【正文】 2022/2/4 120 （四）其他應(yīng)付款所引起的資金運(yùn)動(dòng)分析 例：本期 企業(yè)廠部 應(yīng)付水電費(fèi) 20220元。 （二）主要內(nèi)容 應(yīng)付經(jīng)營(yíng)租賃租入固定資產(chǎn)的租金、租入包裝物租金、存入保證金、職工未領(lǐng)的工資、企業(yè)為職工代扣的款項(xiàng)（如水電費(fèi)、托兒費(fèi)等）、應(yīng)付統(tǒng)籌退休金等。 2022/2/4 115 （四）所引起的資金運(yùn)動(dòng)分析 預(yù)付賬款與應(yīng)付賬款同時(shí)使用（各司其責(zé)） 預(yù)付賬款 —— 只負(fù)責(zé)預(yù)付 應(yīng)付賬款 —— 只負(fù)責(zé)應(yīng)付 2022/2/4 B A ▲材料采購(gòu)等 ▲預(yù)付賬款 銀行存款▲ ▲銀行存款 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)） ⊕ B1 有差額，多退少補(bǔ) 應(yīng)付賬款 ⊕ 不夠，但余款尚未支付 預(yù)付款正好夠用 116 只通過(guò)預(yù)付賬款進(jìn)行 只通過(guò)應(yīng)付賬款賬戶(hù)進(jìn)行 2022/2/4 B A ▲材料采購(gòu)等 ▲預(yù)付賬款 銀行存款▲ ▲銀行存款 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)） ⊕ B1 有差額，多退少補(bǔ) 不夠，但余款尚未支付 預(yù)付款正好夠用 117 B A ▲材料采購(gòu)等 ⊕ 應(yīng)付賬款 銀行存款▲ ▲銀行存款 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)） ⊕ B1 有差額，多退少補(bǔ) 不夠，但余款尚未支付 預(yù)付款正好夠用 支付定金 借：預(yù)付賬款 100萬(wàn) 貸：銀行存款 100萬(wàn) 對(duì)方企業(yè)發(fā)貨時(shí) 借：材料采購(gòu) 300萬(wàn) 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 51萬(wàn) 貸：預(yù)付賬款 100萬(wàn) 應(yīng)付賬款 251萬(wàn) 支付尾款 借：應(yīng)付賬款 251萬(wàn) 貸：銀行存款 251萬(wàn) 2022/2/4 （ 1）預(yù)付賬款與應(yīng)付賬款同時(shí)使用（各司其責(zé)） 例： （ 1） 2月 20日 ， 朗能公司向曉澤公司預(yù)付賬款 100萬(wàn) （ 2） 朗能公司實(shí)際支出材料款 300萬(wàn) ， 增值稅 （ 進(jìn)項(xiàng)稅額 ） 51萬(wàn) 。 2022/2/4 114 （三）賬戶(hù)設(shè)置 總賬 “預(yù)付賬款” 明細(xì)賬 按接受預(yù)付款的單位設(shè)置。 （ 該批材料的計(jì)劃成 本為 120萬(wàn)元 ， 已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù) ） 其會(huì)計(jì)分錄為： （ 1）開(kāi)立并承兌匯票 （ 2）原材料驗(yàn)收入庫(kù) 借：材料采購(gòu) 1 000 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 170 000 貸：應(yīng)付票據(jù) — — 乙公司 1 170 000 借：原材料 1 200 000 貸：材料采購(gòu) 1 000 000 材料成本差異 200 000 2022/2/4 112 （ 3） 甲公司按期支付票款 （ 4） 若甲公司無(wú)法支付到期銀行承兌匯票 （ 5） 假設(shè)是商業(yè)承兌匯票 ， 若甲公司無(wú)法支付該怎么辦 ？ 借：應(yīng)付票據(jù) ——乙公司 1 170 000 貸：銀行存款 1 170 000 借：應(yīng)付票據(jù) ——乙公司 1 170 000 貸：短期借款 1 170 000 2022/2/4 113 七、預(yù)付賬款（教材 P279280） （一）概念 是企業(yè)按照購(gòu)貨合同或勞務(wù)合同規(guī)定，預(yù)先支付給供貨方或提供勞務(wù)方的款項(xiàng)。 110 簽發(fā)票據(jù)時(shí) 借：原材料等 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付票據(jù) 支付銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi)時(shí) 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款 票據(jù)到期時(shí) 如期清償 商業(yè)承兌匯票無(wú)力清償 銀行承兌匯票無(wú)力清償 借：應(yīng)付票據(jù) 貸：銀行存款 借：應(yīng)付票據(jù) 貸：應(yīng)付賬款 借：應(yīng)付票據(jù) 貸：短期借款 2022/2/4 111 例：甲公司系增值稅一般納稅人工業(yè)企業(yè) ， 材料采用計(jì)劃 成本核算 。（在我國(guó)的實(shí)務(wù)中，商業(yè)票據(jù)一般都不帶利息） 2022/2/4 109 2022/2/4 應(yīng)付賬款 ⊕ A B1 B2 ▲ 材料采購(gòu)等 銀行存款 ▲ 應(yīng)付票據(jù)（新） ⊕ ⊕ 應(yīng)付票據(jù) ⊕ 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） B4—— 在由銀行擔(dān)保而由其墊付款項(xiàng)時(shí)，企業(yè)將原債務(wù)轉(zhuǎn)為向銀行的短期借款。 根據(jù)承兌人的不同，可以分為銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。 