【正文】 （ 140＋ 160＋ 200）＝ 10％ A合同應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用＝ 14010％＝ 14（萬 元） B 合同應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用＝ 16010％＝ 16（萬元） C 合同應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用＝ 20010％＝ 20（萬元） 其賬務(wù)處理如下： 實(shí)際發(fā)生的間接費(fèi)用 借：工程施工 ——間接費(fèi)用 500000 貸：銀行存款等 500000 那些寂寞的花朵 黑的花朵 你是天鵝船唯一的花朵 那些寂寞的花朵 黑的花朵 你是天鵝船唯一的花朵 期末將間接費(fèi)用分配計(jì)入各合同成本 借：工程施工 ——A 合同 140000 ——。第一工區(qū)當(dāng)期共發(fā)生間接費(fèi)用 50 萬元。當(dāng)期各合同發(fā)生的人工費(fèi)之和某合同應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用＝該合同實(shí)際發(fā)生的人工費(fèi) 間接費(fèi)用分配率 。人工費(fèi)用比例法是以各合同實(shí)際發(fā)生的人工費(fèi)為基數(shù)分配間接費(fèi)用的一種方法。間接費(fèi)用的分配方法主要有人工費(fèi)用比例法、直接費(fèi)用比例法等。在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)有大額預(yù)提成本、跨期沖回的現(xiàn)象，人為的調(diào)節(jié)年度工程成本。檢查大宗材料進(jìn)成本的相關(guān)做賬依據(jù)（領(lǐng)料單，出庫單，甲方供材明細(xì)賬以及與甲方的材料對(duì)賬單） ? 大型安裝設(shè)備沒有按照安裝進(jìn)度確認(rèn)成本，在實(shí)務(wù)操作中，建造合同設(shè)備成本的確認(rèn)可參考如下處理方法： 1. 如為一般設(shè)備，其單位價(jià)值較低，可在單臺(tái)設(shè)備開始安裝的時(shí)候全額把設(shè)備部分的成本確認(rèn)為項(xiàng)目成本并作為實(shí)際發(fā)生成本的一部分； 2. 如果是價(jià)值較高的單臺(tái)設(shè)備（如設(shè)備 金額占合同總金額的比例較高），需考慮根據(jù)安裝進(jìn)度確認(rèn)設(shè)備成本； ? 應(yīng)付賬款中分包成本的問題，企業(yè)應(yīng)付賬款中有較多的預(yù)估性質(zhì)的款項(xiàng)。對(duì)于甲方供材，據(jù)企業(yè)介紹，這部分材料的控制權(quán)并不在企業(yè)，對(duì)于剩余的材料需退回甲方，因此這部分材料并不做為企業(yè)的存貨進(jìn)行管理。因此在進(jìn)行建造合同測(cè)算時(shí)應(yīng)將這部分尚未使用的材料成本從“工程施工”中予以剔除，但目前進(jìn)行這項(xiàng)工作存在以下問題：剔除金額無法完全確定。對(duì)于甲方供材，企業(yè)對(duì)已進(jìn)入施工現(xiàn)場(chǎng)的材料全部記入“工程施工”。 設(shè)計(jì)類合同 對(duì)于建造合同材料費(fèi)、設(shè)備款、分包成本所占的比例較大。抽憑過程中應(yīng) 該關(guān)注和適當(dāng)獲取的證據(jù)： a) 成本歸集表、 b) 與分包商之間三方簽量資料、 c) 大額人工清單、 d) 其他大額費(fèi)用、 e) 監(jiān)理方和甲方認(rèn)可的工程量資料等 （ 3）、審計(jì)實(shí)務(wù)中成本測(cè)試常見的問題： 勘測(cè)設(shè)計(jì)服務(wù)類合同，人工費(fèi)的比例往往較高，關(guān)注人工成本歸集和在各個(gè)合同分配依據(jù)，分配是否那些寂寞的花朵 黑的花朵 你是天鵝船唯一的花朵 那些寂寞的花朵 黑的花朵 你是天鵝船唯一的花朵 合理；應(yīng)獲取每年的項(xiàng)目成本分配表及分配的依據(jù)和相關(guān)的支持性證據(jù)。