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注冊會計師與被審計對象合謀行為分析(參考版)

2025-01-11 09:10本頁面
  

【正文】 風(fēng)險審計質(zhì)量 —— 兼論“五大”在我國審計市場的行為》 [J],《會計研究》 2022 年第 2 期 [ 9] 余玉苗、李琳:《審計師任期與審計質(zhì)量之間關(guān)系的理論分析》 [J],《經(jīng)濟評論》 2022 年第 5 期 [ 10] 張奇峰:《政府管制提高會計師事務(wù)所聲譽嗎》 [J],《管 理世界》 2022 [11] 梁定邦 .誰為《證券法》執(zhí)法 [J].中國證券期貨周刊月末版 ,1999,(7) [12] 王曙暉 .當(dāng)前注冊會計師作假的原因及治理對策 [J].財會通訊 ,2022,(1) [13] 楊芳 .改革上市公司審計聘任制度的設(shè)想 [J].財會研究 ,2022,(4) [15] 雷光勇 .審計合謀與財務(wù)報告舞弊:共生與治理 [J].管理世界 ,2022(2) [16] 孫喜平 .審計合謀的成因及其治理 [J].商業(yè)經(jīng)濟, 2022(4) [17] Fred Kofman, Jacques the optimality of allow in collusion [J].Journal of Public Economics, 1996(61) [18] Kaman, in hierarchical agency[J].Econometrica,1993(61) 。 隨著畢業(yè)論文寫作的完成,我的大學(xué)生活也即將結(jié)束,我要感謝在我人生中最美麗的四年里出現(xiàn)并給予我無私幫助的所有人,我向你們致以最誠摯的謝意!感謝你們! 我感謝可以有這樣一個空間,讓我對所有給予我關(guān) 心、幫助的人說聲謝謝!今后,我會繼續(xù)努力,好好工作!好好學(xué)習(xí)!好好生活! 注冊會計師與被審計對象合謀行為分析 20 參考文獻 [ 1] 楊永淼等:《我國審計市場有效競爭問題探討》 [J],《財會通訊》(學(xué)術(shù)版)2022 年第 3 期 [ 2] 張玫等:《上市公司虛假會計信息:成本收益分析》 [J],《財會通訊》(學(xué)術(shù)版) 2022 年第 3 期 [ 3] 喬安華:《審計合謀的成因及其預(yù)防體系構(gòu)建》 [J],《經(jīng)濟論壇》 2022 年第 16 期 [ 4] 龍小海等:《我國注冊會計師法規(guī)體系運行的經(jīng)濟學(xué)分析》 [J],《財務(wù)與會計》2022 年第 10 期 [ 5] 余玉苗:《我國上市公司注冊會計師審計審計關(guān)系研究》 [J],《審計研究》 2022 年第 5 期 [ 7] 李爽、吳溪:《簽字注冊會計師的自然輪換狀態(tài)與強制輪換政策的初步影響》[J],《會計研究》 2022 年第 1 期 [ 8] 劉峰、許菲:《風(fēng)險導(dǎo)向型這次畢業(yè)論文能夠最終順利完成,也歸功于他們的認真負責(zé),使我能夠很好的掌握專業(yè)知識,并在論文中得以體現(xiàn)。在此,謹(jǐn)向劉老師致以誠摯的謝意和崇高的敬 意 ! 借此機會,還要感謝大學(xué)四年中,我所有的任課老師。 從選題的確定,論文的寫作、修改到最后定稿得到了我的指導(dǎo)老師劉慧翮老師的悉心指導(dǎo)。 作為市場經(jīng)濟秩序的忠實維護者,注冊會計師更需要講誠信,不偏不倚地對待有關(guān)利益各方 ,為我國注冊會計師行業(yè)的健康發(fā)展貢獻自己的力量。其中,既有會計師事務(wù)所自身的原因,也有現(xiàn)行審計環(huán)境問題;還有上市公司法人治理結(jié)構(gòu)、股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理,對會計師事務(wù)所造成解聘壓力,以及相關(guān)法律法規(guī)不健全,執(zhí)法不嚴(yán),以及行業(yè)監(jiān)管不力,職業(yè)規(guī)范體系不完善,導(dǎo)致會計師事務(wù)所和注冊會 計師違規(guī)成本較低等原因。這就需要經(jīng)過正規(guī)的教育過程和一定的培養(yǎng)時間,再通過規(guī)范、科學(xué)的考試來選拔合格人 .。 