【正文】 （ 1+法定增值稅稅率） 法定增值稅稅率 一般納稅人以進(jìn)料加工復(fù)出口方式出口上述貨物以及小規(guī)模納稅人出口上述貨物，應(yīng)納稅額的計(jì)算公式 : 應(yīng)納稅額 =（出口貨物離岸價(jià)格 外匯人民幣牌價(jià)） 247。 外貿(mào)企業(yè)對(duì)上述貨物按下列公式計(jì)提銷項(xiàng)稅額或計(jì)算 應(yīng)納稅額。 (3)外貿(mào)企業(yè)自貨物報(bào)關(guān)出口之日（以出口貨物報(bào)關(guān)單〈出口退稅專用〉上注明的出口日期為準(zhǔn)）起 90日內(nèi)未向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅部門申報(bào)出口退稅的貨物，除另有規(guī)定者和確有特殊原因，經(jīng)地市以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)者外，企業(yè)須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅部門進(jìn)行納稅申報(bào)并計(jì)提銷項(xiàng)稅額。免抵退稅不得免征和抵扣稅額按照前述 “ 免、抵、退稅 ” 規(guī)定的計(jì)算公式計(jì)算。但企業(yè)應(yīng)當(dāng)在次月 “ 免、抵、退 ” 稅申報(bào)期內(nèi)申報(bào) “ 免、抵、退 ” 稅，如仍未申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)視同內(nèi)銷貨物予以征稅。逾期不申報(bào)的，除另有規(guī)定者和確有特殊原因經(jīng)地市級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)者外，不再受理該筆出口貨物的退（ 免）稅申報(bào)。 考生應(yīng)重點(diǎn)掌握 “ 免、抵、退 ” 辦法，了解其他計(jì)算辦法。 (化妝品的消費(fèi)稅稅率 30%，增值稅稅率 17%，假設(shè)退稅率為 15%) 【 答案】 生產(chǎn)企業(yè)（有自營(yíng)出口權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品，退增值稅不退消費(fèi)稅）： （ 1）生產(chǎn)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品不計(jì)算消費(fèi)稅 （ 2）生產(chǎn)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品退還增值稅 免：增值稅 剔： 5000 （ 17%15%） =100（萬元） 當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅金： [980+++(7%)]= （萬元） 抵： 510()20=（萬元） 退： 500015%=750 （萬元） 本期應(yīng)退稅 （萬元） 免抵稅額： =（萬元） （ 3）內(nèi)銷 應(yīng)納消費(fèi)稅： 應(yīng)納消費(fèi)稅 =300030%=900 （萬元） 外貿(mào)企業(yè)（外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品出口既退增值稅又退消費(fèi)稅）： 內(nèi)銷化妝品應(yīng)納增值稅： 150017% 51040%=51 （萬元） 外貿(mào)企業(yè)出口貨物退增值稅： 300060%15%=270 （萬元） 外貿(mào)企業(yè)出口化妝品應(yīng)退消費(fèi)稅： 300060%30%=540 （萬元） 【注意問題】 在涉及增值稅出口退稅題目時(shí)，考生應(yīng)當(dāng)首先區(qū)分是國(guó)內(nèi)采購(gòu)采購(gòu)貨物加工出口，還是進(jìn)口材料加工出口；其次是確定 “ 免、剔、抵、退 ” 還是 “ 先征后退 ” ；追后確定是 “ 一 價(jià)格一指標(biāo) ” 還是 “ 二價(jià)格二抵減額一指標(biāo) ” 。 另知上述外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)的貨物中 60%外銷，離岸價(jià)格為 2500萬元人民幣，其余部分內(nèi)銷，收入 1500萬元 (此外貿(mào)企業(yè)對(duì)出口貨物單獨(dú)設(shè)立庫(kù)存賬和銷售賬 )。 (2)銷售給某外貿(mào)企業(yè)一批化妝品，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售額 3000萬元，稅金 510萬元。 2022年被認(rèn)定為免、抵、退企業(yè)。即： 200 （ 17%13%） =8（萬元） 抵： 17(348)3=12(萬元 ) 退：免抵退稅額（即退稅指標(biāo)） 20013%=26 （萬元） 當(dāng)期期末留抵稅額 1226 退稅 12（萬元） 從會(huì)計(jì)處理上看 “ 免、剔、抵、退 ” ： 應(yīng)繳增值稅 出口產(chǎn)品銷售成本 8萬元 進(jìn)項(xiàng)稅額 34萬元 出口銷項(xiàng)稅額 0 免 內(nèi)銷銷項(xiàng)稅額 17萬元 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 8萬元 剔 抵 出口抵減內(nèi)銷貨物銷項(xiàng)稅額 26萬元 出口退稅 26萬元 3萬元 12萬元 退 銀行存款 12萬元 【例題 2】某生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人）出口兼內(nèi)銷。試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的 “ 免、抵、退 ” 稅額。 【例題 1】某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為 17%，退稅稅率為 13%。