2022/2/4 106 上述材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí) 借：在途物資 20220 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3400 貸：應(yīng)付賬款 —— 某企業(yè) 23400 借：原材料 20220 貸：在途物資 20220 2022/2/4 107 例： 沿用上述資料 ， 若購(gòu)入的材料已經(jīng)運(yùn)抵企業(yè)并已驗(yàn)收入庫(kù) ， 但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到 ， 貨款尚未支付 。 —— 平時(shí)不進(jìn)行處理，到期末暫估入賬，下期初沖回，等待單據(jù)的到達(dá)，然后按單料同到處理。 2022/2/4 ⊕ ▲原材料 庫(kù)存現(xiàn)金▲ 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額 ） 20萬(wàn) 借：原材料 174000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 26000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 202200 103 五、應(yīng)付賬款（教材 P186189） （一）含義 是企業(yè)因購(gòu)買(mǎi)原材料、商品或接受勞務(wù)等而發(fā)生的債務(wù)。 購(gòu)買(mǎi)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品等進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算 2022/2/4 新買(mǎi)價(jià) A （ 1扣除率 ） 原買(mǎi)價(jià) （ A） 進(jìn)項(xiàng)稅額 A 扣除率 102 核算舉例 某農(nóng)業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期收購(gòu)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，實(shí)際以現(xiàn)金支付的價(jià)款為 20萬(wàn)元，收購(gòu)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)已經(jīng)支付。 付款： 借：材料采購(gòu) 101 130 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17 070 貸：銀行存款 118 200 材料驗(yàn)收入庫(kù)： 借：原材料 110 000 貸：材料采購(gòu) 110 000 同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異： 借：材料采購(gòu) 8 870 貸：材料成本差異 8 870 ? 練習(xí)： A材料計(jì)劃單位成本為 10元 （四）購(gòu)進(jìn)免稅產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理（教材 P209） 一般情況下不能抵扣。 已驗(yàn)收入庫(kù)的各種物資的計(jì)劃成本； 實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異 余額：在途物資的 實(shí)際成本 實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異 庫(kù)存材料節(jié)約差異 2022/2/4 99 原材料 材料采購(gòu) 銀行存款 生產(chǎn)成本 材料成本差異 ① 在途 實(shí)際成本 ② 入庫(kù) 計(jì)劃成本 ⑥ 發(fā)出 超支差異 ④ 結(jié)轉(zhuǎn) 超支差異 ③ 結(jié)轉(zhuǎn) 節(jié)約差異 ⑤ 發(fā)出 計(jì)劃成本 ⑦ 發(fā)出 節(jié)約差異 100 按計(jì)劃成本法核算 ? 購(gòu)入原材料的核算 ? 付款時(shí)： 借：材料采購(gòu) （實(shí)際成本） 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 等 （付款數(shù)） ? 材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)： 借：原材料 （計(jì)劃成本） 貸：材料采購(gòu) （計(jì)劃成本） ? 同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異： 實(shí)際成本 ＞ 計(jì)劃成本 實(shí)際成本 ＜ 計(jì)劃成本 借：材料成本差異 借：材料采購(gòu) 貸：材料采購(gòu) 貸：材料成本差異 101 例：某企業(yè)屬增值稅一般納稅企業(yè)，原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算，A材料計(jì)劃單位成本為 11元。 ? 設(shè)置“材料成本差異”賬戶(hù)，反映企業(yè)原材料計(jì)劃成本與實(shí)際成本之間的差額。 ? 6月末：借：原材料 100 000 貸：應(yīng)付賬款 —— 暫估應(yīng)付賬款 100 000 ? 7月初用紅字沖回時(shí)： 借：原材料 100 000 貸：應(yīng)付賬款 —— 暫估應(yīng)付賬款 100 000 ? 7月 4日收到發(fā)票賬單時(shí)： 借：原材料 101 130 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17 070 貸：應(yīng)付票據(jù) 118 200 97 按計(jì)劃成本法核算（不講） ? 總分類(lèi)核算 “ 原材料”、“材料采購(gòu)”、“材料成本差異” ? 設(shè)置“原材料”賬戶(hù)，反映企業(yè)原材料的 計(jì)劃成本 。 借：原材料 101 130 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17 070 貸：應(yīng)付賬款 —— 甲企業(yè) 118 200 支付有關(guān)款項(xiàng)時(shí)： 借：應(yīng)付賬款 —— 甲企業(yè) 118 200 貸：銀行存款