具體方法見 后面 EXCEL表。 工程保修費(fèi) 核算項(xiàng)目質(zhì)保期內(nèi)發(fā)生的各項(xiàng)保修費(fèi)用 排污費(fèi) 核算項(xiàng)目污物清理、環(huán)保部門收取的環(huán)保費(fèi)等 勞動(dòng)保護(hù)費(fèi) 核算項(xiàng)目為職工購置的各項(xiàng)勞保用品費(fèi)用 那些寂寞的花朵 黑的花朵 你是天鵝船唯一的花朵 那些寂寞的花朵 黑的花朵 你是天鵝船唯一的花朵 外單位管理費(fèi)用 核算支付給總包單位的管理費(fèi) 其他費(fèi)用（項(xiàng)目 /部門核算） 關(guān)于成本的賬務(wù)處理： 分配工資獎(jiǎng)金： 借：工程施工 合同成本 人工費(fèi)（生產(chǎn)工人工資獎(jiǎng)金） 工程施工 合同成本 間接費(fèi)用 管理人員工資（項(xiàng)目部管理人員工資獎(jiǎng)金） 貸：應(yīng)付職工薪酬 領(lǐng)用原材料 借：工程施工 合同成本 材料費(fèi) 貸：原材料 臺(tái)班費(fèi)結(jié)算： 借：工程施工 合同成本 機(jī)械使用費(fèi) 貸：應(yīng)付賬款（外部單位） 甲供料的賬務(wù)處理： 甲方撥付： 借：原材料 甲供材 料 XX 貸：應(yīng)收賬款 應(yīng)收工程款 XX單位 領(lǐng)用時(shí)： 借：工程施工 合同成本 材料費(fèi) 貸：原材料 甲供材料 XX 甲 方代扣稅金的賬務(wù)處理： 借：應(yīng)交稅金 應(yīng)交 XX稅 貸：應(yīng)收賬款 應(yīng)收工程款 XX單位 項(xiàng)目專門借款發(fā)生的利息： 借：工程施工 合同成本 其他直接費(fèi) 貸：銀行存款（新準(zhǔn)則新增內(nèi)容） 在對(duì)合同成本抽憑測(cè)試之前，可以先行做一下成本結(jié)構(gòu)分析，確認(rèn)抽憑重點(diǎn)和異常的成本變動(dòng)，對(duì)于成本的分析性復(fù)核工作量較大，也需要企業(yè)配合填寫相應(yīng)的表格資料，而且 建筑施工企業(yè)合同成本的分布并不是均衡的，受到合同項(xiàng)目的性質(zhì)、自然條件、工程質(zhì)量糾紛等外因的影響較大，我覺得在條件允許的情況下，做一下分析性復(fù)核對(duì)于抽憑測(cè)試還是有益的。 辦公費(fèi) 核算項(xiàng)目部辦公 用的文具、紙張、帳表、印刷、郵電、書報(bào)、會(huì)議、水電、燒水和集體取暖（包括現(xiàn)場(chǎng)臨時(shí)宿舍取暖）用煤等費(fèi)用。 管理人員工資 核算項(xiàng)目管理人員的工資及獎(jiǎng)金 職工福利費(fèi) 核算根據(jù)項(xiàng)目管理人員工資總額提取的職工福利費(fèi) 固定資產(chǎn)使用費(fèi) 核算管理和試驗(yàn)部門及附屬生產(chǎn)單位使用的屬于固定資產(chǎn)的房屋、設(shè)備儀器等的折舊、大修、維修或租賃費(fèi)。 （ 10）已完工程及設(shè)備保護(hù)費(fèi)：是指竣工驗(yàn)收前，對(duì)已完工程及設(shè)備進(jìn)行保護(hù)所需費(fèi)用。 （ 8）混凝土、鋼筋混凝土模板及支架費(fèi)：是指混凝土施工過程中需要的各種鋼模板、木模板、支架等的支、拆、運(yùn)輸費(fèi)用及模板、支架的攤銷（或租賃）費(fèi)用。 （ 6）二次搬運(yùn)費(fèi)：是指因施工場(chǎng)地狹小等特殊情況而發(fā)生的二次搬運(yùn)費(fèi)用。 