產(chǎn)生 “ 抵減額 ” 的原因是海關(guān)代征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅時(shí)并未實(shí)際征收入庫(kù)，因而貨物出口時(shí)不退還這部分稅款。 【解釋】 納稅人購(gòu)進(jìn)免稅原材料時(shí)會(huì)用到 “ 抵減額 ” 。亦即全部進(jìn)項(xiàng)稅額抵減內(nèi)銷銷項(xiàng)稅額后的余額，應(yīng)當(dāng)退還 增值稅。 當(dāng)期應(yīng)納稅額 =當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額 (當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額 )上期留抵稅額 當(dāng)期應(yīng)納稅額為正數(shù)時(shí)，繳納增值稅；當(dāng)期應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，稱為當(dāng)期期末留抵稅額，可退還增值稅。 免稅購(gòu)進(jìn) 原材料包括從國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件，其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的價(jià)格為組成計(jì)稅價(jià)格。 ②“ 剔 ” ，調(diào)增出口產(chǎn)品成本。 (1)“ 免、抵、退 ” 辦法 實(shí)行免、抵、退稅辦法的 “ 免 ” 稅，是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅； “ 抵 ” 稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng) 力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額； “ 退 ” 稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。 （不用記憶） 17%、 13%、 11%、 9% 8%、 6%、 5%七檔退稅率。 其次，進(jìn)料加工，進(jìn)是一筆買賣，加工再出口又是一筆買賣，在進(jìn)出口的合同上沒有聯(lián)系：來料加工原料進(jìn)口和成品出口往往是一筆買賣，或是兩筆相關(guān)的買賣，原料的供應(yīng)人往往是成品承受人。保稅區(qū)內(nèi)國(guó)家對(duì)應(yīng)稅勞務(wù)沒有免 稅優(yōu)惠。進(jìn)入保稅區(qū)的國(guó)內(nèi)貨物，必須等貨物實(shí)際離境后，才能辦理出口退稅手續(xù)。 自１９９０年國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立上海外高橋、天津港保稅區(qū)以來，截至１９９６年，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，共設(shè)立了上海外高橋、天津港、大連、青島黃島、張家港、寧波、福州馬尾、廈門象嶼、廣州、深圳沙頭角、深圳福田、深圳鹽田、汕頭、珠海、?？冢保祩€(gè)保稅區(qū)，海南洋浦經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)也實(shí)行保稅區(qū)的管理政策。其功能定位為 “ 保稅倉(cāng)儲(chǔ)、出口加工、轉(zhuǎn)口貿(mào)易 ” 三大功能。 “ 保稅區(qū) ” 是指海關(guān)監(jiān)管的特定區(qū)域。 從退稅政策上，國(guó)內(nèi)原材料、物料等進(jìn)入加工區(qū)視同出口，海關(guān)按照對(duì)出口貨物的有關(guān)規(guī)定辦理報(bào)關(guān)手續(xù)，并在貨物辦理入?yún)^(qū)報(bào)關(guān)環(huán)節(jié)簽發(fā)出口退稅報(bào)關(guān)單，區(qū)外企 業(yè)憑報(bào)關(guān)單出口退稅聯(lián)及有關(guān)憑證向稅務(wù)部門辦理出口退（免）稅手續(xù)。但區(qū)內(nèi)可設(shè)立少量為加工企業(yè)生產(chǎn)提供服務(wù)的倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)以及經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)專門從事區(qū)內(nèi)貨物進(jìn)、出的運(yùn)輸企業(yè)。 2022年 4月底，國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立出口加工區(qū)并選擇部分地區(qū)進(jìn)行試點(diǎn)，煙臺(tái)出口加工區(qū)為全國(guó) 15個(gè)首批試點(diǎn)加工區(qū)之一。貨物從境內(nèi)區(qū)外進(jìn)出加工區(qū)視同進(jìn)口和出口，海關(guān)按進(jìn)出口貨物進(jìn)行監(jiān)管。 （ 2）外貿(mào)企業(yè)從商品流通企業(yè)收購(gòu)的貨物出口，不享受出口退稅政策； （ 3）退稅政策只涉及增值稅和消費(fèi)稅，不退還城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、資源稅。 （ 3）出口不免稅也不退稅 除經(jīng)批準(zhǔn)屬于進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易以外，原油、援外出口貨物、國(guó)家禁止出口貨物 (如天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白銀等 )，出口不免也不退稅。 （ 1）出口免稅并退稅 出口免稅是指貨物出口環(huán)節(jié)不征增值稅、消費(fèi)稅；出口退稅是指對(duì)貨物在出口前實(shí)際承擔(dān)的稅款予以退還。 1．出口退 (免 )的基本政策 出口貨物退 (免 )稅政策是各國(guó)政府在鼓勵(lì)本國(guó)貨物出口時(shí)普遍采用的一種稅收優(yōu)惠政策。