規(guī)范注冊 會計師的培養(yǎng)教育與資格考核,提高會計師行業(yè)的整體素質(zhì)與執(zhí)業(yè)水平 注冊會計師與被審計對象合謀行為分析 18 目前中國注冊會計師中 大多數(shù)是通過考核獲得注冊會計師資格,他們的執(zhí)業(yè)能力與市場經(jīng)濟對注冊會計師的要求有一定差距。以建立事務(wù)所和注冊會計師的信用檔案為起點,開展行業(yè)信用制度建設(shè),建立事務(wù)所信用檔案和個人信用檔案,運用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)工具,將各類信用信息納入這 “兩檔 ”之中,并在行業(yè)內(nèi)增加透明度,逐步規(guī)范完善信用制度。行業(yè)協(xié)會應(yīng)盡快制定以職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)質(zhì)量為量化標(biāo)準(zhǔn)的注冊會計師行業(yè)信用評價指標(biāo)體系,建立執(zhí)業(yè)機構(gòu)和執(zhí)業(yè)人員的誠信檔案,記錄并定期公布事務(wù)所及注冊會計師的執(zhí)業(yè)情況、違規(guī)行為及相應(yīng)處罰結(jié)果,通過監(jiān)督體系和失信懲罰機制的建立 與完善,提高合謀者的違約成本和被查處概率,降低其對合謀的期望收益,迫使注冊會計師將誠信作為自己執(zhí)業(yè)的最優(yōu)行為準(zhǔn)則。一方面,要在全行業(yè)范圍內(nèi)開展以誠信為核心的職業(yè)道德教育,加強注冊會計師自身修養(yǎng)建設(shè),通過誠信執(zhí)業(yè)倡議和承諾、誠信自律公約等形式,提高注冊會計師對職業(yè)重要性和光榮性的認識,使誠信自律以及獨立、客觀、公正地執(zhí)行審計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定成為每個從業(yè)人員的自覺行為。 塑造行業(yè)誠信,加強對注冊會計師的個人道德約束 誠信是市場經(jīng)濟建立的基礎(chǔ),作為市場經(jīng)濟秩序的忠實維護者,注冊會計師更需要講誠信,不偏不倚地對待有關(guān)利益各方。因為,寡占型市場結(jié)構(gòu)下的會計師事務(wù)所規(guī)模較大,數(shù)量較少,一方面有利于扭轉(zhuǎn)獨立審計市場中審計服務(wù)供求雙方力量的失衡,增強事務(wù)所抵擋來自 同行業(yè)價格競爭的壓力;同時也可以改變過度競爭市場結(jié)構(gòu)下市場參與者眾多,無法達成協(xié)議的狀況,使競爭主體之間在審計價格審計質(zhì)量上達成某種“默契”,從而降低市場競爭的激烈程度,減少不規(guī)范競爭的出現(xiàn)。在這種狀況下,會計師事務(wù)所為求生存,很容易被客戶所收買,因而導(dǎo)致獨立性的喪失。會計師事務(wù) 所的規(guī)模若較小,業(yè)務(wù)收入偏低,資金不雄厚,抵御外界壓力的能力不強,在經(jīng)濟上對客戶的依賴性較大。這種形式可以使事務(wù)所有能力抵擋較大的風(fēng)險,而審計人員由于承擔(dān)無限責(zé)任,對審計風(fēng)險和審計質(zhì)量就更為重視。而在有限責(zé)任合伙制中,會計師事務(wù)所以全部財產(chǎn)對其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任,各合伙人對其個人執(zhí)業(yè)行為承擔(dān)無限責(zé)任,它最大特點在于既融入了合伙制和有限公司制事務(wù)所的優(yōu)點 ,又摒棄了其不足。我國現(xiàn)行會計師事務(wù)所多為有限責(zé)任會計師事務(wù)所,很多會計師事務(wù)所的注冊資本僅為最低限 30 萬元,這種組織形式使注冊會計師面臨的執(zhí)業(yè)風(fēng)險較小 ,與注冊會計師應(yīng)受到的社會責(zé)任約束以及社會對注冊會計師的公信力不相稱。要徹底切斷公司管理當(dāng)局與 注冊會計師的同盟關(guān)系,破壞審計合謀的持久條件,不但要輪換注冊會計師而且要定期輪換會計師事務(wù)所,從而達到扼制審計合謀的目的。 