臨時(shí)設(shè)施費(fèi)用包括：臨時(shí)設(shè)施的搭設(shè)、維修、拆除費(fèi)或攤銷費(fèi)。 （ 4）臨時(shí)設(shè)施費(fèi)：是指施工企業(yè)為進(jìn)行建筑工程施工所必須搭設(shè)的生活和生產(chǎn)用的臨時(shí)建 筑物、構(gòu)筑物和其他臨時(shí)設(shè)施費(fèi)用等。 （ 2） 文明施工費(fèi)：是指施工現(xiàn)場(chǎng)文明施工所需要的各項(xiàng)費(fèi)用。 其他直接費(fèi)（在預(yù)算上被稱為措施費(fèi)）是指為完成工程項(xiàng)目施工，發(fā)生于該工程施工前和施工過程中非工程實(shí)體項(xiàng)目的費(fèi)用。 （ 7）養(yǎng)路費(fèi)及車船使用稅：指施工機(jī)械按照國(guó)家規(guī)定和有關(guān)部門規(guī)定應(yīng)繳納的養(yǎng)路費(fèi)、車船使用稅、保險(xiǎn)費(fèi)及年檢費(fèi)等。 那些寂寞的花朵 黑的花朵 你是天鵝船唯一的花朵 那些寂寞的花朵 黑的花朵 你是天鵝船唯一的花朵 （ 5）人工費(fèi)：指機(jī)上司機(jī)（司爐）和其他操作人員的工作日人工費(fèi)及上述人員在施工機(jī)械規(guī)定的年工作臺(tái)班以外的人工費(fèi)。包括為保障機(jī)械正常運(yùn)轉(zhuǎn)所需替換設(shè)備與隨機(jī)配備工具附具的攤銷和維護(hù)費(fèi)用，機(jī)械運(yùn)轉(zhuǎn)中日常保養(yǎng)所需潤(rùn)滑與擦拭的材料費(fèi)用及機(jī)械停滯期間的維護(hù)和保養(yǎng)費(fèi)用等。 （ 2）大修理費(fèi)：指施工機(jī)械按規(guī)定的大修理間隔臺(tái)班進(jìn)行必要的大修理，以恢復(fù)其正常功能所需的費(fèi)用。 ：是指施工機(jī)械作業(yè)所發(fā)生的機(jī)械使用費(fèi)以及機(jī)械安拆費(fèi)和場(chǎng)外運(yùn)費(fèi)。 （ 5）檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)：是指對(duì)建筑材料、構(gòu)件和建筑安裝物進(jìn)行一般鑒定、檢查所發(fā)生的費(fèi)用，包括自設(shè)試驗(yàn)室進(jìn)行試驗(yàn)所耗用的材料和化學(xué)藥品等費(fèi)用。 （ 4）采購及保管費(fèi)：是指為組織采購 、供應(yīng)和保管材料過程中所需要的各項(xiàng)費(fèi)用。 （ 2）材料運(yùn)雜費(fèi)：是指材料自來源地運(yùn)至工地倉庫或指定堆放地點(diǎn)所發(fā)生的全部費(fèi)用。 （ 6）企業(yè)應(yīng)承擔(dān)生產(chǎn)工人的養(yǎng)老金、失業(yè)金、生育保險(xiǎn)、住房公積金等 ———— 新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則增加內(nèi)容 ：是指施工過程中耗費(fèi)的構(gòu)成工程實(shí)體的原材料、輔助材料、構(gòu)配件、零件、半成品的費(fèi)用。 （ 4）職工福利費(fèi)：是指按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提的生產(chǎn)工人福利費(fèi)（根據(jù)生產(chǎn)工人工資總額提?。?。 （ 2）工資性補(bǔ)貼：是指按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的物價(jià)補(bǔ)貼，煤、燃?xì)庋a(bǔ)貼，交通補(bǔ)貼，住房補(bǔ)貼，流動(dòng)施工津貼等。 