首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分析(38號(hào))(陳錦棋)(參考版)
2025-01-10 01:07本頁(yè)面
【正文】 應(yīng)當(dāng)披露分部信息的企業(yè) ， 比較財(cái)務(wù)報(bào)表中上年度關(guān)于分部的比較信息按照《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 35號(hào) —— 分部報(bào)告 》 的規(guī)定進(jìn)行披露 。上年度比較合并財(cái)務(wù)報(bào)表中列示的少數(shù)股東權(quán)益，應(yīng)當(dāng)按照新準(zhǔn)則的規(guī)定，在所有者權(quán)益類下列示。 對(duì)于原未納入合并范圍但按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 33號(hào) —— 合并財(cái)務(wù)報(bào)表》應(yīng)納入合并范圍的子公司，在上年度的比較合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，企業(yè)應(yīng)將該子公司納入合并范圍。 四 、 首份 年度會(huì)計(jì)報(bào)表編制 首份年度財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括上年度按照新準(zhǔn)則列報(bào)的比較信息 。 （ 4） 比較中期期末按原會(huì)計(jì)制度或準(zhǔn)則列報(bào)的所有者權(quán)益 ， 調(diào)整為按新準(zhǔn)則列報(bào)的所有者權(quán)益 。 （ 2） 按原會(huì)計(jì)制度或準(zhǔn)則列報(bào)的最近年度年末所有者權(quán)益 ， 調(diào)整為按照新準(zhǔn)則列報(bào)的所有者權(quán)益 。 需合并的 ，按應(yīng)編制首份中期合并財(cái)務(wù)報(bào)表 。 三 、 首次執(zhí)行新準(zhǔn)則時(shí)中期比較財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 首份中期報(bào)告至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表 、利潤(rùn)表 、 現(xiàn)金流量表和附注 。 借： 盈余公積 未分配利潤(rùn) 貸： 資本公積 首次執(zhí)行日之前可行權(quán)的股份支付，不應(yīng)追溯調(diào)整。 （ 3）原資本公積中除上述以外的項(xiàng)目，包括債務(wù)重組收益、接受捐贈(zèng)的非現(xiàn)金資產(chǎn)、關(guān)聯(lián)交易差價(jià)、按照權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資因初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位賬面凈資產(chǎn)的份額計(jì)入資本公積的金額等，執(zhí)行新準(zhǔn)則后應(yīng)在資本公積（其他資本公積）中單設(shè)“原制度資本公積轉(zhuǎn)入”進(jìn)行核算，該部分金額在執(zhí)行新準(zhǔn)則后，可用于增資、沖減同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的合并差額等。 3資本公積，企業(yè)按照原制度核算的資本公積，執(zhí)行新準(zhǔn)則后應(yīng)當(dāng)： （ 1）原資本公積中的資本溢價(jià)或股本溢價(jià)，執(zhí)行新準(zhǔn)則后仍應(yīng)作為資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）進(jìn)行核算。 借： 盈余公積 未分配利潤(rùn) 貸： 遞延所得稅負(fù)債 3其他非流動(dòng)負(fù)債，不歸屬于上述非流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目的內(nèi)容，應(yīng)劃分入其他非流動(dòng)負(fù)債。 3）固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用的預(yù)計(jì)，應(yīng)調(diào)整留存收益。 1）首次執(zhí)行日應(yīng)復(fù)核是否存在應(yīng)預(yù)計(jì)未預(yù)計(jì)事項(xiàng)（按或有事項(xiàng)準(zhǔn)則要求），如存在，應(yīng)予以預(yù)計(jì)并調(diào)整留存收益。 1）首次執(zhí)行日不追溯調(diào)整； 2）首次執(zhí)行日后新取得的政府補(bǔ)助，按新準(zhǔn)則處理。 應(yīng)從原專項(xiàng)應(yīng)付款分析后將符合上述特征部分過(guò)渡到新準(zhǔn)則下專項(xiàng)應(yīng)付款。 對(duì)原在長(zhǎng)期應(yīng)付款核算的，直接按余額過(guò)渡。 