【正文】 設(shè)計(jì)質(zhì)量是指產(chǎn)品或服務(wù)的功能符合顧客需求的程度，而一致質(zhì)量是指。如 Motorola公司由于質(zhì)量的提高，從而增加了顧客的滿(mǎn)意度，在 8年的時(shí)間內(nèi)，它的收入增加了 380％，利潤(rùn)增加了 800％，股票價(jià)格上漲了 600％。因此，提高質(zhì)量的目的在于防止低收入，而不是產(chǎn)生高收入。（ 2）提高質(zhì)量可以防止低收入。 Motorola公司 1994年的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)為 24億美元。 ? 質(zhì)量問(wèn)題受到人們?cè)絹?lái)越多重視的原因在于：（ 1）提高質(zhì)量可以節(jié)省大量的費(fèi)用，從而增加利潤(rùn)。為了在當(dāng)今全球化競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中生存和發(fā)展，企業(yè)必須生產(chǎn)高質(zhì)量的產(chǎn)品，并提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。擁有優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品可以使企業(yè)的差異化戰(zhàn)略更具競(jìng)爭(zhēng)性。產(chǎn)品質(zhì)量與獲利性密切相關(guān)；提供超值產(chǎn)品與服務(wù)的企業(yè)極可能擁有更大的市場(chǎng)份額；質(zhì)量與較高投資回報(bào)率之間正相關(guān)。目前普遍的趨勢(shì)是將質(zhì)量改進(jìn)計(jì)劃整合到企業(yè)戰(zhàn)略計(jì)劃當(dāng)中去。大多數(shù)質(zhì)量改進(jìn)計(jì)劃的指導(dǎo)原則就是滿(mǎn)足顧客需求，以及達(dá)到甚至超越顧客的期望。 ? 二 、 質(zhì)量成本管理的必然性 ? 在過(guò)去的 20年中，許多企業(yè)都已經(jīng)認(rèn)識(shí)到質(zhì)量改進(jìn)的戰(zhàn)略意義，它可以為企業(yè)帶來(lái)巨大的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，持續(xù)的利潤(rùn)增長(zhǎng)以及長(zhǎng)期的繁榮發(fā)展。 ?國(guó)家技術(shù)監(jiān)督局于 1990年提出的國(guó)家標(biāo)準(zhǔn) 《 質(zhì)量成本管理導(dǎo)則 》 (第二稿征求修改意見(jiàn)稿 )規(guī)定質(zhì)量成本的內(nèi)涵是：將產(chǎn)品質(zhì)量保持在規(guī)定的水平上所需的費(fèi)用。朱蘭博士經(jīng)研究發(fā)現(xiàn)，預(yù)防成本 10％，故障成本 50％，檢驗(yàn)成本 40％為最佳結(jié)構(gòu)。其核心思想是通過(guò)“礦中黃金”的開(kāi)采和充分開(kāi)發(fā)，使投入質(zhì)量控制的資金得到補(bǔ)償并取得可觀(guān)的回報(bào)。各個(gè)階段所發(fā)生的質(zhì)量投入、質(zhì)量損失，涉及到產(chǎn)品的壽命周期，都應(yīng)包含在質(zhì)量成本之中。20世紀(jì) 80年代，進(jìn)一步發(fā)展了質(zhì)量成本的內(nèi)涵，將質(zhì)量成本的范圍應(yīng)擴(kuò)大到產(chǎn)品的整個(gè)壽命周期。 ?美國(guó)的菲根鮑姆于 20世紀(jì) 50年代初提出，應(yīng)把質(zhì)量預(yù)防費(fèi)用和檢驗(yàn)費(fèi)用與產(chǎn)品不合要求所造成的廠(chǎng)內(nèi)損失和廠(chǎng)外損失一起加以考慮，并首先提出質(zhì)量成本的概念。新方案經(jīng)進(jìn)一步調(diào)整即可作為正式方案提交有關(guān)部門(mén)審批，批準(zhǔn)后即可組織實(shí)施。 00 1000 1200 200 ?（ 四 ） 試驗(yàn)與提案 ?在功能評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，即可對(duì)過(guò)剩功能和不必要成本進(jìn)行調(diào)整，從而提出新的、可供試驗(yàn)的方案。 095 0。 191 0。 095 0。 