應(yīng)付分包款（往來單位核算）核算應(yīng)付分包工程款 暫估應(yīng)付款（往來單位核算）核算暫估入賬的款項(xiàng)（包括材料暫估入賬及分包工程款的暫估入賬）。 通常情況下，應(yīng)當(dāng)設(shè)置以下明細(xì)科目： 工資及附加（部門 /設(shè)備核算） 燃料及動(dòng)力（部門 /設(shè)備核算） 折舊費(fèi)（部門 /設(shè)備核算） 那些寂寞的花朵 黑的花朵 你是天鵝船唯一的花朵 那些寂寞的花朵 黑的花朵 你是天鵝船唯一的花朵 配件及修理費(fèi)（部門 /設(shè)備核算） 間接費(fèi)用（部門 /設(shè)備核算） （三）應(yīng)收賬款 應(yīng)收工程款（往來單位核算） 核算根據(jù)工程進(jìn)度報(bào)表或者結(jié)算的應(yīng)收賬款 應(yīng)收銷貨款（往來單位核算） 核算施工企業(yè)應(yīng)收產(chǎn)品銷售貨款 應(yīng)收質(zhì)保金（往來 單位核算） 根據(jù)合同及結(jié)算業(yè)主暫扣的工程質(zhì)保金，最好設(shè)置有到期日。相當(dāng)于制造待業(yè)的 “ 輔助生產(chǎn)成本 ” 科目。下面設(shè)置 “ 合同成本 ” 和 “ 毛利 ” 兩個(gè)二級(jí)明細(xì)科目。 一般做賬方式： 那些寂寞的花朵 黑的花朵 你是天鵝船唯一的花朵 那些寂寞的花朵 黑的花朵 你是天鵝船唯一的花朵 借：工程施工 —合同成本 貸： 應(yīng)付工資 （人工費(fèi)） 原材料 （材料費(fèi)） 機(jī)械作業(yè)或銀行存款 （機(jī)械使用費(fèi)） 臨時(shí)設(shè)施攤銷、銀行存款、制造費(fèi)用 （間接費(fèi)用） 其他直接費(fèi)用 應(yīng)付賬款 分包 （暫估分包款） 會(huì)計(jì)科目的設(shè)置及核算內(nèi)容 （一）工程施工 相當(dāng)于生產(chǎn)企業(yè)的 “ 生產(chǎn)成本 ” 科目。應(yīng)在期末按照系統(tǒng)、合理的方法分?jǐn)傆?jì)入合同成本。發(fā)生時(shí)直接計(jì)入合同成本。 直接費(fèi)用：指為完成合同所發(fā)生的、可以直接計(jì)入合同成本核算對(duì)象的各項(xiàng)費(fèi)用。合同完成后發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。但建筑承包商也可能在合同建造的過程中因資金周轉(zhuǎn)等原因向銀行等金融機(jī)構(gòu)借入款項(xiàng)，從而發(fā)生借款費(fèi)用。同時(shí)還規(guī)定了借款費(fèi)用必須滿足 以下條件，才能開始資本化：資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生，資產(chǎn)支出包括為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出；借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始。但新發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 17號(hào) — 借款費(fèi)用》（以下簡(jiǎn)稱“借款費(fèi)用準(zhǔn)則” ）對(duì)此進(jìn)行了規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本。所以，如果在預(yù)算總成本書中包括上述費(fèi)用，我們應(yīng)該予 以認(rèn)可。 （ 3）、補(bǔ)充信息： 財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第 1號(hào)》的通知第（三）條對(duì)此問題進(jìn)行了補(bǔ)充：建筑承包商為訂立合同發(fā)生的差旅費(fèi)、投標(biāo)費(fèi)等，能夠單獨(dú)區(qū)分和可靠計(jì)量且合同很可能訂立的，應(yīng)當(dāng)予以歸集，待取得合同時(shí)計(jì)入合同成本；未滿足上述條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。