加大實施審計定期 輪換制度的力度 我國已于 2022 年起施行《關(guān)于證券期貨審計業(yè)務(wù)簽字注冊會計師定期輪換的規(guī)定》(以下簡稱《規(guī)定》,但《規(guī)定》要求定期強制輪換的是簽字注冊會計師和審計項目負責(zé)人,而非會計師事務(wù)所。各級 CPA協(xié)會要做好:一是加強監(jiān)管機構(gòu)和人員的建設(shè),組建以專職監(jiān)管人員為主導(dǎo),以兼職 CPA為主體的精通專業(yè)的監(jiān)管隊伍;二是對事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量進行定期與不定期、重點與一般相結(jié)合的抽查,并在一定的周期內(nèi),對所有 事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量都能檢查一次;三是對于檢查中所發(fā)現(xiàn)的質(zhì)量問題,要認真處理;四是加大處罰力度,對存在嚴(yán)重弄虛作假、徇私舞弊行為的事務(wù)所和 CPA要依法進行嚴(yán)厲處罰并終身禁入 CPA行業(yè),決不姑息;五是加強與新聞媒體的聯(lián)系, 接受 社會公眾的監(jiān)督。因此,建立適當(dāng)?shù)脑V訟機制,實行民事賠償責(zé)任追究,提高虛假會計信息的違規(guī)成本,是當(dāng)前我國市場經(jīng)濟中亟待解決的課題?!倍鴮嶋H追究刑事責(zé)任的情況卻很少。但我國《公司法》規(guī)定:“公司向股東和社會公眾提供虛假的或者隱瞞重要事實的財務(wù)會計報告的,對直接負責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員處以 1 萬元以上、 10 萬元以下的罰款。這與對上市公司虛假信息披露的相關(guān)懲處法律法規(guī)有密切關(guān)系。 提高虛假會計信息的違規(guī)成本 若提供虛假會計信息的收益遠遠大于被揭發(fā)處罰的成本,是很難從根本上遏止違規(guī)活動的發(fā)生的。 實施會計師事務(wù)所的清理整頓,規(guī)范職業(yè)環(huán)境,限制審計市場的過度競爭 針對我國目前審計市場供過于求,行業(yè)內(nèi)競爭激烈,一些事務(wù)所為求生存不得不與上市公司合謀作假的情況,可采取下列措施加以整頓: 一是提高進入審計行業(yè)的門檻。一方面,要綜合工作數(shù)量和質(zhì)量兩方面考慮來確定收費標(biāo)準(zhǔn);另一方面,要設(shè)定最低收費標(biāo)準(zhǔn)和收費情況披露制度,并要求事務(wù)所嚴(yán)注冊會計師與被審計對象合謀行為分析 15 格執(zhí)行,有效遏止行業(yè)價格戰(zhàn)的發(fā)生。高質(zhì)量審計自愿性需求市場的主體應(yīng)是成熟的投資 者,而不應(yīng)是政府監(jiān)管部門。這樣,由監(jiān)管部門先把關(guān)再決定是否付費,可以有效地緩解注冊會計師與上市公司間的利益沖突,保證注冊會計師的獨立性。業(yè)務(wù)的委托仍然 是雙向自由選擇。美國會計師事務(wù)所的審計業(yè)務(wù)是受股東委托形成的,而我國則由被審對象自己委托,接受服務(wù)的上市公司支付會計師事務(wù)所審計費用,即是上市公司而非上市公司的財務(wù)報表使用者聘用注冊會計師。虛假財務(wù)報告造成的企業(yè)會計信息失真的行為會掩蓋企業(yè)真實的經(jīng)營狀況,增加國民經(jīng)濟運行中的不確定因素,欺詐廣大投資者,誤導(dǎo)國家對目前經(jīng)濟的判斷,導(dǎo)致國家制定出不符合實際的經(jīng)濟政策,最終造成無法彌補的后果 。由此而造成國家稅收的流失,為國有銀行提供信貸服務(wù)帶來風(fēng)險。 造成國家經(jīng)濟波動、危害國家經(jīng)濟健康發(fā)展 對國家來說,虛假的財務(wù) 報告 肯能導(dǎo)致證券市場的虛假繁榮,引起資本市場的不正常流動,導(dǎo)致國民經(jīng)濟建設(shè)的混亂,造成投資過熱,甚至導(dǎo)致金融市 場的極度紊亂、萎縮和崩潰。虛假信息引發(fā)信 任危機從中可窺一斑。投資者信心喪失,證券市場持續(xù)多年 低迷不振
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