【正文】 中瑞岳華會計(jì)師事務(wù)所及其成員概不對任何人士根據(jù)本課件所列的任何資料采取或不采取行動而導(dǎo)致的損失承擔(dān)任何責(zé)任，相關(guān)具體事宜應(yīng)向適當(dāng)顧問咨詢。 對于復(fù)雜的情形，需詳細(xì)閱讀可轉(zhuǎn)債募集說明書，綜合分析相關(guān)條款的會計(jì)影響 187。 紅籌公司在境外發(fā)行的附有復(fù)雜轉(zhuǎn)換權(quán)條款的可轉(zhuǎn)換債券（例如，在 IPO之前向私募機(jī)構(gòu)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券或優(yōu)先股，常常包含對賭條款） 187。 31 China Certified Public Accountants 中 瑞 岳 華 會 計(jì) 師 事 務(wù) 所 若干應(yīng)注意的問題（續(xù)） ? 問題：在實(shí)務(wù)中如何判斷可轉(zhuǎn)換債券的轉(zhuǎn)股條款或者認(rèn)股權(quán)是否構(gòu)成一項(xiàng)權(quán)益工具？（續(xù)） – 討論：（續(xù)） ? 注意事項(xiàng)：（續(xù)） – 如果行權(quán)價(jià)格調(diào)整條款的設(shè)置不同于上述規(guī)定，則可能得出完全不同的分析結(jié)果。則計(jì)算如下： 標(biāo)的證券除息日參考價(jià)： 10元 1元＝ 9元 新行權(quán)價(jià)格＝原行權(quán)價(jià)格 20元 (標(biāo)的證券除息日參考價(jià) 9元 /除息前一日標(biāo)的證券收盤價(jià) 10元 )=18元。股東大會進(jìn)行表決時(shí)，持有公司可轉(zhuǎn)換債券的股東應(yīng)當(dāng)回避； (二 )修正后的轉(zhuǎn)股價(jià)格不低于前項(xiàng)規(guī)定的股東大會召開日前二十個交易日該公司股票交易均價(jià)和前一交易日的均價(jià)。發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券后，因配股、增發(fā)、送股、派息、分立及其他原因引起上市公司股份變動的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)調(diào)整轉(zhuǎn)股價(jià)格。 ? 相關(guān)規(guī)定： 《 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第 2號 》 第四條： – 企業(yè)發(fā)行認(rèn)股權(quán)和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券（以下簡稱分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券）， 其認(rèn)股權(quán)符合 《 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 22號―― 金融工具確認(rèn)和計(jì)量 》 和 《 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 37號 ―― 金融工具列報(bào) 》 有關(guān) 權(quán)益工具定義 的 ，應(yīng)當(dāng)按照分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行價(jià)格，減去不附認(rèn)股權(quán)且其他條件相同的公司債券公允價(jià)值后的差額，確認(rèn)一項(xiàng)權(quán)益工具（資本公積）。 權(quán)益工具的發(fā)行屬于權(quán)益性交易，故 因發(fā)行權(quán)益工具而取得的對價(jià)屬于由權(quán)益性交易形成的資本公積，不屬于其他綜合收益范疇。 本解釋發(fā)布前認(rèn)股權(quán)和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券未按照上述規(guī)定進(jìn)行處理的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行 追溯調(diào)整 ，追溯調(diào)整不切實(shí)可行的除外。 23 China Certified Public Accountants 中 瑞 岳 華 會 計(jì) 師 事 務(wù) 所 若干應(yīng)注意的問題 ? 參考資料 – 《 融資融券業(yè)務(wù)及其會計(jì)處理 》 （財(cái)政部會計(jì)司 2022年 4月發(fā)布） ? 基本會計(jì)處理要點(diǎn) – 在試點(diǎn)階段，我國的融資融券業(yè)務(wù)僅指證券公司將自有資金和自有證券借給客戶，并收取利息費(fèi)用的業(yè)務(wù)，不包括證券公司自身向證券金融公司、商業(yè)銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)融得資金和證券的轉(zhuǎn)融通業(yè)務(wù)，因此，相關(guān)業(yè)務(wù)的會計(jì)處理原則在金融工具相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則中均有相應(yīng)規(guī)定 – 融資業(yè)務(wù)：資金借貸業(yè)務(wù)和證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的組合 ? 按照常規(guī)資金借貸業(yè)務(wù)進(jìn)行會計(jì)處理 – 融券業(yè)務(wù)：證券借貸業(yè)務(wù)和證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的組合 ? 證券公司不應(yīng)終止確認(rèn)融出的證券（因?yàn)槿匀怀袚?dān)相關(guān)證券的公允價(jià)值變動等風(fēng)險(xiǎn)），但應(yīng)確認(rèn)利息收入 ? 客戶相應(yīng)確認(rèn)利息費(fèi)用 24 China Certified Public Accountants 中 瑞 岳 華 會 計(jì) 師 事 務(wù) 所 分離交易可轉(zhuǎn)債中的認(rèn)股權(quán)證，權(quán)證持有人未行權(quán)時(shí)發(fā)行方的會計(jì)處理 25 China Certified Public Accountants 中 瑞 岳 華 會 計(jì) 師 事 務(wù) 所 《 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第 4號 》 的規(guī)定原文 ? 