在合同執(zhí)行過程中，由于合同變更或其他因素，導(dǎo)致合同預(yù)計(jì)總成本發(fā)生重大變化的，需要對(duì)預(yù)計(jì)總成本進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，并提供預(yù)計(jì)總成本變更的計(jì)算依據(jù)。 為完成合同尚需發(fā)生的成本能否可靠確定，關(guān)鍵在于建造承包商是否已經(jīng)建立了完善的內(nèi)部成本核算制 度和有效的內(nèi)部財(cái)務(wù)預(yù)算及報(bào)告制度；能否對(duì)合同預(yù)計(jì)總成本作出科學(xué)、可靠的估計(jì)，并有相應(yīng)的支持性文檔。工程預(yù)算部門在掌握充分證據(jù)后應(yīng)及時(shí)組織相關(guān)部門和人員對(duì)未完工合同成本進(jìn)行測(cè)算修正，在變更預(yù)計(jì)合同成本時(shí)不得編造虛假證據(jù)來隨意調(diào)整預(yù)計(jì)合同總成本。預(yù)計(jì)合同總成本是《建造合同》準(zhǔn)則執(zhí)行中極為關(guān)鍵的一個(gè)環(huán)節(jié)，那些寂寞的花朵 黑的花朵 你是天鵝船唯一的花朵 那些寂寞的花朵 黑的花朵 你是天鵝船唯一的花朵 工程預(yù)算部門要根據(jù)內(nèi)部預(yù)算合理預(yù)計(jì)合同總成本，所有數(shù)據(jù)都需要有合理及實(shí)質(zhì)的 憑證支持。但從企業(yè)應(yīng)交所得稅角度來講，這只是一種可抵扣暫時(shí)性差異，對(duì)企業(yè)應(yīng)交所得稅總額是沒有影響的。 假設(shè)年貸款利率為 9%不變。另外由于折現(xiàn)導(dǎo)致應(yīng)收賬款賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 18號(hào) —所得稅》的規(guī)定，應(yīng)確認(rèn)可抵扣 暫時(shí)性差異，應(yīng)在 “遞延所得稅資產(chǎn) ”、 “所得稅費(fèi)用 —遞延所得稅費(fèi)用 ”科目中進(jìn)行核算 。缺陷責(zé)任期超過一年的，每年都要進(jìn)行折現(xiàn)，但要注意實(shí)際利率及以后折現(xiàn)年限的變化。在工程竣工驗(yàn)收后，承包人應(yīng)按照發(fā)包方已暫扣的保證金金額，依據(jù)合同規(guī)定的缺陷責(zé)任期（一般以合同約定為準(zhǔn)，如實(shí)際回收期與合同約定差異較大，則需考慮實(shí)際情況），在資產(chǎn)負(fù)債表日按實(shí)際利率（一般可以按同期銀行貸款利率）進(jìn)行折現(xiàn)，以折現(xiàn)后的金額作為應(yīng)收保證金的金額，折現(xiàn)前后的差額沖減當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，而在保證金收回時(shí)，實(shí)際收回的金額與賬面折 現(xiàn)后的金額之間的差額在 “財(cái)務(wù)費(fèi)用 —利息收入 ”科目中核算。折現(xiàn)率參照銀行同期貸款利率。 如果質(zhì)保收入占合同收入的比例較大，如 10%以上，需考慮和評(píng)價(jià)是否應(yīng)作為單獨(dú)的 維修 服務(wù)合同在服務(wù)提供時(shí)再確認(rèn)收入。 質(zhì)保金收入一般應(yīng)作為建造合同收入的一部分按照完工百分比確認(rèn)。 （ 3）、合同書中質(zhì)保金的處理 ：建造合