3長(zhǎng)期應(yīng)付款，融資租入資產(chǎn)產(chǎn)生的應(yīng)付款項(xiàng)、采用遞延方式具有融資性質(zhì)的采購(gòu)商品和接受勞務(wù)產(chǎn)生的應(yīng)付款項(xiàng)等。不符合負(fù)債定義的部分，只能按照前期差錯(cuò)更正原則處理。 1）原來(lái)“預(yù)提費(fèi)用”科目核算的內(nèi)容，如果有確鑿證據(jù)需要預(yù)提的，應(yīng)根據(jù)其性質(zhì)記入“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”或“其他流動(dòng)負(fù)債”。 2其他應(yīng)付款，按原其他應(yīng)付款項(xiàng)目拆分后（如屬于職工薪酬內(nèi)容的，應(yīng)分離），過(guò)渡入新準(zhǔn)則下的其他應(yīng)付款。 2 應(yīng)付股利 ， 首次執(zhí)行日前已宣告發(fā)放但未支付的股利 。 2 應(yīng)交稅費(fèi) ， 按原應(yīng)交稅款和其他應(yīng)交款余額過(guò)渡 。 5） 現(xiàn)金性質(zhì)的股份支付：對(duì)于在首次執(zhí)行日或之后可行權(quán)現(xiàn)金性質(zhì)的股份支付，應(yīng)當(dāng)根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定，按照承擔(dān)的以權(quán)益工具為基礎(chǔ)計(jì)算確定的負(fù)債的公允價(jià)值，將應(yīng)計(jì)入首次執(zhí)行日之前等待期的成本費(fèi)用金額調(diào)整留存收益，相應(yīng)增加負(fù)債。 2應(yīng)付職工薪酬，在首次執(zhí)行日： 1）企業(yè)存在的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃，且符合負(fù)債確認(rèn)條件的，應(yīng)予以追溯調(diào)整； 借： 盈余公積 未分配利潤(rùn) 貸：應(yīng)付職工薪酬 2）涉及其他會(huì)計(jì)政策變更，按未來(lái)適用法； 3）福利費(fèi)余額，轉(zhuǎn)入應(yīng)付職工薪酬。 2應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款，按原對(duì)應(yīng)項(xiàng)目余額過(guò)渡到新準(zhǔn)則項(xiàng)目。 （ 3） 嵌入衍生金融工具：對(duì)于嵌入衍生金融工具 ， 按照規(guī)定應(yīng)從混合工具分拆的 ， 應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行日將其從混合工具分拆并單獨(dú)處理 ， 但嵌入衍生金融工具的公允價(jià)值難以合理確定的除外 。 2交易性金融負(fù)債 （ 1） 對(duì)于在首次執(zhí)行日指定為以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債 （ 如短期債券 ） ， 應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行日按照公允價(jià)值計(jì)量 ，并將賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額調(diào)整留存收益 。首次執(zhí)行日應(yīng)對(duì)此類項(xiàng)目進(jìn)行重新分類，并按余值過(guò)渡 。 1 遞延所得稅資產(chǎn)，在首次執(zhí)行日，對(duì)資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)大于會(huì)計(jì)賬面價(jià)值（如資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備），或負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)小于會(huì)計(jì)賬面價(jià)值（如會(huì)計(jì)預(yù)計(jì)費(fèi)用）以及存在未彌補(bǔ)的可抵扣虧損等等，形成的可抵扣暫時(shí)性差異對(duì)所得稅的影響進(jìn)行追溯調(diào)整，并將影響金額調(diào)整留存收益。 1）對(duì)原長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷余額進(jìn)行復(fù)核，符合上述規(guī)定的，過(guò)渡到新準(zhǔn)則下的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。 借：商譽(yù) 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 ③ 在首次執(zhí)行日 ， 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照新準(zhǔn)則資產(chǎn)減值的規(guī)定 ，
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