《 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第 4號 》 第十條： 企業(yè)根據(jù) 《 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第 2號 》 （財(cái)會 [2022]11號）的規(guī)定，對認(rèn)股權(quán)和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券中的認(rèn)股權(quán)，單獨(dú)確認(rèn)了一項(xiàng)權(quán)益工具（資本公積 其他資本公積）。 證券公司及其客戶發(fā)生的融資融券業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照 《 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 37號 ——金融工具列報(bào) 》 有關(guān)規(guī)定披露相關(guān)會計(jì)信息。 關(guān)于 融券業(yè)務(wù) ，證券公司融出的證券，按照 《 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 23號 ——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 》 有關(guān)規(guī)定， 不應(yīng)終止確認(rèn)該證券，但應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)利息收入 ；客戶融入的證券，應(yīng)當(dāng)按照 《 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 22號 ——金融工具確認(rèn)和計(jì)量 》 有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理， 并確認(rèn)相應(yīng)利息費(fèi)用 。 關(guān)于 融資業(yè)務(wù) ，證券公司及其客戶均應(yīng)當(dāng)按照 《 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 22號 ——金融工具確認(rèn)和計(jì)量 》 有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理。 21 China Certified Public Accountants 中 瑞 岳 華 會 計(jì) 師 事 務(wù) 所 融資融券業(yè)務(wù)的會計(jì)處理 22 China Certified Public Accountants 中 瑞 岳 華 會 計(jì) 師 事 務(wù) 所 《 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第 4號 》 的規(guī)定原文 ? 《 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第 4號 》 第九條： 企業(yè)發(fā)生的融資融券業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)執(zhí)行何種會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)？ 答：融資融券業(yè)務(wù)，是指證券公司向客戶出借資金供其買入證券或者出借證券供其賣出，并由客戶交存相應(yīng)擔(dān)保物的經(jīng)營活動。 – 根據(jù) 《 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 25號 ——原保險(xiǎn)合同 》 第八條規(guī)定，“對于非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同，應(yīng)當(dāng)根據(jù)原保險(xiǎn)合同約定的保費(fèi)總額確定保費(fèi)收入金額”。 20 China Certified Public Accountants 中 瑞 岳 華 會 計(jì) 師 事 務(wù) 所 若干應(yīng)注意的問題（續(xù)） ? 保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則在財(cái)務(wù)擔(dān)保業(yè)務(wù)中的具體應(yīng)用 – 根據(jù)保險(xiǎn)人在原保險(xiǎn)合同延長期內(nèi)是否承擔(dān)賠付保險(xiǎn)金責(zé)任，應(yīng)將原保險(xiǎn)合同分為壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同和非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同（具體指引見 《 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則講解（ 2022） 》 ）。 – 從 負(fù)債計(jì)量 角度，理論上后續(xù)計(jì)量方法有區(qū)別，但實(shí)務(wù)上這一條影響不大。 ? 保險(xiǎn)合同的會計(jì)規(guī)范和財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的會計(jì)規(guī)范的主要區(qū)別 （原先國內(nèi)擔(dān)保企業(yè)的會計(jì)實(shí)務(wù)即類似于保險(xiǎn)合同）： – “未賺保費(fèi)法”的使用： 財(cái)務(wù)擔(dān)保合同模式下收入應(yīng)當(dāng)逐期攤銷確認(rèn)，但保險(xiǎn)合同可以在合同成立時(shí)一次性確認(rèn)，以后逐期計(jì)提未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，對于原保險(xiǎn)費(fèi)收入規(guī)模影響不同。 19 China Certified Public Accountants 中 瑞