項(xiàng)目 零件 名稱(chēng) 功能評(píng)價(jià)系數(shù) 按功能評(píng)價(jià)系數(shù)分配目標(biāo)成本 目前 成本 成本降低額 A B C D E F G 0。 ?那么 B零件的成本應(yīng)降低到什么程度，才能與功能相匹配呢 ?在產(chǎn)品目標(biāo)成本已定的情況下，可將產(chǎn)品目標(biāo)成本按功能評(píng)價(jià)系數(shù)分配給各零件，然后與各零件的目前成本比較，即可確定各零件成本降低的數(shù)額。 00 1200 1。 418 0。 026 1。 228 3。 105 0。 083 0。 040 0。 250 0。 095 0。 191 0。 095 0。該零件的成本系數(shù) 以下表中甲產(chǎn)品的七個(gè)零件為例，說(shuō)明價(jià)值系數(shù)的計(jì)算 項(xiàng)目 零件 名稱(chēng) 功能評(píng)價(jià)系數(shù) 目前 成本 成本系數(shù) 價(jià)值系數(shù) A B C D E F G 0。 ? 在功能評(píng)價(jià)系數(shù)確定后 ， 應(yīng)計(jì)算各零件的成本系數(shù)和價(jià)值系數(shù)： ? 各零件的成本系數(shù)＝某零件的目前成本 247。 095 合計(jì) 21 1。 095 2 247。 143 2 247。 191 3 247。 143 4 247。 095 3 247。 238 2 247。 零件名稱(chēng) 一對(duì)一比較結(jié)果 得分合計(jì) 功能評(píng)價(jià)系數(shù) A B C D E F G A B C D E F G 0 0 1 0 0 0 1 1 0 0 1 1 1 0 1 1 0 0 0 1 0 0 0 1 1 1 0 1 0 0 1 0 1 1 1 0 1 0 1 0 1 1 5 2 3 4 3 2 2 5247。然后，將各零 件得分總計(jì)數(shù)被全部零件得分總數(shù)除，即可求得零件的功能評(píng)價(jià)系數(shù)。 ＝ ? 通過(guò)對(duì)比可知，方案 2不僅成本較低，而且功能成本比值 (價(jià)值系數(shù) )高，因而應(yīng)該選擇方案 2。 296) 100＝ ? 方案 1和方案 2的價(jià)值系數(shù)分別為： ? V1＝ 21247。 項(xiàng)目 預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量 (件 ) 直接材料 、 人工等 制造費(fèi)用 制造成本 方案 1 5000 280 80000 296 方案 2 5000 270 50000 280 ? 然后 ， 進(jìn)行價(jià)值分析 。 項(xiàng)目 走時(shí) 夜光 防水 防震 外觀(guān) 總分 選擇 方案 1 3 4 5 4 5 21 可考慮 方案 2 5 5 3 5 4 22 可考慮 方案 3 5 4 4 3 4 20 不考慮 ?上述幾個(gè)方案中，方案 3的總分最低，初選淘汰。 ? 評(píng)分法 ? 該方法按產(chǎn)品或零部件的功能重要程度打分，即按各零件功能的重要性打分，分?jǐn)?shù)等級(jí)可采用 5分制、 10分制或 100分制，通過(guò)確定不同方案的價(jià)值系數(shù)來(lái)選擇最優(yōu)方案 。 ? （ 三 ） 進(jìn)行功能評(píng)價(jià) ? 功能評(píng)價(jià)的基本步驟包括：以功能評(píng)價(jià)系數(shù)為基準(zhǔn) ， 將功能評(píng)價(jià)系數(shù)與按目前成本計(jì)算的成本系數(shù)相比 ， 確定價(jià)值系數(shù)；將目標(biāo)成本按價(jià)值系數(shù)進(jìn)行分配 ， 并確定目標(biāo)成本分配額與目 前成本的差異值；選擇價(jià)值系數(shù)低 、 降低成本潛力大的作為重點(diǎn)分析對(duì)象 。 ? 國(guó)內(nèi)外同類(lèi)型產(chǎn)品的其他有關(guān)資料 。 ? 經(jīng)濟(jì)分析資料 。 ? 產(chǎn)品設(shè)計(jì) 、 工藝加工狀況 。 ? 產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)狀況 。 所需資料大致包括以下幾個(gè)方面： ? 產(chǎn)品的需求狀況 。 ? 