所謂實(shí)行零稅率，是指貨物在出口時(shí)整體 稅負(fù)為零；這樣，出口貨物適用零稅率不但出口環(huán)節(jié)不必納稅，而且還可以退還以前納稅環(huán)節(jié)已納稅款。 (3)納稅人兼營(yíng)減、免稅項(xiàng)目的，也應(yīng)單獨(dú)核算減稅、免稅項(xiàng)目的銷售額；未單獨(dú)核算的不得享受減、免稅待遇。 (2)納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)，如果未分別核算 或不能準(zhǔn)確確定貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，其非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額合并，一并征收增值稅。 稅務(wù)處理規(guī)定：兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)原則上依據(jù)納稅人的核算情況，判定是分別征稅還是合并征稅。 (2)從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人，發(fā)生銷售貨物并運(yùn)輸?shù)幕旌箱N售行為，一律征收增值稅。具體稅務(wù)處理方法是： 從 事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者以及以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。這與既從事這個(gè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目，又從事另一個(gè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目，兩者之間沒有直接從屬關(guān)系的兼營(yíng)行為完全不同。 2．混合銷售行為 （ 1）什么是混合銷售行為？ 一項(xiàng)銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又同時(shí)涉及非應(yīng)稅勞務(wù) (即應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅的勞務(wù) )，為混合銷售行為。針對(duì)不同的經(jīng)營(yíng)行為，稅法規(guī)定了不同的稅務(wù)處理方法。 【注意問題】掌握電 力產(chǎn)品的價(jià)外費(fèi)用、預(yù)征率的適用范圍和納稅地點(diǎn)。 （不具有一般納稅人資格）生產(chǎn)銷售電力產(chǎn)品，向其銷售地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 ，向其所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅貨物按照增值稅電力產(chǎn)品征稅辦法的規(guī)定，下列各項(xiàng)中表述正確的是（ ）。 發(fā)、供電企業(yè)銷售電力產(chǎn)品以外其他貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間按《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 發(fā)、供電企業(yè)將電力產(chǎn)品用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)，為發(fā)出電量的當(dāng)天。 供電企業(yè)采取直接收取電費(fèi)結(jié)算方式的，銷售對(duì)象屬于企事業(yè)單位，為開具發(fā)票的當(dāng)天；屬于居民個(gè)人，為開具電費(fèi)繳納憑證的當(dāng)天。 發(fā)、供電企業(yè)的增值稅預(yù)征率（含定額稅率，下同），應(yīng)根據(jù)發(fā)、供電企業(yè)上期財(cái)務(wù)核算和納稅情況、考慮當(dāng)年變動(dòng)因素測(cè)算核定，具體權(quán)限如下： （ 1）跨省、自治區(qū)、直轄市的發(fā)、供電企業(yè)增值稅預(yù)征率由預(yù)繳增值稅的發(fā)、供電企業(yè)所在地和結(jié)算增值稅的發(fā)、供電企業(yè)所在地省級(jí)國(guó)家稅務(wù)局共同測(cè)算，報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局核定； （ 2）省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)的發(fā)、供電企業(yè) 增值稅預(yù)征率由省級(jí)國(guó)家稅務(wù)局核定。 實(shí)行預(yù)繳方式繳納增值稅的發(fā)、供電企業(yè)生產(chǎn)銷售電力產(chǎn)品以外的其他 貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，如果能準(zhǔn)確核算銷售額的，在發(fā)、供電企業(yè)所在地依適用稅率計(jì)算繳納增值稅。獨(dú)立核算發(fā)、供電企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)收到預(yù)征地稅務(wù)機(jī)關(guān)的發(fā)函后，應(yīng)督促發(fā)、供電企業(yè)調(diào)整申報(bào)表。 實(shí)行預(yù)繳方式繳納增值稅的發(fā)、供電企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)定期對(duì)其所屬企業(yè)納稅情況進(jìn)行檢查。 實(shí)行預(yù)繳方式繳納增值稅的發(fā)、供電企業(yè)按照隸屬關(guān)系由獨(dú)立核算的發(fā)、供電企業(yè)結(jié)算繳納增值稅，具體辦法為： 獨(dú)立核算的發(fā)、供電企業(yè)月末依據(jù)其全部銷售額和進(jìn)項(xiàng)稅額，計(jì)算當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額，并根據(jù)發(fā)電環(huán)節(jié)或供電環(huán)節(jié)預(yù)繳的增值稅稅額，計(jì)算應(yīng)補(bǔ)（退）稅額，向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。