈性利潤(rùn)預(yù)算。 ? 這種方法適于單一品種經(jīng)營(yíng)或采用分算法處理固定成本的多品種經(jīng)營(yíng)的企業(yè)。 ? 要求：根據(jù)上述資料以 1 000件為銷售量的間隔單位編制該產(chǎn)品的彈性利潤(rùn)預(yù)算。具體編制方法有 因素法 和 百分比法 兩種。 ? 列表法的主要優(yōu)點(diǎn)是可以直接從表中查得各種業(yè)務(wù)量下成本預(yù)算，便于預(yù)算的控制和考核，但這種方法工作量較大，且不能包括所有業(yè)務(wù)量條件下的費(fèi)用預(yù)算，故適用面較窄。 直接人工小時(shí) 70000 80000 90000 100000 110000 120220 生產(chǎn)能力利用（ %） 70% 80 % 90 % 100 % 110 % 120 % 1．變動(dòng)成本項(xiàng)目 輔助工人工資 檢驗(yàn)員工資 2．混合成本項(xiàng)目 維修費(fèi) 水電費(fèi) 輔助材料 3．固定成本項(xiàng)目 管理人員工資 保險(xiǎn)費(fèi) 設(shè)備租金 56 000 31 500 24 500 59 500 23 500 11 000 25 000 28 000 15 000 5 000 8 000 64 000 36 000 28 000 66 500 26 000 12 500 28 000 28 000 15 000 5 000 8 000 72 000 40 500 31 500 73 500 28 500 14 000 31 000 28 000 15 000 5 000 8 000 80 000 45 000 35 000 80 500 31 000 15 500 34 000 28 000 15 000 5 000 8 000 88 000 49 500 38 500 87 500 33 500 17 000 37 000 28 000 15 000 5 000 8 000 96 000 54 000 42 000 94 500 36 000 18 500 40 000 28 000 15 000 5 000 8 000 制造費(fèi)用預(yù)算 143500 158500 173500 188500 203500 218500 ② 列表法 單位：元 表 815 ABC公司預(yù)算期制造費(fèi)用彈性預(yù)算（列表法） ? 表 815中的業(yè)務(wù)量間距為 10%，在實(shí)際工作中可選擇更小的間距（如 5％，讀者可以自行計(jì)算）。其中較大的混合成本項(xiàng)目已經(jīng)被分解。 ? 預(yù)算 A A 彈性成本費(fèi)用預(yù)算的編制 具體編制時(shí)有公式法和列表法兩種。 缺點(diǎn)： 適應(yīng)性差 可比性差 業(yè)務(wù)量較為穩(wěn)定的其余或非營(yíng)利組織 彈性預(yù)算 （變動(dòng)預(yù)算、滑動(dòng)預(yù)算） 以業(yè)務(wù)量、成本和利潤(rùn)之間的依存關(guān)系為依據(jù)，以預(yù)算期可預(yù)見的各種業(yè)務(wù)量水平為基礎(chǔ)編制預(yù)算的一種方法 優(yōu)點(diǎn)： 預(yù)算范圍寬 可比性強(qiáng) 適用于所有與業(yè)務(wù)量有關(guān)的各種預(yù)算，主要用于編制彈性成本預(yù)算、彈性利潤(rùn)預(yù)算。 使評(píng)價(jià)與考核建立在客觀可比的基礎(chǔ)上； 適用于成本預(yù)算和利潤(rùn)預(yù)算