從廢品率高、退貨多、用戶(hù)意見(jiàn)大的產(chǎn)品中選，可以提高功能成本分析的效率。 ? 從成本高的產(chǎn)品中選 ， 可以較大幅度地降低成本 。 ? 從原設(shè)計(jì)問(wèn)題比較多的產(chǎn)品中選 ， 可以充分挖掘改進(jìn)設(shè)計(jì)的潛力 。 ? 從投產(chǎn)期長(zhǎng)的老產(chǎn)品中選，可以改進(jìn)產(chǎn)品設(shè)計(jì)，盡量采用新技術(shù)、新工藝、新方法加工。 ? 從結(jié)構(gòu)復(fù)雜 、 零部件多的產(chǎn)品中選 ， 可以簡(jiǎn)化結(jié)構(gòu) 、 減少零部件的種類(lèi)或數(shù)量 。 三、功能成本決策的基本步驟 ? （ 一 ） 選擇分析對(duì)象 ? 由于企業(yè)的產(chǎn)品 (或零件 、 部件 )很多 ， 實(shí)際工作中不可能都進(jìn)行功能成本分析 ， 應(yīng)有所選擇 。 ? 在產(chǎn)品成本提高的情況下 ， 功能提高的幅度大于成本提高的幅度 ， 將會(huì)提高產(chǎn)品的價(jià)值 。 ? 在產(chǎn)品功能不變的情況下 ， 成本降低 ， 將會(huì)提高產(chǎn)品的價(jià)值 。所以，降低成本已不是一個(gè)絕對(duì)的概念，而是一個(gè)相對(duì)的概念，即在保持一定功能的前提下降成本。 成本功能CF二、提高產(chǎn)品價(jià)值的基本途徑 ?從上式可以看出，功能與價(jià)值成正比，功能越高，價(jià)值越大，反之則越??；成本與價(jià)值成反比，成本越高，價(jià)值越小，反之則越大。公式中的成本也不是一般意義上的產(chǎn)品生產(chǎn)成本，它指的是產(chǎn)品的“生命周期成本”，包括設(shè)計(jì)、開(kāi)發(fā)、制造和非制造成本，以及使用后發(fā)生的運(yùn)行、維護(hù)、保養(yǎng)成本。其目的在于以最低的成本實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品適當(dāng)?shù)摹⒈匾墓δ?，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。 可見(jiàn) ， 大力推廣功能成本決策 ， 不僅可以保證產(chǎn)品必要的功能及質(zhì)量 ， 而且可以確定努力實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)成本 ， 從而降低產(chǎn)品成本 。 第一節(jié) 功能成本決策 ? 一 、 功能 、 成本與產(chǎn)品價(jià)值 ? 在保證產(chǎn)品質(zhì)量的前提下 ， 改進(jìn)產(chǎn)品設(shè)計(jì)結(jié)構(gòu) ， 可以大大降低產(chǎn)品成本 。 企業(yè)產(chǎn)品之間的差異無(wú)外乎可以分為兩類(lèi)：其一為產(chǎn)品內(nèi)部差別，這主要是指產(chǎn)品本身所具有的本質(zhì)的差別，這種差別是由企業(yè)的產(chǎn)品設(shè)計(jì)、加工制造工藝等環(huán)節(jié)造成的；其二是外部差別，主要是指對(duì)某一產(chǎn)品所附加的各種條件所形成的差別，如價(jià)格、服務(wù)等等，這種差別可以繼續(xù)細(xì)分和擴(kuò)展，如產(chǎn)品數(shù)量上的差別，這種差別可能會(huì)影響價(jià)格等因素。 通過(guò)上述分析可以得到結(jié)論：諾斯公司碰到的退出壁壘的威脅要大于進(jìn)入壁壘的威脅，所以該公司應(yīng)進(jìn)行縱向整合。 例如政府通過(guò)對(duì)空氣和水污染標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定對(duì)新進(jìn)入的企業(yè)進(jìn)行限制 。例如職工培訓(xùn)費(fèi)用等成本。 諾斯公司在原產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)有利于幫助其克服這一壁壘的不利影響 。根據(jù)前文該公司資本雄厚的假設(shè)得知：這一壁壘對(duì)諾斯公司并不能構(gòu)成威脅。 （ 3） 資本需求 這是指一個(gè)企業(yè)在進(jìn)入一個(gè)產(chǎn)業(yè)時(shí)需要大量的高風(fēng)險(xiǎn)或不可回收的前期有關(guān)費(fèi)用，這些費(fèi)用形成阻礙投資者進(jìn)入的又一個(gè)壁壘。