計(jì)算公式為： 預(yù)征稅額＝ 上網(wǎng)電量 核定的定額稅率 供電企業(yè)銷售電力產(chǎn)品，實(shí)行在供電環(huán)節(jié)預(yù)征、由獨(dú)立核算的供電企業(yè)統(tǒng)一結(jié)算的辦法繳納增值稅，具體辦法如下： （ 1）獨(dú)立核算的供電企業(yè)所屬的區(qū)縣級(jí)供電企業(yè)，凡能夠核算銷售額的，依核定的預(yù)征率計(jì)算供電環(huán)節(jié)的增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；不能核算銷售額的，由上一級(jí)供電企業(yè)預(yù)繳供電環(huán)節(jié)的增值稅。 (二 ) 電力產(chǎn)品增值稅的征收，區(qū)分不同情況，分別采取以下征稅辦法： 發(fā)電企業(yè)（電廠、電站、機(jī)組，下同）生產(chǎn)銷售的電力產(chǎn)品，按照以下規(guī)定計(jì)算繳納增值稅： （ 1）獨(dú)立核算的發(fā)電企業(yè)生產(chǎn)銷售電力產(chǎn)品，按照現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；具有一般納稅人資格或具備一般納稅人核算條件的非獨(dú)立核算的發(fā)電企業(yè)生產(chǎn)銷售電力產(chǎn)品，按照增值稅一般納稅人的計(jì)算方法計(jì)算增值稅，并向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。價(jià)外費(fèi)用是指納稅人銷售電力產(chǎn)品在目錄電價(jià)或上網(wǎng)電價(jià)之外向購(gòu)買方收取的各種性質(zhì)的費(fèi)用。 （１＋征收率） 【考點(diǎn)六】電力產(chǎn)品增值稅的計(jì)算 【關(guān)鍵詞】電力保證金、預(yù)繳方式、納稅地點(diǎn) 【稅法規(guī)定】 自 2022年 2月 1日起施行生產(chǎn)、銷售電力產(chǎn)品 的單位和個(gè)人為電力產(chǎn)品增值稅納稅人，按下列規(guī)定繳納增值稅。(1+ 征收率 ) 自 2022年 6月 1日起，對(duì)自來水公司銷售自來水按 6％的征收率征收增值稅的同時(shí)，對(duì)其購(gòu)進(jìn)獨(dú)立核算水廠的自來水取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅款（按 6％征收率開具）予以抵扣。 【考點(diǎn)五】增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 【關(guān)鍵詞】含稅銷售額、征收率 【稅法規(guī)定】 小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 小規(guī)模納稅人采用簡(jiǎn)易辦法計(jì)算增值稅，其銷售貨物只能開具普通發(fā)貨票，不能使用增值稅專用發(fā)票；其購(gòu)進(jìn)貨物不論是否取得專用發(fā)票均不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。納稅人取得的 2022年 10月 31日以前開具的運(yùn)輸發(fā)票，必須在 2022年 1月 31日前抵扣完畢，逾期不再抵扣。 納稅人進(jìn)口貨物，凡已繳納了進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的，不論其是否已經(jīng)支付貨款，其取得的海關(guān)完稅憑證均可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證，按上述規(guī)定的期限內(nèi)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 （ 2）增值稅一般納稅人取得的 2022年 2月 1日以后開具的海關(guān)完稅憑證，應(yīng)當(dāng)自開具之日起 90天后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，逾期不再予以抵扣。 （ 2）增值稅一般納稅人認(rèn)證通過的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在認(rèn)證通過的當(dāng)月按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額并申報(bào)抵扣，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（ 1998年） X噸鋼材的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減 X噸鋼材的進(jìn)項(xiàng)稅額 ,在當(dāng)期由其購(gòu)買價(jià)的 17%改為購(gòu)買價(jià)的 13%扣減 ,按 B的方式扣減 【答案】 C 【解析】增值稅采用購(gòu)進(jìn)扣稅法，領(lǐng)用時(shí)就不能再次抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金。 應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式調(diào)整為： 當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅額 =當(dāng)期取得的返還資金 /（ 1+所購(gòu)貨物適用增值稅稅率） 所購(gòu)貨物適用增值稅稅率 該政策反映在會(huì)計(jì)處理上： 借：有關(guān)帳戶 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 庫(kù)存商品 【