諾斯公司有豐富的原材料來(lái)源（其自身的產(chǎn)品）和雄厚的資本，所以能很容易達(dá)到一定的生產(chǎn)規(guī)模。 進(jìn)入壁壘是指產(chǎn)業(yè)內(nèi)部現(xiàn)有競(jìng)爭(zhēng)者擁有的而擬進(jìn)入者缺乏的某些競(jìng)爭(zhēng)上的優(yōu)勢(shì) ， 這種競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)可以起到阻擋市場(chǎng)入侵者進(jìn)入的壁壘作用 ， 常見(jiàn)的壁壘源有如下幾種： （ 1） 規(guī)模經(jīng)濟(jì) 規(guī)模的經(jīng)濟(jì)性表現(xiàn)為一定時(shí)期內(nèi)產(chǎn)品的單位成本隨著產(chǎn)量的增加而降低的特點(diǎn)。 同時(shí)由于處于價(jià)值鏈這一地位的品牌加工商數(shù)目較少 ， 所以企業(yè)進(jìn)行這種向下游的縱向整合在經(jīng)濟(jì)上是可行的 。 企業(yè)可以通過(guò)縱向整合越過(guò)品牌加工商這一環(huán)節(jié)達(dá)到上述目的 。在本例中假設(shè)政府出于環(huán)境污染的考慮而鼓勵(lì)諾斯公司的發(fā)展，而對(duì)塑料制品業(yè)的發(fā)展予以限制。 （ 4） 感情障礙 這主要是針對(duì)管理層而言的 ， 管理層可能出于種種原因無(wú)法從感情上割舍這項(xiàng)業(yè)務(wù) ，從而不能從純經(jīng)濟(jì)角度公正地做出退出產(chǎn)業(yè)的決策 。 （ 3）內(nèi)部戰(zhàn)略聯(lián)系 對(duì)諾斯公司而言，主要考慮的是停止生產(chǎn)品牌加工商產(chǎn)品對(duì)普通加工商產(chǎn)品所造成的沖擊，這種產(chǎn)量的增加將導(dǎo)致普通紙箱的各種指標(biāo)發(fā)生變化，這是橫向價(jià)值鏈中要討論的問(wèn)題之一。 （ 2） 退出的固定成本 很大一部分是與勞工的安置有關(guān)的成本。 下面是退出壁壘的一些主要來(lái)源 ： （ 1） 專(zhuān)用性資產(chǎn) 如果資產(chǎn)涉及具體業(yè)務(wù)或地點(diǎn) ， 從而專(zhuān)用性高 ， 則其清算價(jià)值就會(huì)相應(yīng)降低 。 退出壁壘是指由于經(jīng)濟(jì)上 、 戰(zhàn)略上以及感情上等各種因素的存在 ， 使得一個(gè)企業(yè)在某產(chǎn)品收益為負(fù)的情況下仍然維持該產(chǎn)品的生產(chǎn) 。在有利可圖的情況下 ， 單純的停止生產(chǎn)方案是不可取的 。 該公司從出售給品牌加工商的產(chǎn)品中分享的 利潤(rùn)比例較低的原因在于：其一在于品牌產(chǎn)品具有歧異性從而容易獲得較高的利潤(rùn)，越接近最終用戶(hù)的企業(yè)所獲利潤(rùn)比例愈高，諾斯公司處于離最終用戶(hù)較遠(yuǎn)的位置從而不能取得這一優(yōu)勢(shì)；其二也是最關(guān)鍵的一條即諾斯公司所面對(duì)的品牌加工商具有較強(qiáng)的侃價(jià)實(shí)力，這主要是由以下幾個(gè)因素造成的： （ 1） 參與購(gòu)買(mǎi)諾斯公司該部分高質(zhì)量產(chǎn)品的品牌加工商數(shù)量少 ， 每一加工商的購(gòu)買(mǎi)數(shù)量大； （ 2） 每一品牌加工商還有其他可供選擇的產(chǎn)品來(lái)源 ， 諾斯公司產(chǎn)品不能達(dá)到一定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn) ， 使得其售價(jià)受到影響； （ 3）作為替代品的塑料包裝實(shí)際上確定了這種紙箱的價(jià)格的上限，這使得諾斯公司這種品牌紙箱的質(zhì)量既使通過(guò)大量投資得以改善也不可能將產(chǎn)品價(jià)格提高到上述給定的界限以上，從而諾斯公司在這一部分產(chǎn)品的收益情況很難得到較大的改善。 （四）確定有關(guān)資產(chǎn)回報(bào)率情況 有關(guān)投資情況 生產(chǎn)每噸紙板所需投資的重置成本 單位：美元 紙張加工車(chē)間 2800 鍍鏌車(chē)間 190 紙箱初步加工車(chē)間 830 普通加工商 5400 品牌加工商 2890* 商店 1800 *由于規(guī)模經(jīng)濟(jì)性所以每噸所需投資較少